Расхождения в бухгалтерском и налоговом учете: причины и последствия

В первую очередь, они различаются своими целями. Бухучет служит источником информации о результатах работы компании ее руководству и другим заинтересованным лицам. А налоговый учет предоставляет сведения фискальным органам для контроля полноты уплаты налогов, проверки достоверности отчетности.

Кроме этого, для целей налогообложения разработаны соответствующие законодательные акты — Налоговый кодекс и другие НПА. Ведение бухучета и подготовка бухгалтерской отчетности выполняется согласно федеральному закону о бухучете, ПБУ, ФСБУ и прочим нормативно-правовым актам.

Поэтому отличаются и принципы ведения БУ от НУ:

• по-разному признаются и отражаются в отчетных формах доходы и расходы;

• различаются способы учета амортизируемого имущества и порядок начисления амортизации;

• по-разному формируются резервы;

• различаются подходы к оценке запасов и др.

Скачайте готовые чек-листы и методички в нашем Telegram, чтобы исключить налоговые риски в своей работе

Скачать

Налоговый учет ведут в том числе организации — плательщики налога на прибыль. Обычно прибыль, рассчитанная по Налоговому кодексу, не равна прибыли по бухгалтерскому учету. 

Чтобы отразить появившиеся разницы в бухгалтерском учете, применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Расхождения бывают двух видов:

• постоянные;

• временные.

Постоянные разницы образуются, когда компания получает доходы или имеет расходы, которые:

• отражаются в бухгалтерском учете, но не участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном периоде, ни в будущих;

• принимаются в налоговом учете, но не должны проходить по бухгалтерскому ни в текущем отчетном периоде, ни в будущих.

Из-за постоянных разниц возникают постоянные налоговые доходы (ПНД) или расходы (ПНР). 

ПНД и ПНР рассчитываются как: 

Постоянная разница * Ставка налога на прибыль 

Постоянный налоговый расход говорит о том, что у компании возникло обязательство оплатить налог на прибыль, то есть платеж в отчетном периоде по этому налогу увеличивается.

Постоянный налоговый доход, наоборот, означает, что организация заплатит меньше налога.

Когда компания получает доходы или расходы, принимаемые в БУ в одном периоде, а в НУ — в другом, образуются временные разницы. Временные разницы — это причина, по которой возникают отложенные налоги. Последние представляют собой сумму налога на прибыль, уменьшающую или увеличивающую платежи в бюджет в будущих отчетных периодах.

Выделяют два вида временных разниц:

• Вычитаемые ВР — уменьшают налог на прибыль будущих периодов, становятся причиной формирования отложенного налогового актива (ОНА).

• Налогооблагаемые ВР — увеличивают налог на прибыль будущих периодов, становятся причиной формирования отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНА = Вычитаемые ВР * Ставка налога на прибыль

ОНО = Налогооблагаемые ВР * Ставка налога на прибыль

В общем случае, эти два вида налога (для БУ и для НУ) связываются формулой:

Текущий налог на прибыль = Условный доход/расход по налогу на прибыль +  Дельта в ОНА — Дельта в ОНО + Постоянный налоговый расход — Постоянные налоговый доход

Дельта в ОНА = ОНА начисленный в текущем периода — ОНА погашенный в текущем периоде.

Дельта в ОНО = ОНО начисленное в текущем периоде — ОНО погашенное в текущем периоде.

• Начислен доход по налогу на прибыль — Дт 99 Кт 68.

• Начислен расход по налогу на прибыль — Дт 68 Кт 99.

• Отражен НПД — Дт 68 Кт 99.

• Отражен ПНР — Дт 99 Кт 68.

• Отражен ОНА — Дт 09 Кт 68.

• Уменьшен ОНА — Дт 68 Кт 09.

• Списан ОНА (произошло выбытие актива) — Дт 99 Кт 09.

• Отражено ОНО — Дт 68 Кт 77.

• Уменьшено ОНО — Дт 77 Кт 68.

• Списано ОНО (произошло выбытие актива/обязательства) — Дт 77 Кт 99.

Приведем несколько ситуаций, когда возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом:

• Фактические представительские расходы превысили лимит, установленный НК. Дельта — это постоянный налоговый расход.

• Получен доход в виде безвозмездной помощи учредителей с долей в уставном капитале более 50%. Это постоянный налоговый доход — в бухгалтерском учете принимается, а в налоговом учете — нет.

• Амортизация, рассчитанная в бухгалтерском учете, в текущем периоде больше, чем в налоговом. Это пример вычитаемых временных разниц, они образуют ОНА.

• Проценты по кредитам в бухгалтерском учете — включены в стоимость внеоборотных активов, а в налоговом учете — это расходы. Это пример налогооблагаемых временных разниц, они образуют ОНО.

Пример: организация покупает основное средство — стеллаж. Срок его полезного использования (СПИ) в бухучете составляет 2 года, а в налоговом учете — 3 года. Из-за разницы в сроках использования, суммы, принимаемые к расходам по годам, также будут отличаться. Допустим, стеллаж стоит 300 тыс. руб., в НУ — 100 тыс./ 100 тыс./ 100 тыс., в БУ — 150 тыс. / 150 тыс. 

В результате: первый год — расходы по амортизации в НУ меньше на 50 тыс. руб., налог на прибыль увеличивается на 12,5 тыс. руб. (при ставке налога в 25% с 2025 года). Второй год — та же картина. Третий год — расходы в НУ больше на 100 тыс. руб., сумма налога меньше на 25 тыс. руб. Это пример вычитаемых ВР.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом появляются из различий в требованиях нормативно-правовых актов, регулирующих эти виды учета. Вторая причина — различия в подходах к учету, прописанные в учетных политиках по БУ и НУ.

Различия между БУ и НУ нужно отражать в бухучете для сопоставления условного дохода/расхода по налогу на прибыль, рассчитываемого от суммы бухгалтерской прибыли, и текущего налога на прибыль, рассчитанного по требованиям НУ.

Разобраться в налогах

Получите Кладезь профессионала 2024 из 18 методичек и чек-листов с 99,9% скидкой для повышения экспертности в налогах, учете и рисках всего за 18 рублей

Получить

Читайте также:

• Как учесть расходы на интернет-рекламу в базе по налогу на прибыль в 2025 году.

• Топ признаков фиктивного договора на оказание услуг.

• Подарки сотрудникам и партнерам в 2025 году: как отражать в учете.

Реклама: ООО «БЛТ Партнерс», ИНН 9710092683, erid: 2W5zFGQ3f3N