Вопрос: О предложении по установлению ставки НДС 0% в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания, оказываемых организациями санаторно-курортного лечения и отдыха.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с предложением о внесении в подпункт 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) изменений, предусматривающих установление налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания, оказываемых организациями санаторно-курортного лечения и отдыха, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения подлежит налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом целью установления нулевой ставки НДС в отношении данных услуг являлась поддержка именно гостиничного бизнеса как одного из наиболее пострадавших от международных экономических санкций 2022 года, а также строительства новых гостиниц и иных объектов туристской индустрии.
Объекты санаторно-курортного лечения и отдыха хотя и относятся к объектам туристской индустрии в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ), но организации санаторно-курортного лечения и отдыха не оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания (согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) услуги услуги санаторно-курортных организаций относятся к услугам в области здравоохранения, а услуги по предоставлению мест для временного проживания - к услугам гостиниц). К ним не применяются требования, установленные Федеральным законом N 132-ФЗ для гостиниц и иных средств размещения, в части предоставления гостиничных услуг и классификации гостиниц (абзацы тридцать первый - тридцать третий статьи 1 Федерального закона N 132-ФЗ).
Следует также отметить, что осуществление деятельности по санаторно-курортному лечению регулируется Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", на основании которого санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах. В связи с этим санаторно-курортные организации при оказании услуг не разделяют отдельно услуги по размещению, услуги по лечению и питанию, а стоимость пребывания в такой организации (стоимость путевки на санаторно-курортное лечение) предъявляется лицу, направленному на лечение, в совокупности всех оказываемых услуг.
Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат налогообложению НДС.
Таким образом, льготный режим налогообложения НДС в отношении услуг (в том числе услуг по предоставлению мест для временного проживания) организаций санаторно-курортного лечения и отдыха, оказываемых на основании соответствующих путевок или курсовок, являющихся бланками строгой отчетности, уже предусмотрен Кодексом и не требует дополнительного урегулирования.
В то же время реализация предложения об установлении ставки НДС в размере 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, оказываемых организациями санаторно-курортного лечения и отдыха, при одновременном наличии освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса, приведет к конфликту указанных норм, неоднозначной правоприменительной практике и налоговым спорам.
Также не ясно, что предлагается понимать под услугами по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения: только указанные услуги, оказываемые без оказания иных услуг (например, услуг по санаторно-курортному лечению) и без оформления путевок, либо указанные услуги, оказываемые вне зависимости от оказания комплекса иных услуг (в том числе услуг по санаторно-курортному лечению) и оформления путевок. Кроме того, учитывая, что стоимость услуг по проживанию в объектах санаторно-курортного лечения, как правило, включается в стоимость путевки, может возникнуть риск злоупотреблений, связанный с неоформлением санаторно-курортными организациями путевок и применением ими нулевой ставки НДС ко всем услугам, стоимость которых включена в стоимость путевок.
Необходимо также учитывать, что принятие вышеуказанного предложения приведет к усложнению налогового администрирования вследствие необходимости ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения. Однако, учитывая что услуги по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха учитываются при формировании общей стоимости путевки, возможность ведения такого учета без рисков возникновения налоговых споров представляется сомнительной.
В случае установления нулевой ставки НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, оказываемых организациями санаторно-курортного лечения и отдыха, указанные организации получат право на возмещение сумм НДС в размере превышения сумм НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, над суммами НДС, исчисленными по облагаемым операциям (при наличии такого превышения), что может привести к выпадающим доходам федерального бюджета и сокращению возможностей государства по выполнению взятых на себя обязательств, в том числе социального характера. Однако размер возможных выпадающих доходов федерального бюджета в обращении не приводится.
Учитывая изложенное, вышеуказанное предложение не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.