К внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

При этом возмещение морального вреда, не может быть приравнено к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечает условиям обоснованности в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, расходы на возмещение морального вреда не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-03-06/2/159 от 24.08.2009.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/541 от 21.08.2009 поясняет возможность включения в целях налогообложения прибыли части дебиторской задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга.

Ведомством в этой связи отмечается, что организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-05/132 от 16.07.2009 поясняет особенности учета расходов в виде процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией налогов и сборов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

В письме отмечается, что проценты, уплачиваемые организациями в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам перед бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, проводимой в соответствии с порядком, установленным Правительством, включаются для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 9 июля 2009 г. N Ф09-9514/08-С3 пояснил, что законодательство не ставит право на отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения прибыли в зависимость от дальнейшего расходования  этих средств, в том числе от их передачи в качестве займа.

ФАС указал, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Проценты по кредитным договорам и договорам займа подлежат включению в состав внереализационных расходов.

Специалисты Минфина в письме № 03-03-06/1/454 от 09.07.2009 пояснили особенности учета для целей налогообложения прибыли доходов и расходов, связанных с ликвидацией не полностью самортизированного основного средства.

При этом комментируются действия организации, которая в 2007 году ввела в эксплуатацию объект основных средств - локальную сеть, а при переезде она осталась в старом офисе.

Ведомство поясняет, что списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.

Акт должен содержать: год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

В этом случае, при списании не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов, которые учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

Кроме того, в целях налогообложения прибыли организаций учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы возмещение причиненного ущерба.

Указанные расходы учитываются на дату признания санкций должником или дату вступления в законную силу решения суда.

Следует учитывать, что признание указанных сумм расходов должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга. То есть в форме направления письма или иного документа, подтверждающего факт нарушения обязательств и позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

В этой связи при неустойке, рассчитанный в соответствии с условиями контракта, платежные поручения по их оплате сами по себе не свидетельствуют о признании данных санкций Обществом. Документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить письменное согласие Общества оплатить долг в указанном размере.

Таким образом, сумма неустойки в размере, рассчитанном в соответствии с условиями контракта подлежит учету в составе внереализационных расходов на дату признания таковой Обществом или дату вступления в законную силу решения суда.

Такие разъяснения представлены ФНС РФ в письме № 3-2-09/121 от 26.06.2009.

В целях налогообложения прибыли организаций проценты по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Об этом напомнил Минфин в своем письме №03-03-06/1/408 от 18.06.2009. При этом вид долгового обязательства (например, аккредитив) значения не имеет.

Кроме того, комиссию за открытие аккредитива и комиссию за предоставление финансирования Банком-эмитентом следует учитывать как проценты по долговым обязательствам, поскольку они выражены в процентном соотношении от суммы аккредитива.

Минфин РФ в письме № 03-03-05/103 от 08.06.2009 пояснил порядок налогового учета убытков от хищения денежных средств.

В документе в этой связи отмечается, что при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества, в том числе, денежных средств, лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

При этом, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.

Вместе с тем, приостановление предварительного следствия по уголовному делу в случаях, когда подозреваемый или обвиняемый установлен, не может является основанием для включения стоимости похищенного имущества во внереализационные расходы.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 21 мая 2009 г. N Ф09-3211/09-С3 указал, что налогоплательщик – кредитор вправе признать задолженность безнадежной, включить ее в акт инвентаризации по итогам налогового периода, в котором наступил такой момент, и отнести ее к внереализационным расходам.

ФАС отметил, что безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.

При этом нормы налогового законодательства не исключают возможности признания задолженности безнадежной и в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен, заключил ФАС.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/348 от 27.05.2009 рассмотрел особенности учета отрицательных разниц, возникающих по договорам займа, при условии, что займы выражены в иностранной валюте, но подлежат оплате в рублях.

Ведомство поясняет, что в случае, если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникающую в данной ситуации отрицательную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли.

При этом предельная величина процентов, признаваемых расходом, включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а в период с 01.09.08 по 31.12.2009 - в 1,5 раза.