зачет взносов

В случае обнаружения ошибки в оформлении платежного документа можно подать в налоговый орган заявление об уточнении реквизитов с приложением копий документов, подтверждающих уплату.

ФНС в письме № ЗН-2-22/1643@ от 11.12.2017 пояснила, что порядок уточнения реквизитов платежных документов по уплате страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, денежные средства по которым поступили в органы системы ПФР до передачи администрирования страховых взносов налоговым органам (до 01.01.2017), и порядок уточнения реквизитов платежных документов за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, денежные средства по которым поступили в налоговые органы после возложения функций администрирования страховых взносов (после 01.01.2017), существенно различаются.

В этой связи в случае обнаружения плательщиком ошибки следует руководствоваться следующим:

В первом случае при уточнении реквизитов в расчетных документах, денежные средства по которым поступили до 01.01.2017 в отделения ПФР, плательщик страховых взносов подает заявление об уточнении реквизитов платежного поручения в отделение ПФР, которое выносит решение об уточнении платежа и направляет его в налоговый орган.

Во втором случае при уточнении реквизитов в расчетных документах, денежные средства по которым поступили после 01.01.2017 в налоговые органы, плательщику страховых взносов с заявлением об уточнении платежа следует обращаться непосредственно в налоговый орган.

После проведения мероприятий по уточнению платежа достоверная информация отражается налоговым органом в лицевом счете плательщика.

Согласно пункту 9 статьи 431 НК, если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на основании полученного от ФСС подтверждения заявленных расходов.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 78 НК сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату.

Предметом регулирования статьи 78 НК является зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, и указанная статья не определяет порядок зачета сумм превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование в счет начисленных страховых взносов.

Таким образом, зачет расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет предстоящих платежей по страховым взносам по данному виду страхования в соответствии с пунктом 9 статьи 431 НК производится налоговым органом без представления плательщиком страховых взносов заявления на осуществление указанного зачета, предусмотренного статьей 78 НК.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-15-07/29348 от 16.05.2017.

Приказом ФНС России от 23.05.2017 N ММВ-7-8/478@ утверждены рекомендуемые форматы заявлений о возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в электронной форме.

Сами формы заявлений налоговая служба утвердила еще в марте 2017 года.

Управление ФНС по Тамбовской области напоминает порядок возврата и зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов.

1. Излишняя уплата возникла за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Такую переплату можно только вернуть (ч.1, 3, 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016  № 250-ФЗ). При этом следует учитывать следующее:
- заявление о возврате подается в соответствующий орган внебюджетного фонда (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования);
- решение о возврате может быть принято только при отсутствии задолженности по страховым взносам (в т.ч. пеням и штрафам), возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

До уплаты плательщиком страховых взносов такой задолженности либо её взыскания в установленном порядке отсутствует основание для принятия в соответствии со статьей 21 Федерального закона № 250-ФЗ органом Пенсионного фонда Российской Федерации или органом Фонда социального страхования Российской Федерации решения о возврате указанному плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (соответствующих пеней и штрафов) за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

2. Излишняя уплата возникла за отчетные (расчетные) периоды после 1 января 2017 года. Такую переплату можно вернуть или зачесть.

2.1. Порядок возврата аналогичен порядку возврата налогов и сборов, за исключением того, что возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (п.6.1 ст.78 Налогового кодекса РФ).

2.2. Зачет возможен при соблюдении следующих условий:
- в пределах одного бюджета государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей по этому взносу, погашения задолженности по пеням и штрафам (п.1.1 ст.78 Налогового кодекса РФ);
- за отчетные (расчетные) периоды после 1 января 2017 года.

Налоговым кодексом РФ и федеральными законами от 03.07.2016 № 243-ФЗ и 250-ФЗ не предусмотрено проведение зачетов сумм излишне уплаченных страховых взносов, установленных Налоговым кодексом (за отчетные (расчетные) периоды после 1 января 2017 года), в счет погашения задолженности по страховым взносам, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (за отчетные (расчетные) периоды, истекшие после 1 января 2017 года).

Опубликован приказ Федеральной налоговой службы от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов".

Документом утверждены, в частности, заявления о зачете или возврате излишне уплаченных налогов, сборов и взносов, а также пеней и штрафов по ним.

Документ вступит в силу через 10 дней после официального опубликования. Это следует иметь ввиду, если вы собираетесь подавать заявления о возврате или зачете переплат.

 

В соответствии с п.9 ст.431 НК, если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения заявленных плательщиком расходов или возмещению территориальными органами ФСС. Об этом напомнили в отделении ФСС по Республике Карелия.

Если по итогам 2016 года сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то полученная задолженность подлежит зачету в 2017 году налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для этого страхователю необходимо обратиться с заявлением в налоговый орган по месту регистрации для осуществления данного зачета.

Приказом ФСС РФ от 17.11.2016 № 457 утверждены формы документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов.

В частности, утверждены формы заявлений в ФСС о зачете и возврате излишне уплаченных или взысканных страховых взносов по этому виду страхования.

Приказ вступит в силу с 1 января 2017 года.

ПФ РФ перешел на использование новых формы документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Так, в частности, постановление № 511п от 22.12.2015  утверждает:

  • акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (форма 21-ПФР);
  • заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 22-ПФР);
  • заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 23-ПФР);
  • заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 24-ПФР);
  • решение о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 25-ПФР);
  • решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов (форма 26-ПФР);
  • решение о зачете сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 27-ПФР).
Кроме того, постановлением № 512п от 22.12.2015 утверждены формы документов, применяемых при осуществлении возврата или зачета излишне уплаченных (взысканных) взносов на дополнительное социальное обеспечение.

Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении № Ф09-8045/14 от 28.11.2014 признал, что пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные на основании неправильно оформленных листков нетрудоспособности, к зачету не принимаются.

Суд указал, что расходы по обязательному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Основанием для начисления недоимки по страховым взносам послужили выводы проверяющих о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы не принятых ФСС расходов страхователя на обязательное социальное страхование по выплате пособий по временной нетрудоспособности на основании неправильно оформленных и выданных с нарушением действующего порядка листков нетрудоспособности.

Отказ ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда.

Минтруд РФ разработал проект ведомственного приказа об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Текст документа размещен на сайте министерства.

Проект приказа содержит:

  • формы акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (форму 21-ПФР и форму 21-ФСС РФ);
  • формы заявления о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форму 22-ПФР и форму 22-ФСС РФ);
  • формы заявления о возврате  сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форму 23-ПФР и форму 23-ФСС РФ);
  • формы заявления о возврате  сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (форму 24-ПФР и форму 24-ФСС РФ);
  • формы решения о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форму 25-ПФР и форму 25-ФСС РФ);
  • формы решения о возврате  сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов (форму 26-ПФР и форму 26-ФСС РФ);
  • формы решения о зачете сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (форму 27-ПФР и форму 27-ФСС РФ);
  • формы заявления о межрегиональном зачете сумм страховых взносов, пеней и штрафов (форму 28-ПФР и форму 28-ФСС РФ);
  • формы решения о межрегиональном зачете сумм страховых взносов, пеней и штрафов (форму 29-ПФР и форму 29-ФСС РФ).

Процедура зачета и возврата сумм излишне уплаченных взносов несколько иная, чем предусмотренная в ст. 78 НК РФ.
 
Во-первых, зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). То есть переплату, например, в ФСС можно зачесть только в счет будущих платежей в этот же фонд.
 
Возврат излишне уплаченных пенсионных взносов также не производится, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц (ч. 22 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
 
Во-вторых, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н утверждены формы следующих документов:

- акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (ч. 5 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- заявления плательщика о зачете излишне уплаченной суммы взносов (ч. 6 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- заявления плательщика о возврате излишне уплаченной суммы взносов (ч. 11 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- заявления плательщика о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (ч. 3 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- решения органа контроля о зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы взносов, пеней и штрафов (ч. 7 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

 
То есть плательщик не может подать заявление о зачете или возврате взносов в произвольной форме.

Зачет в 2010 г. излишне уплаченного в предыдущие периоды ЕСН
Согласно ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ права и обязанности налогоплательщиков в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, который был установлен гл. 24 НК РФ. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов производится по соответствующим видам налогов согласно ст. 78 НК РФ. Следовательно, если за 2009 г., а также за более ранние периоды образовалась переплата по ЕСН, то ее можно зачесть в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам либо возвратить в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 02.02.2010 N 03-04-07/7-5.

Возврат излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов за период 2002 - 2009 гг.
В совместном письме от 11.08.2010 N ЯК-17-8/58, N АД-30-24/8509@ ФНС России и ПФР согласовали порядок возврата плательщикам излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов за период с 2002 г. по 2009 г. включительно. Это потребовалось по следующей причине. В связи с заменой с 2010 г. ЕСН, администратором которого являлась ФНС России, уплатой страховых взносов поменялся и администратор доходов бюджета. В частности, функция администрирования пенсионных взносов теперь возложена на Пенсионный фонд России. Однако в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2002 - 2009 гг. администратором доходов бюджета ПФР осталась ФНС России (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2009 N 307-ФЗ).
 
Процедура возврата теперь выглядит следующим образом. Плательщик представляет в территориальный орган ПФР по месту регистрации заявление о возврате пенсионных взносов. Указанный орган рассматривает заявление с учетом имеющейся информации и принимает решение о возврате. Это решение вместе с копией заявления о возврате направляется ПФР в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. В течение пяти рабочих дней с момента получения решения инспекция оформляет заявку на возврат денежных средств и направляет ее в орган Федерального казначейства. Последний осуществляет возврат излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов (пеней, штрафов) плательщику.

Начальник МРИ ФНС России №1 по Орловской области 
И.Н.Краличев

Председатель ФСС РФ Сергей Афанасьев рассказал журналистам о планах реформирования, о предстоящих изменениях в системе  взаимоотношений «страховщик – страхователь – застрахованный», передает пресс-служба ФСС.

«Зачетный принцип, на котором строится работа Фонда, не позволяет своевременно выявлять и пресекать недобросовестных работодателей, которые вместо оплаты простоя побуждают работников пользоваться нашими с вами страховыми средствами, - пояснил глава ФСС РФ. – Поэтому принято решение зачетную систему изменить, возложив на Фонд его прямую обязанность предоставления выплат, и оставив за работодателем лишь обязанность своевременно платить положенные [advert=107]взносы[/advert]».

ФАС Центрального округа в Постановлении от 22 июля 2009 г. N Ф10-2820/09 указал, что зачет просроченного страхового взноса должен рассматриваться как переход к страховщику права требования уплаты зачтенной суммы с виновного лица.

ФАС отметил, что если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.

Если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения по договору имущественного страхования зачесть сумму просроченного страхового взноса.