Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы, в частности, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (письма Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80159, от 25.01.2022 N 03-04-06/4455, от 29.06.2021 N 03-04-06/51279, от 13.11.2020 N 03-04-06/99387, от 01.04.2019 N 03-15-05/22335).
Эти доходы физических лиц освобождаются от налогообложения в случаях:
- безналичной оплаты работодателями и (или) соответствующими общественными (некоммерческими) организациями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам;
- выдачи наличных или перечисления безналичных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-04-06/3828).
Одним из основных условий для освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у Организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты медуслуг (лечения), должны формироваться из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-06/99387, от 03.12.2018 N 03-04-05/87037, от 21.08.2018 N 03-04-06/59126, от 21.12.2017 N 03-04-06/85541, от 06.05.2016 N 03-04-06/26364, от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-191).
Второе условие: наличие у медицинских организаций соответствующих лицензий, а у налогоплательщика - документов, подтверждающих фактические расходы на медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ). При непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 24.12.2015 N 03-04-06/75902, от 11.06.2015 N 03-04-06/33849).
В договоре с медицинской организацией указываете ФИО вашего работника, описание медицинской процедуры.
В платежном поручении указываете номер и дату договора с организацией.
Помимо договора необходим Акт оказанных услуг.
Нужна копия медицинской лицензии, в ней прописываются все разрешенные мед. учреждению виды оказываемых медицинских услуг.
Так как выплата освобождена от НДФЛ, то коды дохода и вычета в справке 2-НДФЛ не указываются.
Страховые взносы
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.
Социальные выплаты, производимые организацией в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет, оплаты дополнительного дородового отпуска, компенсации работникам стоимости путевок, оплаты нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещения работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 25.01.2022 N 03-04-06/4455, от 20.01.2022 N 03-15-06/3209, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 10.07.2017 N 03-15-06/43634, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 и др., ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312).
Для страховых вносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний применяются аналогичные правила (п. 1 ст. 20.1 и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Вместе с тем судебные органы исходят из того, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Расходы (выплаты) организации на санаторно-курортное лечение, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являющиеся стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включенные в систему оплаты труда, носят социальный характер и не являются объектом обложения страховыми взносами (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, определения ВС РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970, постановления АС Волго-Вятского округа от 21.10.2022 N Ф01-5604/22, АС Северо-Западного округа от 26.05.2021 N Ф07-4723/21, АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2020 N Ф02-6381/20, Десятого ААС от 16.09.2020 N 10АП-12254/20, АС Поволжского округа от 20.11.2020 N Ф06-67240/20, АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2020 N Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 N Ф02-3477/20).
Учитывая, что позиция контролирующих и судебных органов является противоречивой, в данном случае неначисление страховых взносов возможно, но влечет за собой существенные налоговые риски.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль*(1).
Таким образом, на наш взгляд, страховые взносы, начисленные на оплату медицинских услуг, которая не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются в расходах в налоговом учете.
Данную точку зрения поддерживает и Минфин России (смотрите, например, письма от 11.02.2010 N 03-03-05/25 и от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197, письмо Минфина России от 7.04.11 г. N 03-03-06/1/224)..
1. ПБУ 18/02 могут не использовать организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02, п. 23 информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", п. 14 информации Минфина России от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", письмо Минфина России от 14.05.2015 N 07-01-06/27524).
При этом право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установлено ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (письмо Минфина России от 11.02.2016 N 07-01-10/7297). Вести бухгалтерский учет в указанном порядке и представлять такую отчетность разрешено в том числе организациям, имеющим статус субъекта малого предпринимательства (МП).
В свою очередь, в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ поименованы субъекты, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) установлено понятие субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП).
Обращаем внимание, что применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, как это прямо следует из процитированной выше нормы, могут только субъекты малого предпринимательства, а не субъекты МСП в целом.
Из ст. 4 Закона N 209-ФЗ следует, что все субъекты МСП подразделяются на следующие категории:
- микропредприятия (выделяются среди малых предприятий);
- малые предприятия;
- средние предприятия.
Конкретные критерии и условия отнесения субъектов МСП к той или иной категории определены пп. 2, 2.1 и 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ (ч. 3 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Так, в общем случае (с учетом постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265) малыми предприятиями являются субъекты МСП, у которых за предшествующий календарный год среднесписочная численность работников не превышает 100 человек (среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек) и доход от осуществления предпринимательской деятельности, определяемый в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, не превышает 800 млн. рублей (для микропредприятий - 120 млн. рублей) (подп. а) п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Согласно подп. "а" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ общество может быть признано малым или средним предприятием в том случае, если суммарная доля участия в нем РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49%
Организация утрачивает статус субъекта малого предпринимательства с первого числа месяца, в котором организация будет исключена из реестра МСП, размещенного на сайте https://ofd.nalog.ru/ (п. 1 ст. 3, п. 4 ст. 4, п. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ).
2. ОНО в декларацию по налогу на прибыль не попадает, отражается только в отчете о финансовых результатах.
ПРИМЕР: Организация (ОНС) приобрела в лизинг автомобиль (стоимость - 2,5 млн руб. с НДС). По договору лизинга обязательства по уплате лизинговых платежей составляют 3 671 972 руб., в том числе НДС 20% (611 995,34 руб.). Внесен предварительный платеж 500 000 руб., в том числе НДС - 83 333,33 руб. Договор заключен на 60 месяцев. Лизинговый платеж в месяц - 52 866,22 руб. с НДС (59 платежей). 60-й платеж - 51 865,02 руб. (с НДС). Выкупная стоимость - 1000 руб. с НДС. В самом договоре процент не указан. Нужно ли рассчитывать ставку дисконтирования? Как ее рассчитать? Как учитывать данный договор лизинга, в том числе с учетом применения ПБУ 18/02?
ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (далее - ФСБУ 25, Стандарт) применяется как лизингодателем, так и лизингополучателем, вне зависимости от выбора балансодержателя по условиям договора (п. 2 ФСБУ 25). На дату получения предмета аренды арендатор отражает в бухгалтерском учете право пользования активом (далее - ППА) одновременно с обязательством по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25). При этом: 1. ОА представляет собой кредиторскую задолженность по уплате арендных платежей в будущем и оценивается как суммарная приведенная стоимость этих платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018, информационное сообщение Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15). Арендными платежами являются "платежи, обусловленные договором аренды", учитываются за вычетом НДС (п. 7 ФСБУ 25/2018). В данном случае сумма всех будущих лизинговых платежей (далее - ЛП) составляет 2 643 309,80 руб. (без НДС). Для расчета приведенной стоимости используется ставка дисконтирования, которая (для договора аренды с выкупом) рассчитывается таким образом, что бы приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды (п. 15 ФСБУ 25). То есть применяемая ставка дисконтирования должна приводить к следующему равенству: приведенная стоимость будущих арендных платежей + негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды (выкупная стоимость) = справедливая стоимость предмета аренды. Справедливая стоимость - это рыночная стоимость предмета аренды на начало срока аренды (п. 8 ФСБУ 25, Приложение А МСФО (IFRS) 16 Аренда), а негарантированная ликвидационная стоимость - это его рыночная стоимость к концу срока аренды (фактически эта сумма выкупа, предусмотренная в договоре лизинга). Можно сказать, что при стандартной схеме лизинга номинальные лизинговые платежи путем дисконтирования приводятся к величине, соответствующей рыночной (справедливой) стоимости предмета лизинга, указанной, например, в акте приема-передачи лизингового имущества или в самом договоре лизинга. В данном случае справедливая стоимость автомобиля - 2,5 млн руб. (2 083 333,33 руб. без НДС). Эта сумма отражается лизингополучателем в составе активов (в виде ППА на срок лизинга, далее (после выкупа) - в составе основных средств (ОС)). Часть справедливой стоимости автомобиля оплачена лизингополучателем авансом (500 тыс. руб. (416 666,67 руб. без НДС). Лизингодатель приобретает автомобиль для передачи его лизингополучателю, в обязательства которого входит оплата ЛП в размере 2 643 309,80 руб. В состав ЛП заложен процентный доход лизингодателя, финансирующего покупку в размере 1 666 666,67 руб. (2 083 333,33 руб. минус авансовый платеж). Доход лизингодателя - 976 643,13 руб. - эта сумма будет отражена в учете лизингополучателя в составе процентных расходов за весь срок лизинга. Поэтому ставка дисконтирования должна быть рассчитана таким образом, чтобы приведенная стоимость всех лизинговых платежей (2 643 309,80 руб.), уплачиваемых в течение 60 мес. (44 055,18 руб. х 59 мес. + 43 220,85 руб. + 833,33 руб.), составила 1 666 666,67 руб. (2,5 млн за вычетом оплаченной авансом части, без НДС). То есть номинальные лизинговые платежи путем дисконтирования приводятся к величине, соответствующей рыночной (справедливой) стоимости предмета лизинга (без учета уже оплаченной авансом лизингополучателем). В случаях, когда предмет лизинга приобретается лизингодателем у поставщика на рыночных условиях, справедливой стоимостью предмета аренды считается цена приобретения. Смотрите Рекомендацию Р-133/2021-ОК Лизинг "Справедливая стоимость предмета лизинга" Фонда "НРБУ "БМЦ" от 23.09.2021. Для определения ставки дисконтирования можно воспользоваться функцией MS Excel "Подбор параметра" (вкладка Данные, Анализ "что-если", Подбор параметра), для применения которой сначала необходимо построить график платежей по срокам уплаты, указать справедливую стоимость, к которой программе необходимо "привести" сумму всех платежей в графике (смотрите пример в Инструкции по подбору параметров нормального распределения в MS Excel ГОСТ Р 51814.5-2005). В данном случае ставка дисконтирования составит 1,65755803357298% в мес. Применяя ее к каждому лизинговому платежу, можно определить его приведенную стоимость. Приведенная стоимость всех ЛП (т.е. величина ОА) составит 1 666 666,67 руб. 2. ППА рассчитывается по формуле (п. 13 ФСБУ 25/2018): ОА + авансовые арендные платежи + предварительные затраты арендатора + последующие затраты арендатора, установленные договором аренды (оценочные обязательства по рекультивации и т.п.). В данном случае ППА составит стоимость автомобиля (без НДС) - 2 083 333,34 руб. (ОА в размере 1 666 666,67 руб. - авансовый платеж 416 666,67 руб.). 3. После признания в учете ОА и ППА в учете арендатора отражаются в расходах не лизинговые платежи, а проценты, начисляемые на остаток ОА, и амортизационные отчисления - величина ППА, рассчитываемые исходя из ожидаемого срока предполагаемого использования автомобиля*(1). В течение срока лизинга величина ОА увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей. Величина процентов определяется как произведение ОА на начало периода, за который начисляются проценты, и ставки дисконтирования. Периодичность начисления процентов выбирается арендатором в зависимости от периодичности арендных платежей и от наступления отчетных дат. Соответственно, при ежемесячной уплате лизинговых платежей проценты целесообразно начислять также ежемесячно (пп. 18, 19, 20 ФСБУ 25/2018). Как мы видим, практическое применение ФСБУ 25 усложнено необходимостью определения показателей, которые определяются самостоятельно (ставка дисконтирования, справедливая стоимость предмета аренды, срок аренды и т.п.), а также расчета арендного обязательства, права пользования активом (далее - ОА и ППА), суммы процентов по ОА и т.п. В связи с этим отметим, что учетная политика организации должна обеспечивать, в частности, соблюдение требования рациональности, установленное абзацем 7 п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", т.е. затраты на представление правдивой информации не должны превышать полезность этой информации для пользователей (смотрите также Рекомендацию Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности"). Стандарт устанавливает допустимые способы формирования в бухучете информации об объектах аренды, однако не содержит конкретной схемы проводок и порядка корректировки входящих остатков по счетам бухучета в связи с необходимостью признания права пользования активом и обязательства по аренде в отношении переходящих договоров лизинга. Предлагаем один из возможных вариантов учетной схемы для рассматриваемого случая: 1. Уплачен авансовый платеж: Дебет 76 (или 60) "Авансы" Кредит 51 - 500 000 - уплачен аванс; Дебет 68 Кредит 76 "НДС с аванса" - 83 333,33 - принят к вычету авансовый НДС (напомним, это право покупателя, а не обязанность) (пп. 2, 12 ст. 171, пп. 1, 9 ст. 172 НК РФ). 2. Принят к учету договор лизинга: Величина ОА составит 1 666 666,67 руб. (приведенная стоимость всех будущих платежей без НДС с применением ставки дисконтирования 1,65755803357298% в мес). Величина ППА составит 2 083 333,34 руб. (ОА + авансовый платеж, без НДС). Дебет 08 "ППА" Кредит 76 "ОА" - 1 666 666,67 руб. - принято к учету ППА и отражено ОА; Дебет 08 "ППА" Кредит 76, субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 416 666,67 руб. - в ППА включен авансовый платеж; Дебет 01 "ППА" Кредит 08 "ППА" - 2 083 333,34 руб. - признано ППА. 3. Ежемесячно отражаются проценты и амортизация ППА: Дебет 91 Кредит 76 "ОА" - начислены проценты в соответствии с ФСБУ 25 (итоговая сумма за весь срок лизинга до выкупа составит 976 643,13 руб.); Дебет 20 (26, 44 и т.п.) Кредит 02 "ППА" - начислена амортизация ППА (итоговая сумма за весь срок лизинга до выкупа составит сумму, рассчитываемую по формуле: 2 083 333,34 руб. / СПИ (например, 90 мес.) х 60 мес.). 4. Также ежемесячно отражается начисление ЛП (для целей налогового учета), уплата ЛП (уменьшение ОА), зачет авансового платежа (Дебет 76 (или 60) "Авансы"), зачет авансового платежа, включенного в ППА (Кредит 76, субсчет "Расчеты по авансам выданным")*(2), восстановление авансового НДС. Например, для первого месяца: Дебет 76 "Задолженность по арендным платежам" Кредит 51 - 52 866,22 руб. - уплачен ЛП по графику (всего за 60 мес. до момента выкупа - 3 170 972 руб.); Дебет 76 "Расчеты с арендодателем" Кредит 76 "Задолженность по арендным платежам" - 50 985,72 руб. - поступление (услуги аренды), для учета в НУ, без НДС (всего за срок лизинга - 3 059 143,14 руб.); Дебет 19 Кредит 76 "Задолженность по арендным платежам" - 10 197,14 руб. - получен счет-фактура, предъявлен НДС в составе услуг лизинга за месяц (в полном размере, включая аванс (смотрите также письмо Минфина России от 23.12.2021 N 03-07-11/105043)); Дебет 68 Кредит 19 - 10 197,14 руб. - НДС принят к вычету; Дебет 76 "Задолженность по арендным платежам" Кредит 76 (или 60) "Авансы" - 8 333,33 руб. - зачтен авансовый платеж (всего за 60 мес. - 500 000 руб.); Дебет 76 "НДС с аванса" Кредит 68 - 1388,89 руб. - восстановлен авансовый НДС (всего за срок лизинга (60 мес.), до выкупа - 83 333,33 руб.); Дебет 76 "ОА" Кредит 76 "Расчеты с арендодателем" - 44 055,18 руб. - уменьшено ОА на уплаченный ЛП (всего за срок лизинга, до выкупа - 2 642 476,47 руб.); Дебет 76, субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 76 "Расчеты с арендодателем" - 6944,44 руб. - отражено погашение части авансового платежа, сформировавшего первоначальную стоимость ППА (всего за срок лизинга (60 мес.), до выкупа - 416 666,67 руб.). 5. В периоде выкупа: Дебет 76 "Задолженность по арендным платежам" Кредит 51 - 1000 руб. - уплачена выкупная стоимость; Дебет 76 "Расчеты с арендодателем" Кредит 76 "Задолженность по арендным платежам" - 1000 руб. - подписан акт; Дебет 19 Кредит 76 "Задолженность по арендным платежам" - 166,67 руб. - получен счет-фактура; Дебет 76 "ОА" Кредит 76 "Расчеты с арендодателем" - 833,33 руб. - уменьшено ОА. Его величина должна стать нулевой после этой проводки. После уплаты всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость имущества, лизингополучатель принимает к учету собственное ОС (автомобиль) на дату перехода права собственности следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации", Кредит 01, субсчет "ППА" - 2 083 333,34 руб. - принят к учету автомобиль в составе собственных ОС; Дебет 02, субсчет "Амортизация ППА, Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств" - учтена амортизация, накопленная к моменту выкупа предмета лизинга. Таким образом, в балансе Организации будет числиться собственное основное средство (автомобиль) по справедливой стоимости за вычетом амортизации.
Применение ПБУ 18/02
Нормы ПБУ 18/02, МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" не содержат специальных правил определения разниц и отложенного налога на прибыль для операций по договорам аренды. Бухгалтерский учет договора аренды предполагает признание в бухгалтерском учете расходов (амортизация ППА и проценты, начисляемые на АО), которые для целей налогового учета учитываются в другой форме (в виде арендных платежей). Поэтому при учете операций по договорам аренды (начисление расходов в бухгалтерском учете и признание расходов в налоговом учете) возникают временные разницы. По нашему мнению, при расчете отложенного налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 при учете договора аренды: - расходы, учитываемые в бухгалтерском учете (амортизация ППА и проценты) формируют вычитаемые временные разницы (ВВР), - а расходы, учитываемые в налоговом учете (арендная плата), формируют налогооблагаемые временные разницы (НВР). При этом разница между ВВР и НВР приводит к образованию: - отложенного налогового актива (ОНА), если она положительная (в бухгалтерском учете расходы превышают расходы в налоговом учете. Как правило, такая ситуация возникает, когда срок амортизации ППА равен сроку аренды, что характерно для обычной аренды, например помещения). По мере уменьшения размера АО и суммы начисляемых процентов разница между ВВР и НВР будет сокращаться и перейдет в превышение НВР над ВВР, что будет приводить к погашению ОНА к концу срока аренды; - отложенного налогового обязательства (ОНО) - если она отрицательная (в бухгалтерском учете расходы меньше расходов в налоговом учете. Такая ситуация возникает, когда срок амортизации ППА превышает срок аренды, и в бухгалтерском учете после прекращения договора аренды ППА продолжает амортизироваться, а в налоговом учете расходов уже нет. Тогда сформированное за период аренды ОНО погашается). В данном случае если СПИ ППА будет, например, 90 мес. (при сроке лизинга в 60 мес.), в налоговом учете расходы будут превышать величину расходов в бухгалтерском учете (по договору лизинга каждый ЛП не включает в себя часть выкупной стоимости автомобиля, а выкупная стоимость уплачивается в конце срока лизинга в размере 1000 руб.). Так, за весь срок договора лизинга до выкупа величина расходов в НУ составит 3 059 143,14 руб. (50 985,72 руб. х 60 мес), в бухучете - 2 365 532,02 руб. (976 643,14 руб. - проценты и 1 388 888,89 руб. - амортизация ППА (2 083 333,34 / 90 мес. х 60 мес.)). Разница между ними является налогооблагаемой (т.к. в будущем в бухучете будут отражены расходы, а в налоговом учете расходов уже не будет) - 693 611,11 руб. Формирует ОНО в размере 138 722,22 руб. Дебет 68 "Расчет налога на прибыль" Кредит 77 - 138 722,22 руб. - сформировано ОНО к моменту выкупа лизингового имущества. После выкупа автомобиля он продолжает амортизироваться в составе ОС, в то время как в налоговом учете будет отражен в расходах только выкупная стоимость (833,33 руб.), т.к. стоимость меньше лимита в 100 тыс. руб. Превышение расходов в БУ (694 444,45 (2 083 333,34 / 90 мес. х оставшиеся 30 мес.)). над расходами в НУ (833,33) формирует временные разницы (в размере 693 611,11 руб.), которые погашают ранее сформированное в течение договора лизинга ОНО: Дебет 77 Кредит 68 "Расчет налога на прибыль" - погашение ОНО в течение СПИ автомобиля.
Налог на прибыль
С 01.01.2022 в порядок налогового учета лизингового имущества внесены изменения, предусматривающие возможность учета лизингового имущества только на балансе лизингодателя. Лизингополучатель в качестве расходов в НУ может учитывать только лизинговые платежи (за минусом выкупной стоимости, если она включена в лизинговые платежи) вне зависимости от того, у кого согласно указанным договорам должен учитываться предмет лизинга. ЛП учитываются после принятия имущества в лизинг в составе прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40780, от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533). Вариант учета прочих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения. Авансовый платеж в составе расходов лизингополучателя не учитывается (п. 14 ст. 270 НК РФ). Он будет формировать расходы по договору лизинга в том отчетном (налоговом) периоде, в котором аванс будет зачтен в счет уплаты (погашения) лизинговых платежей согласно договору (смотрите также письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 09.08.2010 N 03-03-04/4, постановление Десятого ААС от 16.02.2016 N 10АП-17078/15). В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости. Предусмотренная договором выкупная цена обычно формирует стоимость собственного имущества и до момента выкупа в расходах не учитывается (в случае, если ежемесячные платежи по условиям договора включают часть выкупной цены) (письма Минфина России от 09.09.2020 N 03-03-06/3/79160, от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82149, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 16-15/043414@ и др.). Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не включаются в состав расходов текущего периода, а формируют первоначальную стоимость ОС и учитываются в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ). При этом имущество стоимостью менее лимита (100 000 рублей) в целях налогового учета не относится к амортизируемому, а учитывается в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Выкупная стоимость менее 100 тыс. руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-07/39084).
3. Отражение в отчете
Текущий налог на прибыль (строка 2411 отчета о финансовых результатах за 2025 год)
Примечание
Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, АУСН, ЕСХН), вместо информации о налоге на прибыль отражают соответствующие показатели, связанные с уплатой налогов по применяемому режиму.
Способ формирования суммы текущего налога зависит от порядка применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02).
Организация не применяет ПБУ 18/02
В этом случае налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета и отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.
При этом величина текущего налога на прибыль по строке 2411 должна соответствовать сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации по налогу прибыль организации.
Организация применяет ПБУ 18/02
В этом случае величина текущего налога на прибыль определяется одним из двух способов, установленным учетной политикой (п. 22 ПБУ 18/02):
1 способ. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете (абзац третий п. 22 ПБУ 18/02) (т.н. "способ отсрочки").
В этом случае на счете 99 отражается сумма условного налога на прибыль (т.е. рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли), которая далее "доводится" (как правило, увеличивается) до суммы текущего налога на прибыль (рассчитанного по данным налогового учета) - путем отражения влияния временных и постоянных разниц - по дебету или кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09 или 77, 99;
Формирование строки 2411 при применении такого способа можно представить в виде следующей формулы:
При отсутствии постоянных и временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль.
Текущий налог на прибыль = +- Обороты по счету 99, субсчет (Условный доход/расход) по налогу на прибыль +- разница между кредитовым и дебитовым оборотами счета 99, субсчет ПГР/ПНД +- Изменение ОНО счет 77 +-изменение ОНА счет 09
2 способ. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль (абзац четвертый п. 22 ПБУ 18/02) ("балансовый метод").
В этом случае сумма текущего налога определяется не расчетным путем, как при первом способе, а по данным налоговой декларации. При этом организация не освобождается от выявления постоянных и временныхразниц, образования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Однако все эти показатели отражаются не на счетах бухгалтерского учета, а например, в аналитических регистрах, в дополнительных ведомостях, таблицах и т.п. (п. 3 ПБУ 18/02).
Таким образом, вне зависимости от того, применяет или не применяет организация ПБУ 18/02, сумма текущего налога на прибыль, отраженная по строке 2411 Отчета, не должна отличаться от суммы налога, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Вы затронули очень обширную тему. Если у вас остались вопросы, сообщите.
Сумма бонусов (скидки, списания с задолженности) формирует доход по упрощеннойсистеменалогообложения (УСН).
Обоснование:
Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В свою очередь, п. 1 ст. 248 НК РФ устанавливает, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
К внереализационным доходам относятся получаемые вами Бонусы за какие то осуществляемые вами действия: заказ товара, выкладка, своевременная оплата и т.д. То есть вы поставщику оказываете услугу.
Под реализацией услуг понимается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ)
При этом в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (то есть кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Поскольку зачет взаимных требований является одним из способов прекращения обязательства по оплате (ст. 410 ГК РФ), то доходы налогоплательщика, применяющего УСН, при оплате таким способом отражаются на дату подписания акта о зачете взаимных требований (письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-11/15467, от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185).
Объектом налогообложения для целей исчисления НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ на возмездной и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей (до 31.08.2023 - 100 рублей). При этом суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при приобретении (изготовлении) рекламнойпродукции стоимостью менее300 руб., в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (см. письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276, от 10.01.2007 N 19-11/741, письмо Минфина России от 27.09.2023 N 03-03-06/2/91906).
Для правомерного применения льготы налогоплательщик должен подтвердить, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) стоимостью менее 300 руб. за единицу соответствует законодательству о рекламе.
В п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" установлено, что рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (см. также разъяснения ФАС России от 14.06.2012).
Минфин России в письмах от 17.10.2016 N 03-03-06/2/60252, от 27.04.2010 N 03-07-07/17 разъяснил, что при определении себестоимости товаров (работ, услуг) расходы на приобретение (создание) этих товаров (работ, услуг) следует принимать в расчет с учетом сумм "входного" НДС. Иными словами, лимит в 300 руб. - это сумма с учетом НДС.
Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) не отнесена к числу лицензируемых видов деятельности. Поэтому для применения льготы, предусмотренной пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличия лицензии не требуется.
При совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.
Договор добровольного страхования от несчастных случаев и болезней. Пунктом 16 ст. 255 НК РФ также установлено право организации признать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, к которым, по нашему мнению (смотрите также формулировку п. 2 ст. 4 Закона N 4015-I), можно отнести и рассматриваемые расходы по договору добровольного страхования сотрудников от несчастных случаев и болезней (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/59, от 21.03.2011 N 03-11-06/2/35).
При этом взносы по указанному договору включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные этой нормой (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/59, от 13.05.2008 N 03-03-06/1/307). Для расчета названного лимита общую годовую сумму взносов по указанному договору нужно разделить на число застрахованных работников, а потом сравнить полученную величину с предельной (15 000 руб.).
При этом, как разъяснили представители Минфина России в письме от 21.05.2010 N 03-03-06/2/97, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций могут учитываться расходы в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица по любой причине и в любое время.
В силу абзаца 1 ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются, в частности, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, по нашему мнению, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования сотрудников от несчастных случаев и болезней могут быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:
- добровольное медицинское страхование работников должно быть предусмотрено трудовым (коллективным) договором;
- страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
При методе начисления расходы по договорам добровольного страхования признаются в порядке, установленном п. 6 ст. 272 НК РФ.
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования определены в ст. 213 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Из приведенной нормы следует, что суммы страховых взносов (страховых премий) по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников, не подлежат обложению НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 28.04.2008 N 03-04-06-01/109, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/226, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@ и др.).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма страховых взносов, уплаченная организацией как по договору добровольного медицинского страхования, так и по договору добровольного страхования от несчастныхслучаев и болезней, не подлежит обложению НДФЛ. При этом ограничений по размеру таких взносов НК РФ не предусмотрено (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@).
Страховые взносы
На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. В частности, согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождаются от обложения страховыми взносами:
- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Минздравсоцразвития России в письме от 07.05.2010 N 10-4/325233-19 разъяснило, что при оплате организацией добровольного медицинского страхования и добровольного личного страхования работников страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам, удовлетворяющим вышеприведенным условиям.
Таким образом, полагаем, что взносы работодателя, уплаченные по договору добровольного медицинского страхования работников, а также по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней не облагаются страховыми взносами. При этом суммы платежей по договору, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются страховыми взносами в случае, если договор с медицинской организацией заключен на срок не менее одного года, а медицинская организация имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ.
Аналогичные суждения, по нашему мнению, применимы и в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как в соответствии с нормами п. 2 ст. 20.1 и пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:
суммы платежей страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных;
суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного.
То есть в рассматриваемом случае суммы взносов по договорам не облагаются страховыми взносами от НС и ПЗ.
Ограничений по размеру перечисляемых страховым организациям сумм Законы N 212-ФЗ и N 125-ФЗ не содержат.
В бухучете расчеты по страховым премиям (взносам) отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса: Дебет 76-1 Кредит 51 – уплачены страховые премии (взносы) на добровольное личное страхование сотрудников и других граждан, не состоящих в штате. Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку: Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1 – отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц. По вопросу учета расходов на страхование от несчастных случаев сотрудников В налоговом учете расходы на добровольное личное страхование работников организации, учтите в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год (абз. 10 п. 16 статьи 255 НК) При этом срок договора не важен.
Расходы на страхование гражданской и экологической ответственности
Письмо Минфина РФ от 18 января 2016 г. N 03-03-06/1/1265
Пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в подпунктах 1 - 10 пункта 1 статьи 263 Кодекса.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 Кодекса расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте, в соответствии с законодательством Российской Федерации, не является условием осуществления организацией своей деятельности.
Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте не включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Аналогичное мнение указано в Письмо ФНС № СД-4-3/18228@ от 27.12.2021
Если организация заключила со страховщиком договор добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных граждан (ДМС), и желает учесть расходы на уплату страховой премии (взноса) в целях налогообложения, ей следует отталкиваться от условий, заложенных в п. 16 ст. 255 НК РФ:
· страховщик должен иметь лицензию на осуществление страховой деятельности в области добровольного личного страхования, выданную в России;
· договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года;
· расходы удастся учесть в той части страхового взноса, которая приходится на страхование работников. Если страховка распространяется и на иных лиц (членов семей работников, их «гражданских супругов», детей второго супруга, которые не усыновлены работником, бывших работников, исполнителей по договорам ГПХ, самозанятых и т. п.), эта часть взноса в расходы не войдет (п. 6 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 04.06.2020 № 03-04-06/47977, от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947, от 09.03.2011 № 03-03-06/1/130);
· взносы по договорам ДМС вкупе с расходами работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, и расходами на оплату работникам и членам их семей отдыха, туризма и санаторно-курортного лечения в РФ не могут превышать 6 % от суммы расходов на оплату труда. При расчете лимита в расходы на оплату труда не включаются суммы взносов по всем видам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, поименованным в п. 16 ст. 255 НК РФ.
Любое несоответствие перечисленным условиям лишает налогоплательщика возможности учесть затраты, а если они уже были учтены ранее, требует исключения их из налоговой базы в том периоде, когда они были признаны (Письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
Ответ на вопрос, в каком порядке учитываются расходы во времени, находим в п. 6 ст. 272 НК РФ: они учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были фактически уплачены взносы. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если уплата страховой премии согласно договору производится в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Страховые взносы
От начисления страховых взносов освобождаются доходы работников в виде сумм страховых платежей (взносов) по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Если условия применения льготы не сработали, взносы не только придется доначислить, но, как полагает Минфин России, нужно будет также скорректировать отчетность по страховым взносам за периоды, когда выплаты рассматривались как необлагаемые. Свои выводы ведомство основывает на том, что согласно п. 4 ст. 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого они осуществлялись, срок страхования по договору ДМС необходимо считать по каждому конкретному застрахованному лицу. В случае прекращения (расторжения) договора ДМС до истечения одного года, например при увольнении работника, организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по договору ДМС данного работника, в том числе на суммы платежей (взносов), произведенных в его отношении в предыдущих истекших отчетных (расчетных) периодах, и представить уточненные расчеты по страховым взносам за эти периоды (см. Письма Минфина России от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192, от 07.12.2022 № 03-15-06/120021).
Если страховка распространяется на лиц, не связанных со страхователем никакими договорами (например, родственников работников), отсутствует объект обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ).
А что, если в список застрахованных лиц включили исполнителей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)? Объект обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в соответствии с НК РФ, имеется, а вот льгота, предусмотренная пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ неприменима — ведь это не работники. Своего определения термина «работник» в НК РФ нет, тогда с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ нужно ориентироваться на трактовку ст. 56 ТК РФ, согласно которой работник — это наименование стороны трудового договора. Расширительно толковать этот термин оснований нет.
НДФЛ
Совсем другие принципы работают в отношении НДФЛ.
Ст. 213 НК РФ (п. 1, п. 3) полностью выводит из сферы налогообложения страховые взносы, которые уплачиваются из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении физических лиц, по договорам добровольного личного страхования, к числу которых относятся договоры ДМС (п. 1 ст. 934 ГК РФ), а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок) (см. также Письмо Минфина России от 02.09.2019 № 03-04-06/67405).
Срок действия договора страхования значения не имеет.
Так как между вашей компанией и всеми сотрудниками фирмы вашего партнера отсутствуют трудовые отношения и они не оказывают каких либо услуг вашему предприятию, то начислять страховые взносы не нужно. Теоретически, в связи с тем, что у вас отсутствует возможность удержать с сотрудников вашего партнера НДФЛ, вы обязаны сообщить об этом в налоговый орган, со всеми вытекающими неприятными последствиями.
В этой связи, оформите предприятие, так что данные сотрудников компании партнера вам не известны.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Следовательно, при оплате корпоратива организацией, у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ.
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, облагаемых по специальным правилам.
Вместе с тем, обязанность по удержанию у сотрудников НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию праздника возникает у работодателя лишь в том случае, если праздничные расходы распределены по каждому из работников в первичных документах, то есть если можно определить сумму дохода, полученного каждым из них. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (см. письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006).
При этом в письмах Минфина указывается, что при проведении корпоративных праздничных мероприятий организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников.
Поэтому доходы, полученные сотрудниками организации в виде проведения для них корпоративного мероприятия, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем. В случае персонификации такого дохода возникает объект обложения НДФЛ.
В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ, от 21.10.2015 сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.
Если расходы на проведение корпоратива персонифицированы, то доходы его участников, полученные в натуральной форме, следует облагать НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Страховые взносы
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Однако при проведении корпоративных праздничных мероприятий между физлицами и организаций не возникает отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, невозможно персонифицировать доходы. Поэтому оплата праздничных мероприятий не должна включаться в базу для обложения страховыми взносами.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Оплата стоимости корпоративных мероприятий в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименована.
По нашему мнению, взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость корпоративных праздничных мероприятий не начисляются, так как празднование происходит вне рамок трудовых отношений
Возможные риски
Как можно определить доход отдельных сотрудников при проведение корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников?
Отрицательная практика
Ранее позиция Минфина России по рассматриваемому вопросу заключалась в том, что если персонифицированный учет расходов по каждому работнику не ведется, то доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. N 03-11-04/2/167
Положительная практика
Арбитражные суды придерживались противоположной позиции: если персонифицировать услуги для каждого сотрудника невозможно, нет дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.
Позднее и Минфин России скорректировал свою позицию и разъяснил, что, если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), то дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает. При этом финансистами отмечено, что организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.
Письма Минфина России и ФНС (УФНС):
письмо Минфина России от 3 августа 2018 г. N 03-04-06/55047
письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-04-06/51326
письмо Минфина России от 3 апреля 2013 г. N 03-04-05/6-333
письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. N 03-04-06/6715
письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86
Акты судебных органов:
Обзор Президиума Верховного суда РФ от 21.10.2015
постановление ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. N KA-A40/8528-09
постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. N Ф04-1208/2006
постановление ФАС Поволжского округа от 16 ноября 2006 г. N А12-4773/06-с36
В письмах от 22.01.2020 N 03-03-06/1/3298 и N 03-03-06/1/3300 финансисты сообщили, что налогоплательщик вправе учесть произведенные подотчетным лицом затраты в случае наличия авансового отчета работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами.
И тут же они указали: если при осуществлении расчетов применялась ККТ, оправдательные документы должны быть сформированы в соответствии с положениями Закона о ККТ.
То есть они прямо не запрещают подтверждать расходы чеком ККТ. Главное, чтобы он соответствовал указанным им условиям.
По нашему мнению, если названный чек оформлен в соответствии с требованиями п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ, то он содержит все реквизиты, которые должны присутствовать в первичном учетном документе в целях учета расходов.
Причем в числе этих реквизитов есть такие, как наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг можно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте РФ) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) НДС) (абз. 9 п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ).
Это значит, что чек ККТ теперь содержит все данные, позволяющие оприходовать товар или принять к учету стоимость выполненных работ (оказанных услуг).
Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть: экономически обоснованы; документально подтверждены; оплачены; поименованы в перечне, приведенном в п. 2 статьи 346.5 НК РФ.
Затраты на приобретение ГСМ теоретически можно учесть в налоговых расходах при ЕСХН на основании пп 5 п 2 ст 346.5 НК.
3) В отражении движения тары за забалансовом счете нет необходимости, ведь вы уже приобрели тару, она принадлежит вашему предприятию и вы ее просто обмениваете на другую. Привезли 5 шт, вы отдали 5 шт. Вот если бы вы тару не приобретали, и вам ее каждый раз привозили, то тогда на забалансовый счет.
4) В момент прекращения пользования кулером.
5) Каждый раз, когда вы ставите питьевую воду в кулер, составлять Акт списания нет необходимости. Вы можете это сделать например один раз в месяц, за все бутыля, использованные в отчетном месяце.
Расходы на командировки являются отдельным видом расходов организации и учитываются в соответствии со специальной нормой ст. 264 НК РФ. Это означает, что командировочныерасходы всегда учитываются одинаково независимо от того, с чем связанакомандировка. Естественно, при условии, что соблюдены все требования п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки. Организация может признать в качестве командировочныхрасходов:
- оплату проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- плату за наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие. Суточные, выплаченные сверх норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, являются сверхнормативными, соответственно, не учитываются при исчислении налога на прибыль;
- оплату оформления и выдачи виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
Организация должна подтверждать командировочныерасходы документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Минфин России пояснил, что затратынакомандировки могут быть обоснованы любыми документами, подтверждающими факт произведенных расходов (см. письмо от 17.01.2019 N 03-03-07/1837). Кроме того, расходынакомандировки учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при подтверждении производственного характера поездки (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47873).
2. Доставка (упаковка) образцов продукции до выставки и приобретенные для этого специальные короба. Страхование перевозки, ПРР в месте проведения выставки
Данный вид расходов прямо не поименован в п. 4 ст. 264 НК РФ.
По этому вопросу практика изначально пошла по пути расширительного толкования. Под «расходами на участие» понимают любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые имеют непосредственное отношение к организации и проведению выставки. Поэтому на основании п. 4 ст. 264 НК РФ можно учесть оплату любых товаров, работ и услуг, которые использовались как непосредственно при участии в выставке, так и для обеспечения этого участия.
В том числе сюда можно отнести плату перевозчикам, сборщикам, охранникам, оформителям. А также взносы за участие в выставке, затраты на изготовление форменной одежды для персонала, печатной продукции, распространяемой на выставке и т. д. (Письмо УФНС по Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152, Поволжского округа от 02.03.2006 № А55-11685/2005).
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 декабря 2015 г. N Ф08-9230/15 по делу N А63-2092/2015
"Исходя из пункта 4 статьи 264 Кодекса расходы на участие в выставках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов признаются расходами на рекламу и подлежат учету в составе расходов в сумме произведенных расходов.
Затраты на перечисленные виды рекламы не нормируются для целей налогообложения. Перечень расходов на участие в выставке Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщик вправе самостоятельно определять перечень затрат, относимых к расходам на участие в выставках."
или
"спрячьте" данные расходы в командировку сотрудника
Утилизировать шины никто вам бесплатно не будет, так как нужно нести расходы на электроэнергию, водоснабжение, отопление, амортизацию оборудования, заработную плату сотрудников, сопутствующие химикаты. От утилизированных шин может остаться крошка, шины можно восстановить и реализовать обратно автолюбителям или транспортным организациям (внереализационный доход).
Дт 50,51 Кт 62 – получены денежные средства от лиц, сдающих шины на утилизацию Дт 62 Кт 90.1 - реализована посредническая (агентская) услуга лицам, сдавшим шины на утилизацию
Дт 90.30 Кт 68 – начислен НДС 20% на посреднические (агентские) услуги
Дт 20 Кт 76 – получены услуги от организации, утилизирующей шины
Дт 19 Кт 76 – НДС от организации, утилизирующей шины
Дт 76 Кт 51 – оплачены услуги утилизирующей организации
Дт 62 Кт 90.20 - реализованы шины организации, занимающейся их восстановлением или утилизацией
Проводки на списание стоимости шин не будет, так как вы их принимаете у автолюбителей бесплатно. Но вы можете учитывать их по минимальной стоимости, например 1 руб.
Дт 10 К 91 – оприходованы шины от лиц, сдающих шины на утилизацию
Дт 90.40 К 10 – списаны шины при их реализации специализированной организации для восстановления
Дт 50,51 Кт 62 – получены денежные средства от организации, занимающейся их восстановлением или утилизацией за полученные шины Дт 20 Кт 70,69 – начислена заработная плата собственным сотрудникам, начислены страховые взносы
Дт 20 Кт 10 – списан ГСМ по доставке шин до утилизирующей организации и т.д.
Дт 20 Кт 10 - списаны шины при их передаче специализированной организации для утилизации
На шины принятые от сдающих лиц, оформите Приходный ордер (форма N М-4) , без указания стоимости, укажите только марку и количество. На стоимость услуг утилизации, выставьте УПД или Акт оказанных услуг + счет-фактуру.
При передаче шин организации, занимающейся утилизацией, оформите накладную на отпуск материалов на сторону (может быть взята за основу форма N М-15).
На шины, подлежащие восстановлению, выставьте УПД или счет – фактура + ТОРГ-12
Если в цену ранее реализованных товаров включена стоимость дополнительных товаров, то НДС при передаче дополнительных товаров не исчисляется.
То есть если мы выписываем счет-фактуру или УПД на бонусный товар в количестве 20 единиц по цене 0,00 руб., то необходимо исчислить и уплатить НДС исходя из рыночных цен на данный товар, если только налогоплательщик не докажет, что цена основного товара включает стоимость дополнительно переданных товаров
В ином случае на дату отгрузки дополнительных товаров исчисляется НДС по общеустановленной ставке налога исходя из рыночной стоимости этих товаров.
В этом случае в УПД необходимо указывать рыночную стоимость этих товаров и делать пометку "Безвозмездная передача".
Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары
В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение товаров, передаваемых в рамках маркетинговой акции, учитываются в составе внереализационных расходов.
Договором или же маркетинговой политикой организации может быть предусмотрена поставка бонусного товара за приобретение товаров на определенную сумму (объем закупок) за определенный период времени. Исходя из норм гражданского законодательства передача бонусного товара по нулевой цене не рассматривается как дарение (ст.ст. 423, 572-574 ГК РФ, п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.05 N 104).
Однако для целей налогообложения Минфин России и налоговые органы рассматривают поставку бонусного товара как безвозмездную передачу и, соответственно, реализацию (п. 1 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096, письмо УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость бонусной партии товара
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС из рыночной цены бонусной партии товара
Стоимость товаров, используемых в рекламных целях, является расходом на рекламу, который в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ признается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, то есть связанных с извлечением доходов.
При этом признаются данные расходы лишь в том случае, если раздача налогоплательщиком товаров подпадает под определение рекламы, приведенное в ст. 3 Закона о рекламе, и квалифицирующим признаком здесь выступает адресованность рекламной информации неопределенному кругу лиц (письма Минфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/727, от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390). Соответственно, акция, организованная для определенного круга лиц, рекламой не считается.
Иными словами, если товары или образцы продукции раздали случайному кругу лиц (например, в торговом центре), это мероприятие следует рассматривать в качестве рекламы. Тогда стоимость товаров (приобретенных или созданных) учитывается для целей налогообложения прибыли в составе рекламных расходов, но с ограничением, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ: в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, можно учесть сумму, не превышающую 1% выручки от реализации.
Если образцы продукции распространяются на выставках или ярмарках, то часть затрат, которая связана с оплатой услуг организатора выставки (вступительный взнос за участие, расходы на аренду стенда, транспортные расходы на доставку, коммуналку, услуги связи и т. д.), можно списать на рекламные расходы без ограничений, поскольку расходы на участие в выставках и ярмарках не нормируются.
В ситуации, когда в роли получателей рекламных товаров выступают определенные лица (например, настоящие или потенциальные клиенты), раздача таких товаров в силу ст. 3 Закона о рекламе рекламой не признается. Соответственно, в расходах на рекламу их стоимость не учитывается.
Полагаем, затраты на раздачу товаров (образцов продукции) определенным лицам можно учесть при налогообложении прибыли в качестве прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 (другие расходы, связанные с производством и реализацией) НК РФ.
Указанные расходы в полной мере соответствуют и требованию об их направленности на получение дохода, установленному в п. 1 ст. 252 НК РФ. Ведь главная задача рекламной акции - продемонстрировать товар, отличный от уже имеющихся на рынке аналогов. Подобная демонстрация (вне зависимости от того, определен круг лиц или нет) изначально проводится с намерением увеличить в дальнейшем объем продаж рекламируемого товара, а значит, и получаемого от продаж дохода.
Кстати, такой вариант признания расходов, связанных с проведением рекламных мероприятий, для налогоплательщика более выгоден, чем вариант, предусмотренный пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому в случае предъявления контролерами претензий, касающихся рекламных расходов, возможно, имеет смысл доказывать не неопределенность круга получателей информации, а возмездность операции по раздаче товаров.
НДС
В случае, когда мероприятие по раздаче товаров подпадает под определение рекламы, приведенное в ст. 3 Закона о рекламе, налогоплательщик может воспользоваться правилом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ: НДС не начисляется, если расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 300 руб. "Входной" налог, уплаченный при приобретении или изготовлении товара, стоимость единицы которого не превышает установленный предел, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Распространение рекламных товаров, стоимость единицы которых превышает 300 руб., облагается налогом в общеустановленном порядке. Такие разъяснения представители Минфина дают на протяжении уже длительного периода (см. письма от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 21.10.2008 N 03-07-11/338, от 22.09.2006 N 03-04-11/178), и их поддерживают московские налоговики (см., например, Письмо от 12.05.2008 N 19-11/45206).
Подобные выводы базируются на той точке зрения, что раздача товаров в рамках рекламной акции - это передача права собственности на товары на безвозмездной основе, которая в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализацией, облагаемой НДС. В таком случае налогоплательщик может воспользоваться вычетом "входного" налога со стоимости приобретенных (созданных) рекламируемых товаров.
Здесь уместно добавить, что в данном случае в налоговую базу должна включаться стоимость единицы товара, превышающая 300 руб., полностью, а не только разница между фактической стоимостью единицы рекламируемого товара и установленным ограничением. То есть если единица рекламируемого товара стоит 310 руб., в облагаемую базу по НДС нужно включить эту сумму, а не 10 руб.
Между тем суды, не разделяя точку зрения Минфина, нередко приходят к противоположному выводу: передача товаров в данном случае не должна облагаться НДС, если их стоимость учтена в налоговых расходах. Как было сказано ранее, арбитры раздачу товаров в рекламных целях нередко квалифицируют как возмездную сделку (подчеркивая при этом: целью действий рекламодателя является не передача товара в качестве дара, а "продвижение на рынке" объекта рекламирования - см., например, Постановление ФАС МО от 04.03.2013 N А40-52718/12-91-297) или передачу товаров для собственных нужд, которая не является объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, но осуществляется для целей основной деятельности, облагаемой НДС (в Постановлении ФАС МО от 23.03.2012 N А40-47825/11-116-132 на этот счет сказано: распространение рекламных материалов производилось обществом для собственных нужд, так как, в конечном счете, направлено на увеличение экономических показателей вследствие повышения интереса к продаваемой продукции).
Отметим, в силу пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров для собственных нужд образует объект обложения НДС только в том случае, когда расходы на их приобретение не учитываются при налогообложении прибыли.
Таким образом, следствием признания раздачи рекламируемых товаров объектом обложения НДС является необходимость исключения стоимости таких товаров из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. То есть в отношении данного вида расходов требуется применить правило, установленное в п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому из налоговых расходов должна быть исключена стоимость безвозмездно переданного имущества.
Действительно, стоимость переданных рекламных материалов наряду с другими затратами, включаемыми согласно действующему законодательству в издержки производства и обращения, участвует в формировании продажной цены на реализуемую продукцию. Отдельное (самостоятельное) обложение НДС рекламных расходов означало бы повторное взимание налога с части стоимости реализованных товаров. Иными словами, либо признание расхода, либо возникновение объекта обложения НДС - совмещение того и другого, по мнению судей, противоречит налоговому законодательству (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-29460/2012-АК).
Вычет по НДС
Порядок применения вычета "входного" налога по расходам, нормируемым при исчислении налога на прибыль, имеет свои особенности. Если расходы для исчисления налога на прибыль учитываются в пределах норм, НДС по этим затратам подлежит вычету в соответствующем размере (п. 7 ст. 171 НК РФ). Сказанное означает, что НДС, приходящийся на сверхнормативные расходы, к вычету не принимается.
Минфин считает, что данное правило применяется в отношении абсолютно всех видов расходов, нормируемых для целей налогообложения прибыли, в том числе рекламных (письма от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285).
Однако правовая позиция Президиума ВАС, изложенная в Постановлении от 06.07.2010 N 2604/10, свидетельствует о том, что финансисты на этот счет сильно заблуждаются. В частности, в названном судебном акте высшие арбитры пришли к выводу, что правило, установленное п. 7 ст. 171 НК РФ, распространяется только на представительские расходы. Поэтому при возникновении спорной ситуации относительно правомерности применения вычета по рекламируемым товарам она с большой вероятностью будет решена в пользу налогоплательщика.
Есть еще один нюанс в части вычета "входного" налога, о котором, полагаем, нужно сказать. Налоговые периоды по НДС и налогу на прибыль разные: по НДС это квартал, а по налогу на прибыль - календарный год. Если в течение календарного года выручка налогоплательщика увеличивается, соответственно растет и предельное значение расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Следовательно, часть расходов, которая не была учтена по итогам отчетных периодов, может быть учтена по итогам года. Как быть с вычетом по НДС в такой ситуации? Можно ли переносить на другие кварталы остаток не принятого к вычету налога?
Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285. Не принятый к вычету НДС по сверхлимитным расходам в одном налоговом периоде календарного года можно принять к вычету в тех налоговых периодах, в которых данные расходы принимаются в целях обложения налогом на прибыль. Финансистов поддерживают судьи - так, в Постановлении ФАС МО от 14.06.2013 N А40-105816/12-91-542 отмечено, что нормы гл. 21 НК РФ не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более позднем налоговом периоде, если не пропущен трехлетний срок для предъявления сумм НДС к вычету, установленный в п. 2 ст. 173 НК РФ. Предъявление к вычету сумм НДС за пределами налогового периода, в котором возникло право на вычет, не может служить основанием для отказа налогоплательщику в таком вычете.
Документооборот
Если рекламные мероприятия проводятся регулярно, то целесообразно разработать рамочное положение о продвижении продукции и прописать в нем «типовой» порядок и цели проводимых акций, а также порядок их документального оформления. Кроме того, можно оформить такие бумаги:
•приказ руководителя о проведении рекламной акции, в котором нужно указать цель, план, сроки и место ее проведения, предварительную сумму расходов и перечень товаров, подлежащих передаче;
•отчет о проведении мероприятия с указанием фактических затрат;
•накладную или акт на отпуск, а также на списание продукции;
•документы, подтверждающие участие в выставке (договор, программу, акт, отчет, платежные документы).
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают, в частности, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Вы можете учесть затраты на дегустацию товара в качестве рекламных расходов при УСН (письма Минфина РФ от 04.08.2010 N 03-03-06/1/520), но данные расходы являются нормируемыми и признаются на "упрощенке" в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) нарастающим итогом с начала года.
Дебет 44 Кредит 41 - списана стоимость товара, отпущенного на дегустацию.
Чек ККТ пробивать не нужно, ведь вы не получаете деньги за дегустационный товар.
Необходимые документы
Чтобы при проверке налоговики не заподозрили в дегустации незаконную реализацию товара (особенно это касается компаний, у которых большой объем товарооборота и существенные расходы на дегустацию), необходимо уделить особое внимание документальному подтверждению самого факта проведения рекламной акции.
Во-первых, проведение дегустации должно вписываться в маркетинговую политику компании, что позволит подтвердить "прибыльную" направленность таких расходов: обычно проведение дегустаций связано с запуском на рынок новой продукции или с участием компании в различных выставках-ярмарках. Поэтому лучше утвердить маркетинговый бюджет на определенный период: месяц, квартал или год, в рамках которого предусмотреть расходы на дегустацию.
Во-вторых, нужно оформить документ (например, смету), где помимо количества и наименований продукции, которую планируется использовать в рекламных целях, должны быть указаны все сопутствующие дегустации расходы: оплата труда дополнительно привлекаемых работников - промоутеров или услуги рекламного агентства, стоимость форменной одежды, а также расходных материалов (посуды, салфеток и т.д.).
Передача товара на дегустацию оформляется накладной на внутреннее перемещение (унифицированная форма N ТОРГ-13). Если дегустацию фирма проводит своими силами, товар обычно выдается работнику на основании его служебной записки. Если же для проведения рекламной акции компания привлекает стороннюю организацию, товар может быть передан ее представителю на основании доверенности.
Такую "внутреннюю" передачу товара нужно обязательно отражать в учете, иначе возможны неприятные сюрпризы при инвентаризации. Тем более что товар в данном случае переводится в состав рекламных материалов, поскольку уже не предназначен для продажи.
Обратите внимание: до окончания рекламного мероприятия стоимость товара, отпущенного на дегустацию, списать на расходы нельзя. Товар в этом случае фактически выдается под отчет и списать его на расходы можно лишь после окончания рекламного мероприятия на основании акта о проведенной дегустации Акт о проведении дегустации составляется в произвольной форме (эту форму можно утвердить как приложение к учетной политике) и помимо обязательных реквизитов должен содержать следующую информацию:
- о дате проведения дегустации (лучше также указать точное время, например, с 10:00 до 13:00);
- о месте проведения дегустации (с указанием точного адреса);
- о количестве и наименованиях продукции, израсходованной в рамках мероприятия.
Если информация на вывеске не связана с определенным товаром то это не является рекламой.
Положения закона о рекламе не действуют в отношении информации, которую необходимо доводить до потребителя по законодательству (подп. 2, 5 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).
Например, продавец товара обязан указать на вывеске следующие сведения:
· наименование организации;
· место ее нахождения;
· режим работы.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 9 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.
В таком случае вывеска носит не рекламный, а информационный характер.
Аналогичная точка зрения отражена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 25 декабря 1998 г. № 37, письме ФАС России от 16 марта 2006 г. № АК/3512.
Если информация на вывеске связана с определенным товаром или вызывает у покупателей ассоциацию с ним, то такая вывеска будет рекламной (см., например, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 8 октября 2012 г. № 58, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2013 г. № А56-46534/2012).
Если световая вывеска является рекламной, срок ее полезного использования – более 12 месяцев и стоимость – более 100 000 руб.(в Вашем случае – 500 тыс.руб.), то она относится к объектам основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Рекламными расходами в этом случае будут признаваться амортизационные отчисления по данному имуществу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Если срок полезного использования рекламной световой вывески установлен организацией не более 12 месяцев, то при расчете налога на прибыль она не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость вывески учтите в качестве расходов на рекламу в полном объеме на дату подписания акта приема-передачи вывески (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если световая вывеска носит информационный характер об организации, то такая вывеска не подпадает под понятие рекламы. А значит, расходы на ее изготовление и размещение не относятся к рекламным расходам. Таким образом, при расчете налога на прибыль организация может учесть вывеску в составе основных средств, первоначальная стоимость которой определяется как сумма расходов на ее приобретение (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). После введения вывески в эксплуатацию ежемесячно начисляйте по такому объекту амортизацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). Срок полезного использования вывески установите в соответствии с техническими условиями или рекомендациями исполнителя (п. 6 ст. 258 НК РФ*).
Если световая вывеска является рекламной, срок ее полезного использования – более 12 месяцев и стоимость – более 100 000 руб., то она относится к объектам основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Рекламными расходами в этом случае будут признаваться амортизационные отчисления по данному имуществу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Если срок полезного использования рекламной световой вывески установлен организацией не более 12 месяцев, то при расчете налога на прибыль она не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость вывески учтите в качестве расходов на рекламу в полном объеме на дату подписания акта приема-передачи вывески (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821.
При этом независимо от того, как вы решите отражать стоимость вывески в налоговом учете, бухгалтерские записи будут следующими:
Содержание операции
Д 08 К 60 Отражена стоимость рекламной вывески
Д 19 К 60 Отражен НДС со стоимости рекламной вывески
Д 68 К 19 Принят к вычету НДС со стоимости рекламной вывески
Д 01 К 08 Оприходована рекламная вывеска
Д 60 К 51 Стоимость рекламной вывески перечислена продавцу
Д 20,44 К 02 Начислена амортизация по рекламной вывеске
Затраты на проведение новогоднего корпоратива не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Входной НДС по расходам на проведение новогоднего корпоратива принять нельзя, так как товары (работы, услуги) были приобретены не для облагаемых НДС операций. Входной НДС нельзя учесть и в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
НДФЛ и страховые взносы
Если в рассматриваемой ситуации существует возможность персонифицировать затраты на проведение корпоративного мероприятия, то возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению НДФЛ у сотрудников в таком случае не возникает.
Обоснование позиции:
При планировании новогоднего корпоратива следует оформить приказ руководителя или иной распорядительный документ о проведении новогоднего корпоратива, назначить ответственного за проведение праздника и утвердить смету расходов (аренда домиков, прокат лыж, обед и игра). После завершения мероприятия нужно составить акт, на основании которого списываются затраты, и приложить первичные документы, подтверждающие сумму фактически произведенных расходов (акты, накладные и иные документы).
Рассмотрим налоговые последствия при проведении новогоднего корпоратива.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты в случае, если они экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Корпоративные и развлекательные мероприятия для сотрудников не относятся к деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, в главе 25 НК РФ есть прямая норма, устанавливающая, что расходы на организацию культурно-зрелищных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, все виды затрат, связанные с проведением корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (смотрите также письма Минфина России от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430 и от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206, постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5053). Смотрите также письма Минфина России от 20.11.2023 N 03-03-06/1/110834, от 24.08.2023 N 03-03-06/3/80765, от 14.02.2020 N 03-03-06/1/10357.
С точки зрения судов, расходы на проведение новогоднего банкета не могут признаваться представительскими расходами, даже если на торжестве присутствовали партнеры организации. На основании п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, соответственно, подобные расходы должны осуществляться за счет чистой прибыли (смотрите постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 N 18АП-11851/2014, 18АП-11853/2014). В другом случае суд также принял решение не в пользу налогоплательщика, указав, что нельзя учесть в составе представительских расходы на проведение корпоративных праздников для своих сотрудников, рассматривая расходы по организации развлекательных мероприятий в комплексе отдыха "Завидово", включающих в себя стоимость путевок на проживание, аренду шатра, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, услуги спорткомплекса для проведения корпоративных мероприятий (смотрите постановление АС Северо-Западного округа от 23.12.2016 N Ф07-12163/16).
НДС
При рассмотрении вопросов исчисления НДС необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Однако оснований для начисления НДС при проведении корпоративных мероприятий для сотрудников нет, так как между сторонами (работодателем и работниками) отсутствуют отношения, связанные с реализацией. Право собственности на товары (результаты работ, услуг) не передается, то есть реализации в смысле ст. 39 НК РФ не происходит.
Суды неоднократно подчеркивали, что указанные операции не являются реализацией, поэтому объект обложения НДС не возникает (смотрите постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 N Ф09-7170/07-С2).
Обязательные условия, при которых "входной" НДС может быть принят к вычету, установлены в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Одно из таких условий - использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) в связи с проведением корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников, к вычету не принимается. Ведь в данном случае товары (работы, услуги) приобретаются не для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Смотрите также материалы:
Кроме того, "входной" НДС нельзя учесть и в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Дело в том, что все случаи отнесения сумм НДС в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль перечислены в ст. 170 НК РФ. А рассматриваемая ситуация в этой статье не поименована.
НДФЛ
При рассмотрении вопросов исчисления НДФЛ необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Следовательно, при оплате корпоратива организацией у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ.
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, облагаемых по специальным правилам.
Вместе с тем обязанность по удержанию у сотрудников НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию праздника возникает у работодателя лишь в том случае, если праздничные расходы распределены по каждому из работников в первичных документах, то есть если можно определить сумму дохода, полученного каждым из них. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (смотрите письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006).
При этом в письмах Минфина указывается, что при проведении корпоративных праздничных мероприятий организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников.
Поэтому доходы, полученные сотрудниками организации в виде проведения для них корпоративного мероприятия, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем. В случае персонификации такого дохода возникает объект обложения НДФЛ. Если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению НДФЛ, в таком случае у указанных лиц не возникает (письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047).
В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ, от 21.10.2015, сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.
Если расходы на проведение корпоратива персонифицированы, то доходы его участников, полученные в натуральной форме, следует облагать НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ.
Страховые взносы
При рассмотрении вопросов исчисления страховых взносов необходимо руководствоваться положениями главы 34 НК РФ.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пп. 4-7 ст. 420 НК РФ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Однако при проведении корпоративных праздничных мероприятий между физлицами и организацией не возникает отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, невозможно персонифицировать доходы. Поэтому оплата праздничных мероприятий, на наш взгляд, не должна включаться в базу для обложения страховыми взносами. Минтруд подтверждает данную позицию, разъясняя, что расходы организации на проведение корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, соответственно, сумма оплаты организацией данных мероприятий не признается объектом обложения страховыми взносами (смотрите п. 4 письма Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061 (размещено в сети Интернет)).
Однако Минфин России, рассматривая вопрос оплаты питания работников, в том числе в виде шведского стола, указывает, что такие выплаты облагаются страховыми взносами. При этом на организацию, производящую выплаты работникам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (смотрите письмо от 17.05.2018 N 03-04-06/33350). Смотрите также письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 23.09.2020 N 03-15-06/83269, от 13.05.2019 N 03-07-11/34059, ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100.
Продавец импортного оборудования не обязан передавать ГТД,
С 1 июля 2021 года в графе 11 счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров, должен быть указан регистрационный номер декларации на товары (подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, подп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Мера ответственности и какие-либо санкции за неуказание такого номера в счете-фактуре (УПД) для продавца не установлены.
При этом при невыполнении продавцом установленных требований к оформлению счетов-фактур при отсутствии регистрационного номера таможенной декларации в счете-фактуре (УПД) у организации-покупателя возникают налоговые риски при принятии к вычету НДС
В таком случае (устаревшее мнение налоговых органов) смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2011 N 16-15/124436@: продавец отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный товар как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету у продавца по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации. Как видим, при применении данного подхода продавец также не корректирует налоговые обязательства периода реализации товара.
В этом случае возврат товара обычно оформляется актом о возврате товара (но может использоваться и иной первичный документ). Продавец на основании этого акта оформляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок в периоде получения товара.
В прибыльной декларации отражаются в составе внереализационных доходов стоимость возвращенных товаров, которая была учтена в расходах при их реализации. Основание - п. 10 ст. 250 НК РФ, согласно которому к внереализационным доходам относится доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде. В составе внереализационных расходов - выручка от продажи возвращенных товаров (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде).
Делайте корректировочную счет-фактуру на возврат товара на всю сумму 335 тыс. В текущем периоде на сумму в размере 65 тыс., выставляйте счет-фактуру на компенсацию понесенных расходов. Включаете данный внереализационный доход в базу по НДС и налогу на прибыль.
Взаимоотношения с покупателем полностью закрываются. Он вам оплатил 335 тыс., вы выписали счет-фактуру на 335 тыс. и отгрузили ему товар. Покупатель вернул вам товар на 335 тыс. Вы выставили покупателю счет-фактуру на компенсацию в сумме 65 тыс. и вернули ему деньги в размере 270 тыс.
PS. В случае возврата продавцу физическими лицами товаров, подлежащихпрослеживаемости, ранее реализованных им для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, прослеживаемостьтовара возобновляется (пп. "б" п. 5 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров). Соответственно, новый РНПТ не присваивается.
Вы выписываете покупателю корректировочный счет-фактуру на сумму 270 тыс.руб. = 335 тыс.руб. - 65 тыс.руб.
Согласно разъяснениям (письма Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-09/58362, от 31.05.2019 N 03-07-11/39907, от 15.05.2019 N 03-07-09/34582, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, ФНС России от 29.05.2019 N СД-4-3/10321@, от 24.05.2019 N СД-4-3/9907@, от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (п. 1.4)) при возврате товаров, осуществляемом в рамках первоначально заключенного, а не нового договора поставки, продавец составляет корректировочный счет-фактуру, на основании которого в текущем периоде применяет вычет НДС в части возвращенных товаров (п. 3 ст. 168, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Этот порядок применяется независимо от периода отгрузки и возврата товаров в отношении ситуаций с возвратом (в том числе полным) как качественных, так и некачественных товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателем.
Уточненную декларацию по НДС сдавать не нужно.
Налог на прибыль
Глава 25 НК РФ никогда не содержала и не содержит в настоящее время норм, прямо регулирующих налоговые последствия возврата продавцу товаров.
В последних разъяснениях финансовое ведомство указывает, что возврат товара для целей расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций следует учитывать исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора (смотрите, например, письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-07-09/34582, от 11.04.2019 N 03-07-09/25804).
Согласно письму Минфина России от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496 в случае, если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается реализацией (приобретением) товара. При этом возникает объект обложения налогом на прибыль, определяемый в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Из данного письма, на наш взгляд, вытекает, что финансовое ведомство рассматривает операцию по возврату качественного товара продавцу в рамках первоначального договора купли-продажи (поставки), так же как операцию по его обычной реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), которая должна отражаться в налоговом учете текущего периода бывшего продавца как операция по приобретению товара, что не влечет за собой необходимости уточнения расчета налоговой базы прошлого налогового периода. Заметим, что аналогичный подход прослеживается и в письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182.
В этом случае в момент возврата стоимость товара в налоговой декларации никак не отражается. Стоимость возвращенного товара будет включена в налоговые расходы в момент последующей реализации товара (в общеустановленном порядке).
При таком варианте оформления возврата покупателем обычно составляется накладная (УПД, ТОРГ-12) (с пометкой "возврат") с указанием покупной стоимости товара, без выделения суммы НДС. Стоимость возвращенного товара может быть учтена в расходах в периоде его реализации, списания по иным причинам (утилизации, возврат поставщику).
1. В договоре оформите должным образом все аспекты, связанные с гарантийным ремонтом: список поломок на которые распространяется гарантия, порядок возмещения понесенных расходов заводом дилеру и т.д.
Документами, подтверждающими расходы завода на проведение гарантийного ремонта, являются:
- договор между дилером и заводом (оригинал)
- УПД или ТОРГ-12+Акт оказанных услуг от дилера в адрес завода (оригинал)
- договор купли-продажи между дилером и покупателем, в котором указывается обязанность организации по проведению гарантийного ремонта (копия);
- гарантийный талон, который выступает в роли заявки потребителя на услугу по гарантийному ремонту (копия, при наличии);
- акт сдачи-приемки работ. Его подписывает заказчик-покупатель товара, который обратился за устранением неисправности. Акт подтверждает, что гарантийный ремонт проведен (копия);
- подписанный заводом-изготовителем наряд-заказ (копия, при наличии).
2. Создавать резерв на гарантийный ремонт могут создавать только налогоплательщики, которые реализуют товары, работы, и договорами предусмотрена обязанность продавца осуществлять обслуживание и ремонт в пределах гарантийного срока (п. 1, п. 2 ст. 267 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв (п. 2 ст. 267 НК РФ).
Тот факт, что завод самостоятельно не осуществляет гарантийный ремонт, не мешает ему создать данный резерв.
Согласно п. 16 ст. 270 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданных товаров, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей.
НДС
при передаче подарка представителю контрагента следует начислить НДС с учетом п. 2 ст. 154 *(2), п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136.
Суммы НДС, предъявленного при покупке подарка, организация вправе принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ (письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 10.04.2006 N 03-04-11/64)
НДФЛ
Представители финансового ведомства разъясняют, что подарок, полученный представителем сторонней организации, признается доходом, подлежащим обложением НДФЛ. При этом организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75, от 16.03.2009 N 03-04-06-01/62).
При этом п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый период.
смотрите также письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240).
В этом случае организация признается налоговым агентом по НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Учитывая, что в данной ситуации доход получает лицо, не являющееся сотрудником организации, у налогового агента отсутствует возможность удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ. Поэтому в силу п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотрите также письмо ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@).
Обратите внимание, что если подарок передается непосредственно организации, а не физическому лицу, то объект обложения НДФЛ не возникает даже в том случае, если подарок передается конкретному физическому лицу - представителю одаряемой организации. Полагаем, что подтверждением того, что подарок передается организации, а не физическому лицу, может быть, например, договор дарения, акт приема-передачи, доверенность на получение подарка от имени организации-получателя или иной документ, подтверждающий, что подарок сделан организации, а не физическому лицу.
Расходы на приобретение подарков сотрудникам (и членам их семей) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386)
НДС
Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 16.12.2021 N 03-07-11/102497).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Налоговая база по НДС в этом случае в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. См. также письма Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-11/70848, от 22.01.2009 N 03-07-11/16.
При этом суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, организация вправе принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ на основании счета-фактуры продавца, поскольку они используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
НДФЛ
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 рублей за налоговый период, не подлежит обложению НДФЛ.
То есть организация обязана исчислить НДФЛ только со стоимости подарков, превышающей 4000 руб. за год (на каждого одаряемого) (см. также письмо Минфина России от 01.03.2022 N 03-04-05/14528)
Страховые взносы
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.
Так, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Таким образом, если подарок передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в п. 1 ст. 420 НК РФ, а по договору, предусматривающему переход права собственности или иных вещных прав на имущество. См. также письма Минфина России от 15.02.2021 N 03-15-06/10032, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437. В случае отсутствия договора дарения в письменной форме стоимость подарков подлежит обложению страховыми взносами (см. письмо Минфина России от 15.10.2021 N 03-01-10/83519).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Стоимость подарков, полученных работниками от своих работодателей, в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименована. По мнению Минтруда России, если подарки работникам вручаются за их достижения в труде (в качестве поощрения за труд), то они облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ в общеустановленном порядке как вознаграждения, производимые организацией физическим лицам в связи с наличием с ними трудовых отношений. В свою очередь, стоимость подарков, не являющихся стимулирующими выплатами и переданных на основании договора дарения, не включается в базу для начисления страховых взносов (см. письмо от 24.10.2023 N 17-4/ООГ-818)
Напрямую, какими бы документами вы не оформляли подарки партнерам или собственным сотрудникам, н/о по прибыли уменьшить не удастся, так же у сотрудников возникает НДФЛ и страховые взносы.
Вам необходимо договариваться с соответствующими организациями, что бы они с вами заключали договора на оказание ниже перечисленных рекламных услуг, но за место услуг, указываемых в Договорах, Актах, УПД, ТОРГ-12 вам бы фактически передавали, приобретенные по вашему заказу подарки.
В силу п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ненормируемые и нормируемые.
Список ненормируемыхрекламныхрасходов является закрытым. Данные расходы признаются налогоплательщиком в размере фактических затрат. К таким расходам относятся:
1. Распространение рекламы через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2. Размещение световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
4. Изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. Сюда же относятся затраты на буклеты, лифлеты, флаерсы и т.п. (см. письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152);
Нормируемые затраты на рекламу для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Это расходы на:
- приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний (см. также письмо Минфина России от 13.05.2016 N 03-04-06/27433);
- иные виды рекламы, не указанные в предыдущих пунктах
Конечно можно использовать и счёт 76 "претензии", но он все таки в большей мере предназначен для учета претензий от поставщиков за просрочку оплаты за товар или услугу или наоборот вы поставили некачественный товар или оказали услугу ненадлежащего качества и вам предъявили претензию или из-за действий ваших сотрудников произошла например автоавария. Просто на счёте 66 вы сразу увидите оборот: по телу кредита, процентам, комиссиям, пеням, неустойкам, штрафам. Это чисто для удобства. Самое главное, что пени по договору будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Если поставщик своим транспортом (без привлечения перевозчика) доставляет товар покупателю и в документах на поставку цена перевозки не указана. В этом случае ТТН поставщик может не выписывать. Исключение только если осуществляется доставка алкогольной продукции, в этом случае ТТН обязательна.
Покупателю транспортная накладная в этом случае не нужна. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 или УПД (письмо ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195, письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105706, постановления ФАС Уральского от 23.04.12 № Ф09-2412/12 и Центрального от 11.02.11 № А68-4748/08-108/13 округов).
Вместе с тем у налоговиком существует и другая точка зрения. На местах налоговики иногда требуют оформлять товарно-транспортную накладную при доставке собственными силами поставщика.
В частности, такая позиция отражена в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681. Разъяснения, приведенные в данном письме, касаются факта подтверждения расходов на транспортировку в целях расчета налога на прибыль. Данное правило можно применить и для подтверждения факта доставки товара в целях применения вычета по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому для подтверждения права на принятие НДС к вычету проверяющие могут потребовать накладную по форме № ТОРГ-12 и одну из накладных: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.
По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.
По этой причине в некоторых регионах судьи соглашаются с налоговиками в том, что накладную 1-Т необходимо оформлять даже при доставке товаров поставщиком (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.02.11 № А19-13404/2010).
Некоторые судьи принимают сторону контролеров, так же если наряду с отсутствием ТТН есть и другие доказательства, свидетельствующим о нереальности хозяйственных операций. Например, в Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2012 по делу N А55-16587/2011суд пришел к выводу об отсутствии хозяйственных операций в том числе по причине непредставления ТТН. Суд отклонил довод общества о том, что в случае доставки товара силами поставщика товарно-транспортные накладные не требуются. Суд указал, что контрагент не мог доставить товар, поскольку транспортные средства у него отсутствовали и в аренду ему также не передавались.
В Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2010 по делу N А33-736/2010 суд признал одним из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика непредставление товарно-транспортной накладной. Суд не принял во внимание то, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщиков.
Но если все остальные документы в порядке, то только отсутствие накладных не доказывает нереальности сделки: постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2012 г. по делу № А13-1246/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2012 г. по делу № А10-3391/2011
Сумма бонусов (скидки) формирует доход по упрощеннойсистеменалогообложения (УСН).
Обоснование:
Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В свою очередь, п. 1 ст. 248 НК РФ устанавливает, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
К внереализационным доходам относятся получаемые вами Бонусы за какие то осуществляемые вами действия: заказ товара, выкладка, своевременная оплата и т.д. То есть вы поставщику оказываете услугу.
Под реализацией услуг понимается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ)
При этом в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (то есть кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Поскольку зачет взаимных требований является одним из способов прекращения обязательства по оплате (ст. 410 ГК РФ), то доходы налогоплательщика, применяющего УСН, при оплате таким способом отражаются на дату подписания акта о зачете взаимных требований (письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-11/15467, от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185).
Право на вычет входного НДС у налогоплательщика возникает только в том случае, если стоимость питания, передаваемого работникам, включается работодателем в налоговую базу по НДС.
В общем случае при организации питания за счет работодателя у работников возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ, и объект обложения страховымивзносами (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ).
В условиях, когда невозможно определить доход при организации питания отдельного работника, у работодателя отсутствует обязанность уплаты НДФЛ, страховыхвзносов. Расходы на питаниеработников можно отнести к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
НДС
В силу общего правила, предусмотренного п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежит предъявленный налогоплательщику НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи таких товаров (работ, услуг). В случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения (не для перепродажи), налоговый вычет не применяется. В таком случае суммы "входного" НДС подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль организаций на основании п. 2 ст. 170 НК РФ (постановление АС Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14751/16 по делу N А40-176568/2015).
Отметим, что Минфин и ФНС России также неоднократно в своих письмах указывали на то, что вычетНДС возможно применить только в том случае, если организация-работодатель включает в налоговую базу по НДС стоимость питания, предоставляемого работникам. Если операция по предоставлению питания не облагается НДС, у организации нет права и на вычет входного НДС (письма Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-11/24632, ФНС России от 04.03.2019 N СД-4-3/3817).
При этом исходя из официальной позиции объект обложения НДС не возникает при предоставлении питанияработникам организации:
- персонификация которых не осуществляется (письма Минфина России от 12.10.2020 N 03-04-09/88865, от 27.01.2020 N 03-07-11/4421);
- согласно трудовому законодательству при наличии вредных и (или) опасных условий труда (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@)).
Из п. 2 письма Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69405 следует, что не являются объектом обложения НДС и суммы расходов на питание в сторонних организациях, начисляемые работникам организации в фиксированном размере на пластиковые смарт-карты на основании коллективного и трудовых договоров.
Отметим, что и суды при рассмотрении споров о правомерности вычетовНДС по услугам питания, оказываемых третьими лицами, соглашаются с официальной позицией. Так, в постановлении Девятого ААС от 20.01.2021 N 09АП-70398/20 по делу N А40-123618/2020 суд указал, что работы, выполняемые сотрудниками организации, не квалифицируются в качестве работ с вредными условиями труда. Соответственно, предоставляемое работникам организации питание не относится к гарантиям и компенсациям, предусмотренными ст. 164 ТК РФ. Поэтому предусмотренная трудовыми договорами и Положением об оплате труда передача сотрудникам продуктов питания подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Учитывая, что работодатель не включил в налоговую базу стоимость питания, переданного работникам, у организации не возникает и права на вычетНДС. Отметим, что в рассматриваемом судом деле у работодателя был заключен договор со сторонней организацией на предоставление услуг питанияработникам. Основанием для предоставления сотруднику комплексного обеда являлась электронная карта. Стоимость обедов, оплачиваемых организацией, включалась в налогооблагаемый доход сотрудника с последующим начислением и удержанием НДФЛ, а также учитывалась в составе расходов для целей налога на прибыль.
Обращаем внимание, что в настоящее время суды в основном рассматривают споры в отношении возникновения объекта обложения НДС при предоставлении питанияработникам. Это объясняется тем, что до недавнего времени многие организации общественного питания применяли систему налогообложения ЕНВД, и в связи с этим вопрос о применении вычетовНДС у организаций, заключающих договоры с такими организациями, не возникал.
Отметим также, что суды при принятии решений исходят из конкретных обстоятельств дела. Причем единой судебной практики при рассмотрении споров о возникновении объекта обложения НДС в случаях, когда компенсация расходов на питание включена в трудовой (коллективный) договор и данные суммы относятся в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, на данный момент не сложилось.
По мнению судов, принятых в пользу налогоплательщика, если предоставление сотрудникам бесплатного питания является частью оплаты труда (оплатой труда в натуральной форме), то реализации в понимании ст. 39 НК РФ не возникает. При этом работодатель сам услуг питания не оказывает, а выступает только посредником между работниками и предприятием общественного питания. По сути, питание оплачивается работником из своего дохода, с которого удержан НДФЛ и который вошел в налогооблагаемую базу по страховым взносам. Следовательно, не возникает и объекта налогообложения НДС для целей подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (постановления Двадцатого ААС от 17.01.2020 N 20АП-8095/19, АС центрального округа от 05.06.2019 N Ф10-5077/2018, АС Северо-Западного округа от 11.04.2017 N Ф07-2327/17, АС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2016 N Ф02-1897/16, АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15).
Страховые взносы и НДФЛ
Необходимым условием получения физическим лицом доходов, в т.ч. в натуральной форме, является его персонификация, позволяющая оценить экономическую выгоду каждого работника (п. 1 ст. 41, ст. 207, 226, 230, п. 4 ст. 431 НК РФ). При отсутствии объективной возможности определить доход каждого физлица, и, соответственно, объект обложения НДФЛ страховыми взносами (п. 1 ст. 39 НК РФ), невозможно. Смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 07.09.2015 N 03-04-06/51326, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержден Президиумом ВС РФ от 21.10.2015).
Возможность установить доход возникает, например, когда работники используют персонифицированную карту при заказе или выборе питания в столовой.
1.Операция по замене товара будет в полном объеме подлежать налогообложению НДС, как реализация.
2.Корректировочную счет-фактуры оформите от того, кому изначально был реализован товар и поставьте на вычет НДС. Спросите у физического лица, у кого он купил товар.
На крайний случай в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата. В книге покупок указывается специальный код, идентифицирующий возврат.
3.По прибыли: стоимость возвращенного оборудования - во внереализ.доходах, затем списываете, как неремонтопригодный в прочие расходы, а стоимость выданного нового товара - списываете, как расходы на реализацию.
4. ВЫ можете выставить счет-фактуру непосредственно на Физическое лицо. Но Физическиелица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическимилицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре. При этом в книге продаж может регистрироваться бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) Письмо Минфина РФ от 15 июня 2015 г. N 03-07-14/34405.
Передачу покупателю новых товаров, являющихся заменой возвращенных бракованных, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой НДС в общем порядке (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139). Это требует от продавца определения налогооблагаемой базы в виде стоимости передаваемого взаменнекачественноготовара, оформления счета-фактуры и регистрации его в книге продаж.
Возврат товара не является реализацией покупателем товара продавцу в силу положений п. 1 ст. 39 НК РФ (смотрите, например, постановления Четырнадцатого ААС от 07.12.2016 N 14АП-6768/16, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15)
Суммы НДС, ранее предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу, но не позднее одного года с момента возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Для этого продавцом выставляются корректировочный счет-фактура (КСФ) не позднее пяти календарных дней со дня составления первичных учетных документов, подтверждающих факт возврата товара (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 15.04.2019 N 03-07-11/26696, от 12.04.2019 N 03-07-09/26049, от 11.04.2019 N 03-07-09/25804, N 03-07-09/25805, от 17.05.2018 N 03-07-05/33105).
КСФ выставляются продавцами услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Такими документами могут быть:
- акт о возврате некачественного товара;
- накладная, оформляемая покупателем на возврат качественного товара в соответствии с договором поставки (допсоглашением к нему).
КСФ подлежат регистрации в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п. 5 ст. 171 НК РФ). Право на вычет НДС по возвращенным покупателем товарам возникает после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом (п. 4 ст. 172 НК РФ), т.е. в периоде, когда покупатель товар фактически вернул (не позднее года с момента возврата).
Такой же порядок действует и при возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (например, применяющего спецрежим)
1.2.Налог на прибыль
Нормы главы 25 НК РФ прямо не регулируют порядка ведения налогового учета продавцом в ситуации с заменой ранее поставленного некачественноготовара покупателю в течение гарантийного срока.
Возврат товара не требует корректировки продавцом налоговых обязательств периода реализации товара, который впоследствии был возвращен покупателем в рамках первоначального договора купли-продажи, т.к. такое отражение доходов и расходов при такой реализации не являлось ошибочным (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 248, ст. 249, ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).
В периоде возврата товара по гарантии (т.е. в рамках первоначального договора купли-продажи) в доходах поставщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету продавца.
Если возвращенный товар был признан неремонтопригодным, его стоимость списывается в расходы как потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Себестоимость товара, переданного взамен неисправного, поставщик отражает в составе расходов на реализацию (смотрите также письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, постановления ФАС Московского округа от 16.08.2013 N Ф05-9337/13 по делу N А40-115200/2012, Двадцатого ААС от 24.12.2015 N 20АП-7236/15, Девятого ААС от 29.04.2013 N 09АП-11726/13).
Запчасти
Стоимость материалов или иного имущества, полученных при разборке товара, списанного как брак, учитывается в целях налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ*(2).
Внереализационные доходы в данном случае признаются на дату составления акта разборки товара или иного документа, в котором указано наименование неремонтопригодного товара и перечислены полученные запчасти, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Сумма внереализационного дохода в данном случае определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них НДС и акциза) (п. 5 ст. 274 НК РФ).
При выбытии таких запчастей при проведении гарантийного ремонта их стоимость учитывается в расходах (п. 2 ст. 254, подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2.Документальное оформление
Конкретного перечня документов, подлежащих оформлению сторонами в рассматриваемой ситуации, не предусмотрено. На наш взгляд, такими документами могут выступать:
- претензия от покупателя с требованием о замененекачественноготовара на качественный;
- акт о выявленных недостатках по качеству товара или акт экспертизы (при необходимости);
- акт о замене товара (должен быть подписан обеими сторонами) или товарная накладная по форме N ТОРГ-12 или расходная накладная, составленные в произвольной форме с обязательной пометкой "Заменатовара по гарантийным обязательствам по договору N __";
- акт о демонтаже запчастей (из возвращенного некачественноготовара).
Напоминаем, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
3.Бухгалтерский учет
По нашему мнению, в бухгалтерском учете операция возврата и замены товара отражается в соответствии с ее экономическим смыслом (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика") как:
- обмен товара (отражается в периоде возврата, т.к. возврат товара не является ошибкой в понимании п. 2 ПБУ 2/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности");
- получение запасов в виде запчастей, пригодных к дальнейшему использованию в деятельности организации.
Если отгрузка и возврат товара по претензии произошли в разных отчетных периодах (годах), исправления отражаются не сторнировочными записями по счету 90 "Продажи", а записями по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в периоде возврата (для удобства корректировки и исчисления НДС при передаче товара) (но можно и применить 90й счет):
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- признан убыток на отпускную стоимость возвращенного некачественного товара;
Дебет 41 (10) Кредит 91, "Прочие доходы"
- признан доход по себестоимости возвращенного некачественного товара;
Дебет 68 "НДС" Кредит 91
- признан доход по НДС со стоимости возвращенного некачественного товара;
Получение запчастей при разборке некачественного товара:
Дебет 91 Кредит 41 (10)
- списан возвращенный покупателем товар, который не может быть отремонтирован (акт списания или акт разборки на запчасти).
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходованы запчасти, полученные при разборке некачественноготовара, по справедливой стоимости (Акт разборки) (исходя из взаимосвязи этого факта с фактом приобретением нового товара и передачей его с доплатой взамен неисправного и с учетом норм пп. 14, 15 ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019)).
Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13), в п. 9 которого установлено, что справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Иными словами, как и в налоговом учете, используется рыночная стоимость для определения стоимости оприходованных деталей.
Передачу покупателю новых товаров, являющихся заменой возвращенных бракованных, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой НДС в общем порядке (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139). Это требует от продавца определения налогооблагаемой базы в виде стоимости передаваемого взаменнекачественноготовара, оформления счета-фактуры и регистрации его в книге продаж.
Возврат товара не является реализацией покупателем товара продавцу в силу положений п. 1 ст. 39 НК РФ (смотрите, например, постановления Четырнадцатого ААС от 07.12.2016 N 14АП-6768/16, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15)
Суммы НДС, ранее предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу, но не позднее одного года с момента возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Для этого продавцом выставляются корректировочный счет-фактура (КСФ) не позднее пяти календарных дней со дня составления первичных учетных документов, подтверждающих факт возврата товара (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 15.04.2019 N 03-07-11/26696, от 12.04.2019 N 03-07-09/26049, от 11.04.2019 N 03-07-09/25804, N 03-07-09/25805, от 17.05.2018 N 03-07-05/33105).
КСФ выставляются продавцами услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Такими документами могут быть:
- акт о возврате некачественного товара;
- накладная, оформляемая покупателем на возврат качественного товара в соответствии с договором поставки (допсоглашением к нему).
КСФ подлежат регистрации в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п. 5 ст. 171 НК РФ). Право на вычет НДС по возвращенным покупателем товарам возникает после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом (п. 4 ст. 172 НК РФ), т.е. в периоде, когда покупатель товар фактически вернул (не позднее года с момента возврата).
Такой же порядок действует и при возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (например, применяющего спецрежим)
1.2.Налог на прибыль
Нормы главы 25 НК РФ прямо не регулируют порядка ведения налогового учета продавцом в ситуации с заменой ранее поставленного некачественноготовара покупателю в течение гарантийного срока.
Возврат товара не требует корректировки продавцом налоговых обязательств периода реализации товара, который впоследствии был возвращен покупателем в рамках первоначального договора купли-продажи, т.к. такое отражение доходов и расходов при такой реализации не являлось ошибочным (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 248, ст. 249, ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).
В периоде возврата товара по гарантии (т.е. в рамках первоначального договора купли-продажи) в доходах поставщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету продавца.
Если возвращенный товар был признан неремонтопригодным, его стоимость списывается в расходы как потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Себестоимость товара, переданного взамен неисправного, поставщик отражает в составе расходов на реализацию (смотрите также письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, постановления ФАС Московского округа от 16.08.2013 N Ф05-9337/13 по делу N А40-115200/2012, Двадцатого ААС от 24.12.2015 N 20АП-7236/15, Девятого ААС от 29.04.2013 N 09АП-11726/13).
Запчасти
Стоимость материалов или иного имущества, полученных при разборке товара, списанного как брак, учитывается в целях налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ*(2).
Внереализационные доходы в данном случае признаются на дату составления акта разборки товара или иного документа, в котором указано наименование неремонтопригодного товара и перечислены полученные запчасти, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Сумма внереализационного дохода в данном случае определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них НДС и акциза) (п. 5 ст. 274 НК РФ).
При выбытии таких запчастей при проведении гарантийного ремонта их стоимость учитывается в расходах (п. 2 ст. 254, подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2.Документальное оформление
Конкретного перечня документов, подлежащих оформлению сторонами в рассматриваемой ситуации, не предусмотрено. На наш взгляд, такими документами могут выступать:
- претензия от покупателя с требованием о замененекачественноготовара на качественный;
- акт о выявленных недостатках по качеству товара или акт экспертизы (при необходимости);
- акт о замене товара (должен быть подписан обеими сторонами) или товарная накладная по форме N ТОРГ-12 или расходная накладная, составленные в произвольной форме с обязательной пометкой "Заменатовара по гарантийным обязательствам по договору N __";
- акт о демонтаже запчастей (из возвращенного некачественноготовара).
Напоминаем, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
3.Бухгалтерский учет
По нашему мнению, в бухгалтерском учете операция возврата и замены товара отражается в соответствии с ее экономическим смыслом (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика") как:
- обмен товара (отражается в периоде возврата, т.к. возврат товара не является ошибкой в понимании п. 2 ПБУ 2/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности");
- получение запасов в виде запчастей, пригодных к дальнейшему использованию в деятельности организации.
Если отгрузка и возврат товара по претензии произошли в разных отчетных периодах (годах), исправления отражаются не сторнировочными записями по счету 90 "Продажи", а записями по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в периоде возврата (для удобства корректировки и исчисления НДС при передаче товара) (но можно и применить 90й счет):
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- признан убыток на отпускную стоимость возвращенного некачественного товара;
Дебет 41 (10) Кредит 91, "Прочие доходы"
- признан доход по себестоимости возвращенного некачественного товара;
Дебет 68 "НДС" Кредит 91
- признан доход по НДС со стоимости возвращенного некачественного товара;
Получение запчастей при разборке некачественного товара:
Дебет 91 Кредит 41 (10)
- списан возвращенный покупателем товар, который не может быть отремонтирован (акт списания или акт разборки на запчасти).
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходованы запчасти, полученные при разборке некачественноготовара, по справедливой стоимости (Акт разборки) (исходя из взаимосвязи этого факта с фактом приобретением нового товара и передачей его с доплатой взамен неисправного и с учетом норм пп. 14, 15 ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019)).
Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13), в п. 9 которого установлено, что справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Иными словами, как и в налоговом учете, используется рыночная стоимость для определения стоимости оприходованных деталей.
Таким образом, записи в налоговом и бухгалтерском учете, по возвращенному в текущем налоговом периоде товару, отгруженному ранее в предыдущем налоговом периоде, делаются в текущем периоде. Корректировочные налоговые декларации по НДС или по налогу на прибыль сдавать в налоговый орган нет необходимости.
Технологическиепотери, возникающие при транспортировке, хранении и наливе сжиженного углеводородного газа, при наличии оправдательных первичных документов, могут быть учтены собственником газа в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогунаприбыль на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса.
В отношении отражения операций в 1:C, ответ дополнит другой эксперт.
Обоснование позиции
1. Письмо Минфина РФ от 29 октября 2007 г. N 03-03-06/1/744
Вопрос: ОАО осуществляет хозяйственные операции, связанные с получением, реализацией и хранением сжиженного углеводородного газа (далее - СУГ), в результате которых образуются технологические потери СУГ, обусловленные производственным процессом по сливу-наливу СУГ, а также ремонтом и обслуживанием оборудования.
Ранее нами в Ваш адрес направлялся запрос от 26 марта 2007 года N 1/1781 относительно учета и списания технологических потерь СУГ, который передается (принимается) на хранение и перевалку. Суть данного запроса сводилась к тому, чтобы выяснить позицию Министерства финансов Российской Федерации относительно возможности учета технологических потерь СУГ для целей налогообложения прибыли непосредственно организацией, оказывающей услуги по хранению, причем как по собственному СУГ, так и по СУГ, принятому на хранение. В ответе на наш запрос Федеральная налоговая служба письмом от 28 мая 2007 года N ММ-8-02/457@ разъяснила, что потери, возникающие при транспортировке и хранении газа, не принадлежащего организации, являются потерями собственника газа, у которого они и могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли по подпункту 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ при соблюдении критериев пункта 1 статьи 252 Кодекса.
ОАО в ряде случаев передает собственный СУГ на хранение, при этом организации, осуществляющие хранение СУГ, возвращают нам СУГ за минусом технологическихпотерь.
В связи с вышеизложенным, просим разъяснить следующее:
Может ли ОАО в данном конкретном случае на основании документов, предоставленных нам ОАО (расчет технологическихпотерь и акт), учесть имеющиеся технологическиепотерисжиженногогаза для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.09.2007 г. N 1/7162 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций технологическихпотерьсжиженногогаза и сообщает следующее.
В целях главы 25 "Налогнаприбыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 253 Кодекса установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе материальные расходы.
Перечень материальных расходов приведен в статье 254 Кодекса, в частности, подпункт 3 пункта 7 данной статьи к материальным расходам относит технологическиепотери при производстве и (или) транспортировке. Технологическимипотерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Таким образом, технологическиепотери, возникающие при транспортировке, хранении и наливе сжиженного углеводородного газа, по нашему мнению, могут быть учтены собственником газа в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогунаприбыль на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса.
Фактические размеры потерь сжиженного углеводородного газа при транспортировке, хранении и наливе должны подтверждаться первичными учетными документами, в том числе маршрутными поручениями, актами приема сдачи газа на узлах, а также отчетами организаций, осуществляющих транспортировку, хранение и перевалку газа.
2. Постановления АС СКО от 23.10.2014 по делу N А32-8513/2012
Общество осуществляло закупку сжиженного углекислого газа (СУГ) у оптовых поставщиков и его розничную продажу потребителям посредством АГЗС. При осуществлении производственной деятельности в процессе слива СУГ из автомобильных цистерн в резервуары для хранения у общества возникали расходы в виде технологическихпотерьсжиженногогаза, которые учитывались при расчете облагаемой базы по налогунаприбыль.
Налоговый орган не принял указанные расходы для целей налогообложения, сославшись на отсутствие технологической карты в обществе, из которой было бы видно, при каких операциях происходят потери.
В материалы дела обществом были представлены:
- приказ о создании комиссии по расчету этих потерь;
- технологическая инструкция, определяющая порядок и последовательность технологических операций (работ) по сливу СУГ из автомобильных цистерн;
- расчеты технологических потерь, производимые с каждого слива СУГ из автомобильных цистерн в резервуары АГЗС, подписанные комиссией;
- инвентаризационные описи, подтверждающие факт проведения в конце каждого месяца по каждой АГЗС инвентаризации остатков газа, акты снятия остатков ТМЦ и ведомости движения СУГ по каждой АГЗС за каждый месяц.
При таких обстоятельствах судьи сделали обоснованный вывод о том, что перечисленные документы в совокупности являются достаточными для установления размера и расчета технологических потерь, возникающих в процессе слива СУГ из автоцистерн в резервуары АГЗС, а значит, произведенные обществом расходы подтверждены и доначисление налога на прибыль не обосновано.
В бухгалтерском учете затраты на приобретение указанного в вопросе имущества относятся на прочие расходы организации без предварительного отражения в качестве запасов.
Норм, предусматривающих признание в расходах для целей налогообложения передачу имущества воинским частям, НК РФ не установлено. В целях налогового учета стоимость ТМЦ, которые организация закупает в целях их дальнейшей безвозмездной передачи, а также расходы, непосредственно связанные с такой передачей (доставка, транспортировка), не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
При передаче в воинскуючасть объекта обложения НДС не возникает. НДС, ранее принятый к вычету по этому основному средству, подлежит восстановлению.
Вместе с тем существуют льготы при передаче имущества физическим лицам, участвующим в СВО.
Обоснование:
Бухгалтерский учет
Организация не лишена возможности приобрести и безвозмездно передать имущество для нужд СВО (п. 1 ст. 572, ст. 574, 582 ГК РФ, ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности").
При этом под фактом хозяйственной жизни понимаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ)
Определения и признаки объектов бухгалтерского учета (в том числе активов, доходов и расходов), порядок их классификации, условия принятия к бухгалтерскому учету и их списания в бухгалтерском учете устанавливают федеральные стандарты бухгалтерского учета (п. 1 части 3 ст. 21, ст. 5 Закона N 402-ФЗ).
Активами (вне зависимости от материально-вещественной формы) считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2, п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).
Требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций установлены ФСБУ 5/2019 "Запасы". Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (в частности, материалы, товары для продажи, готовая продукция и проч.). При этом одним из условий признания запасов также является получение организацией в будущем экономических выгод в связи с приобретением или созданием запасов (пп. 3-5 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, ТМЦ, изначально приобретаемые для безвозмездной передачи субъектам для целей СВО, не могут рассматриваться в качестве активов организации и учитываться в составе запасов (материалов, товаров).
Затраты на приобретение такого имущества признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов в периоде их осуществления (п. 12, пп. 15-19 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Если между приобретением рассматриваемых ТМЦ и их передачей на цели СВО имеется временной разрыв, то с целью обеспечения контроля за сохранностью такого имущества до момента перехода права собственности к получателю можно организовать их учет на отдельном забалансовом счете, например 013.
При этом организация может произвести следующие записи по счетам учета:
Дебет 60 (76) Кредит 51
- произведена оплата поставщику за приобретаемое имущество;
Дебет 91 Кредит 60 (76)
- получены ТМЦ, предназначенные для передачи в зону СВО;
Дебет 013
- стоимость имущества, предназначенного для безвозмездной передачи, отражена на забалансовом счете;
Кредит 013
- стоимость переданного в зону СВО имущества списана с забалансового счета.
Налог на прибыль
Передача имущества военной части
Операция по безвозмездной передаче права собственности на имущество (работы, услуги) для целей исчисления налога на прибыль не признается операцией по реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ), что исключает необходимость признания передающей стороной соответствующего дохода от реализации в налоговом учете. Поскольку в связи с безвозмездной передачей у организации не возникает какой-либо экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ), организация не должна признавать в налоговом учете и внереализационный доход.
В п. 16 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на признание при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, за исключением случаев, предусмотренных главой 25 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2022 N 03-07-11/74909, от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103267, от 12.02.2020 N 03-03-06/1/9419, от 27.12.2019 N 03-03-07/102491, от 04.04.2018 N 03-03-06/1/21862).
Расходы на приобретение и безвозмездную передачу имущества передающая организация не вправе учесть при расчете налогооблагаемой прибыли (если только оно не передано в целях подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ, подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, а именно когда оно передается учреждению, деятельность которого подпадает под вышеуказанные нормы) (смотрите письма Минфина России от 21.09.2020 N 03-07-07/82568, от 27.08.2020 N 03-03-07/75251).
Норм, предусматривающих признание в расходах для целей налогообложения передачу имущества воинским частям, НК РФ не установлено. Соответственно, в рассматриваемой ситуации стоимость ТМЦ, которые организация закупает в целях их дальнейшей безвозмездной передачи, а также расходы, непосредственно связанные с такой передачей (доставка, транспортировка), не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций
Отметим также, что в отношении учета в расходах сумм пожертвований в письме Минфина России от 16.04.2010 N 03-03-06/4/42 разъяснено, что в соответствии с принципами признания расходов, предусмотренными п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не учитываются средства, расходование которых не связано с осуществлением направленной на получение дохода деятельности организации. Минфин сообщил, что, рассматривая вопросы стимулирования пожертвований на благотворительные цели со стороны коммерческих организаций, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, поскольку одаривание направлено прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод. Кроме того, осуществляя благотворительную деятельность и производя дарение, решается ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компаний-жертвователей, формирование благожелательного отношения к ним и т.д., которые в дальнейшем положительно сказываются на экономических показателях деятельности компаний.
НДС
В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при безвозмездной передаче товаров определяется исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
При этом суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров, которые впоследствии передаются безвозмездно, восстановлению не подлежат.
Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, обязан составить счет-фактуру, вести книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пп. 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ, а также с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Налог начисляется с рыночной стоимости товаров, в качестве которой может выступать стоимость их покупки, указанная в первичных учетных документах поставщика (письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402).
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах. В нем целесообразно (но не обязательно) делать пометку "Безвозмездная передача". Напомним, что указание в счете-фактуре любой дополнительной информации законодательно не запрещено (смотрите, например, письма Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-09/60435, от 17.12.2018 N 03-07-11/91580, от 26.02.2016 N 03-07-09/10933, от 26.08.2015 N 03-07-11/49125, ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15094@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330, смотрите также Энциклопедию решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче).
Однако согласно подп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции по передаче имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Согласно Положению о Министерстве обороны РФ, утвержденному указом Президента РФ от 16.08.2004 N 1082, Минобороны является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны. Одновременно оно выступает органом управления Вооруженными Силами РФ. В структуру Минобороны входят центральные органы военного управления и иные подразделения. Согласно п. 1 ст. 11.1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" воинская часть Вооруженных Сил РФ как юридическое лицо создается в форме федерального казенного учреждения.
Из п. 2 ст. 13, п. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", пп. 1, 2 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ следует, что казенные учреждения являются некоммерческими организациями.
Соответственно, в случае, если тмц будет передаваться в воинскуючасть на осуществление ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, данные операции не будут признаваться объектом налогообложения НДС и, соответственно, облагаться данным налогом. При этом нужно учитывать, что передача некоммерческой организации имущества для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так и предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-11-06/2/25405).
Вывод о том, что подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ распространяется на операции по передаче имущества в воинскуючасть, косвенно подтверждается письмом Минфина от 13.03.2023 N 03-13-07/20681.
Перечня документов, необходимых для применения подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, законом не установлено. Соответствующих официальных разъяснений и материалов судебной практики нами не обнаружено.
Из буквального толкования приведенной нормы, на наш взгляд, следует, что для ее применения организации в данном случае достаточно документально подтвердить статус получателя (воинскаячасть) и цель передачи имущества (на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью). При этом считаем, что передача тмц на осуществление основной уставной деятельности должна быть непосредственно прописана в договоре. Статус получателя будет подтверждаться договором о передаче тмц, в котором возможно предусмотреть и их целевое использование (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Кроме того, не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" (далее - Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327). Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные ст. 2 и 5 Закона N 135-ФЗ (смотрите письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС России по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096). Однако, как видно из формулировки подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, его положения не применяются при передаче подакцизных товаров.
При этом следует учитывать, что возникает вопрос о восстановлении НДС (смотрите письмо Минфина России от 22.05.2018 N 03-07-11/34269 и письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-07-11/40487). Отметим также, что поскольку тмц не эксплуатировались в организации, то есть не использовались в НДС облагаемой деятельности, может возникнуть спор о правомерности заявления к вычету НДС при их приобретении (письмо Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163).
Документальное оформление
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию тмц средств при их безвозмездной передаче, служат:
- договор (контракт) о безвозмездной передаче объектов основных средств;
- акт о приеме-передаче тмц. (Акт передачи, "подписанный" видеообращением, так же будет являться доказательством передачи ТМЦ)
Для разработки собственных первичных документов можно использовать унифицированные формы. В нем целесообразно делать пометку "Безвозмездная передача".
ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (смотрите письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96 (далее - Письмо)). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов. Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма, УПД установлен в таблице Приложения 2 к Письму.
Нормативными документами не предусмотрено, по какой цене нужно отражать безвозмездную передачу имущества (рыночная, остаточная, нулевая и т.д.). Исходя из п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, обязательным реквизитом первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения. Как следует из буквального прочтения приведенной нормы, при отражении в первичном учетном документе величины натурального измерения факта хозяйственной жизни допускается неотражение величины его денежного измерения.
Передача имущества физическим лицам, участвующим в специальной военной операции
С 21.11.2022 п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен подпунктом 19.12, согласно которому с 01.01.2022 для целей налогообложения прибыли могут быть учтены внереализационные расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в п. 93 ст. 217 НК РФ (смотрите письмо ФНС России от 20.01.2023 N СД-3-3/685@).
Напомним, что в соответствии с п. 93 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами. Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в Вооруженных Силах РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах, указанных в п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.
Из взаимосвязанных положений п. 93 ст. 217 НК РФ следует, что освобождение от налогообложения применяется в отношении лиц:
- призванных на военную службу по мобилизации;
- проходящих военную службу по контракту, заключенному в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе";
- заключивших контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ);
- являющихся членами семей указанных выше граждан.
Таким образом, под действие подп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ подпадают расходы в виде имущества, безвозмездно переданного участникам специальной военной операции или членам их семей в связи с участием первых в СВО (смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499).
Применение данной нормы не зависит от наличия трудовых отношений у налогоплательщика с указанными физическими лицами (смотрите письма Минфина России от 16.08.2023 N 03-03-06/1/77292, от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43796).
Дополнительно отметим, что операции по передаче физическому лицу имущества в связи с участием в СВО не облагаются НДС. С 21.11.2022 Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 40, согласно которому с 01.01.2022 не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ имущества физическому лицу, доходы от получения которого данного физического лица подлежат освобождению от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 93 ст. 217 НК РФ.
Документами, подтверждающими правомерность применения освобождения от НДС при безвозмездной передаче имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ, а также учета в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов в виде такого имущества, могут быть любые документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества указанным физическим лицам и соответствующие требованиям действующего законодательства (письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499).
Расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Обоснование:
В рассматриваемой ситуации речь идет о списании товара в связи с его порчей и истечением срока годности, т.е. утратой допустимого для реализации уровня качества.
Из п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" следует, что пищевые продукты, сроки годности которых истекли или которые имеют явные признаки недоброкачественности, признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, а утилизируются или уничтожаются. Более того, из п. 4 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении (утверждено постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263) следует, что пищевая продукция, в частности, имеющая явные признаки недоброкачественности и представляющая в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, подлежит утилизации или уничтожению без проведения экспертизы (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5075/11 по делу N А60-42997/2010).
Глава 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые бы позволяли учесть расходы, связанные с утилизацией продуктов с истекшим сроком годности. Вместе с тем перечни как внереализационных, так и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, являются открытыми и позволяют уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически обоснованные расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При списании товарных потерь суды признают правомерным учет стоимости списанных товаров на основании п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как "другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" и безотносительно нормативно установленных норм естественной убыли. Положения данной нормы не конкретизированы, что позволяет налогоплательщику учитывать затраты на уничтожение продукции с истекшим сроком годности и испорченной во время хранения. В качестве примеров можно привести постановления АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15 по делу N А32-37604/2014, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2013 N 20АП-1288/13.
Кроме того, в постановлении, например, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2013 N 17АП-9441/13 суд не принял во внимание довод налогового органа о невозможности применения пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ ("потери от брака") в отношении товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Как указал суд, основным условием для учета расходов на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ (как и "других расходов, связанных с производством и реализацией" - пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) является соблюдение общих требований, установленных ст. 252 НК РФ.
В постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2013 N Ф05-5979/11 по делу N А40-8940/2011 коллегия судей кассационной инстанции поддержала нижестоящие суды, констатировав следующее. Путем проверки представленных обществом документов было установлено, что спорные потери вызваны необходимостью соблюдения обществом положений Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (в редакции от 30.12.2006), упомянутого нами выше Закона N 29-ФЗ (в редакции от 30.12.2006), поскольку в случае порчи, повреждения упаковки, истечения срока годности реализуемые обществом товары не подлежали реализации населению и должны были быть уничтожены. Поскольку списанная продукция приобреталась обществом для дальнейшей ее реализации в ходе осуществления предпринимательской деятельности, с учетом особенностей деятельности общества по реализации населению продуктов питания с повышенными санитарными требованиями, суды пришли к обоснованному выводу, что учтенные обществом потери отвечают признакам экономически оправданных расходов, связанных с производством и реализацией, т.е. критериям ст. 252 НК РФ, и правомерно отнесены к прочим расходам применительно к пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, на сегодняшний день можно говорить, что имеется устоявшаяся судебная практика в отношении признания в целях налогообложения стоимости списываемых продуктовых товаров в связи с истечением срока их годности, выявлением брака, порчей.
В письме от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553 Минфин России признал, что расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Отмечено лишь, что данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом. Такого же мнения специалисты Минфина России придерживаются в письмах от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711.
В письме от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948 Минфин России со ссылкой на постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 пояснил, что достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности, в частности, являются:
- акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
- акты о проведении инвентаризации;
- акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
- выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.
Инвентарь, расходники приобретенные для кафе, вы можете учесть в расходах при расчете налога на прибыль единовременно на дату передачи их в эксплуатацию, если стоимость этого инвентаря менее 100 тыс. руб.
Распределять стоимость инвентаря на остатки незавершенного производства не нужно.
В целях исчисления налога на прибыль рекламные расходы в виде расходов на оформление “витрин” учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Перечень ненормируемых видов расходов на рекламу содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ, согласно которому можно полностью списать расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление “витрин”, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Таким образом, расходы насписание образцов готовой продукции, использованных в целях оформления "витрин", не нормируются. Организация может полностью учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль.
Дата признания расходов определяется в порядке, установленном ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают.
УСН
Указанные расходы принимаются к учету при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль (второй абзац п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
1. Д 10.02 К 91.01 - оприходованы детали при разборе. Д 20.01 К 10.02 - отпущены детали в производство.
2. Все верно - дважды. Но при реализации металлолома, вы уменьшите доходы от реализации на стоимость ранее оприходованного при разборе металлолома.
Д 10.06 К 91.01 - оприходован металлолом при разборе. Д 62 К 90 или 91 выручка от реализации металлолома, Д 90/91 К 68 - начислен НДС, Д, 90/91 К 10.06 - списана складская стоимость металлолома.
Я так понимаю, вы непосредственно являетесь производителем, не перепродавцом.
1. Если гарантийный срок еще не вышел, то расходы на транспортировку можно отнести на текущие расходы, если вышел, то это уже будет является у вас внереализационными расходами.
2. Все верно, приходуете по цене производства Завода.
3. Оценка таких доходов должна быть произведена по рыночной цене (ст. 105.3, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ), на дату составления акта ликвидации.
4. Ситуации, когда у налогоплательщика возникает обязанность восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС, названы в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень ситуаций носит закрытый характер и не содержит ситуации выявления брака. Поэтому у продавца не возникает обязанности восстановления НДС со стоимости товарно-материальных ценностей, работ и услуг, приходящейся на бракованную продукцию.
В письме Минфина от 18.04.2014 N 03-03-06/4/18147 в отношении операций, связанных с реализацией продукции, признанной в дальнейшем бракованной, Минфин России в части НДС сообщил следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при реализации товаров, в случае возврата товаров или отказа от них.
5. Можно, так как изначально реализация оборудования подразумевала получение дохода по ОСНО. Расходы в виде потерь от брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ при надлежащем оформлении документов, связанных с выявлением и уничтожением такой продукции. Датой признания расходов в виде потерь от брака является дата фактического уничтожения при наличии оправдательных документов.
Здравствуйте. Сумму взыскания учитывайте по мере поступления денежных средств. Тот факт, что судебный пристав возбудил ИП еще не означает, что через месяц другой вы получите сумму. Этот процесс может затянуться, а может сложиться ситуация, что ФССП вообще не сможет, что либо с производителя взыскать.
В приведенном вами Письме ФНС речь идет о том, что в момент безвозмездной передачи товара покупателю он в это же время, что то у вас в замен берет (приобретает). Единовременно вещь на вещь. Но вы же сначала сделали ТО покупателю, он зарегистрировал чек и вы через день или неделю или месяц проводите акцию и бесплатное ТО покупатель тоже получает через месяц. Условие о совершении сделки в одно и то же время не выполняется.
Чекопечатающая машина - это ККТ без Фискального накопителя и информацию в ФНС оно не отправляет, просто выдает чек, какой вам нужно хоть с 0 хоть с 1 млн. Это так, исключительно если для вас принципиально пробить чек, например у производителя Меркурий много разных ЧПМ.
1. Нулевые чеки не пробиваются, потому что отсутствуют расчеты за товары, работы, услуги. Используйте не ККТ, а Чекопечатающую машину.
2. Стоимость подарка или приза, превышающая установленный предел в размере 4000 руб., является облагаемым НДФЛ доходом налогоплательщика (смотрите, например, письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54, от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, ФНС России от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@).
3. Бесплатная раздача любых товаров подлежит обложению НДС. И тот факт, что эта раздача осуществляется исключительно в рекламных целях, на порядок исчисления НДС не влияет.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-07-11/46167
4. Из положений пятого абзаца п. 4 ст. 264 НК РФ следует, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, и включаются в состав прочих расходов. Сверхнормативные рекламные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - закон N 38-ФЗ), рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом нормы Закона N 38-ФЗ не содержат конкретного перечня способов распространения рекламы.
Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (письмо Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 N АЦ/4624).
Учитывая определение понятия "реклама", Минфин России в письме от 22.02.2018 N 03-03-06/1/11485 указал, что если образцы продукции передаются в рамках рекламы неопределенному кругу лиц, то затраты на производство данных образцов продукции учитываются для целей налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 НК РФ. В случае если образцы продукции передаются определенному кругу лиц - потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, то затраты на производство образцов продукции не относятся к рекламным расходам и на основании п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Смотрите также письма Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567.
Полагаем, что данные разъяснения могут быть применены и к рассматриваемой ситуации. Учитывая, что подарки выдаются всем физическим лицам, которые изъявят желание принять в рекламной акции, и не направлены лишь только на определенную категорию лиц, расходы на приобретение подарков (призов) относятся к расходам на рекламу и включаются в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
В налоговом учете доход признается на дату фактической приемки работ заказчиком, то есть ежемесячно. В этих же периодах учитываются прямые расходы на выполнение работ. Косвенные расходы списываются ежемесячно. до момента подписания заказчиком акта приемки-передачи работ по этапу у подрядчика формируется стоимость незавершенного производства: сумма понесенных подрядчиком прямых расходов ежемесячно присоединяется (прибавляется) к ранее произведенным прямым расходам. Таким образом, в налоговом учете производится накопление прямых расходов. Списание их производится в том периоде, когда законченный этап работ сдан заказчику в установленном договором подряда порядке.
Указанный порядок необходимо закрепить в Учетной политике.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом п. 1 ст. 167 установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, на момент передачи выполненных работ подрядчик должен был начислить НДС на сумму выполненных работ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных ему продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.
Минфин России в письмах от 20.03.2009 N 03-07-10/07 и от 05.03.2009 N 03-07-11/52 подчеркнул, что если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме КС-2, подписываемые заказчиком и подрядчиком за отчетный месяц, служат лишь основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с исполнителем, и согласно договору не подтверждают принятие результата работ и НДС не начисляется, счет-фактура на работы не оформляется, только на аванс.
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ доход, полученный организацией по договору строительного подряда, признается доходом от обычных видов деятельности - от реализации товаров (работ, услуг).
В свою очередь, п. 2 ст. 249 НК РФ предусматривает, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
В п. 3 ст. 271 НК РФ указывается, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления оплаты. В свою очередь, п. 1 ст. 39 НК РФ определяет, что реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг одним лицом другому лицу. В силу ст. 720 ГК РФ право собственности на результаты выполненных работ переходит с момента приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи.
По долгосрочным договорам (более одного налогового периода), если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации работ распределяется организацией самостоятельно исходя из принципов формирования расходов по указанным работам.
Если подрядная организация определяет доходы и расходы методом начисления, то в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов (глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ):
- равномерно доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.
Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.
Статья 319 НК РФ обязывает налогоплательщиков, выполняющих работы, распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (НЗП). При осуществлении строительных работ по договору подряда к НЗП относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ), выполненные, но не принятые заказчиком.
При этом, если доход распределяется налогоплательщиком пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, то объем работ, услуг, по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде доходы, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги (письмо МНС РФ от 15.09.2004 N 02-5-10/54).
Методику оценки НЗП каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения.
Заказчик должен вам перевыставить понесенные им затраты на страхование. Что бы у заказчика не возник НДС на сумму страхования, заключите агентский договор. На сумму агентского вознаграждения Заказчик выставит счет-фактуру и начислит НДС
Дебет 97 Кредит 76 стоимость страховки от Заказчика учтена в расходах будущих периодов
К оборудованию, требующему монтажа (счет 07), относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
2) В какой момент оборудование переводится на 03 счет
Для постановки объекта в качестве основных средств факт передачи объекта в аренду значения не имеет. Когда в отношении объекта выполняются все необходимые условия для учета его в составе внеоборотных активов составляется Акт N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств", утвержденный постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 и в бухгалтерском учете производятся записи Дебет 01/03 Кредит 08
3) Транспортные расходы и услуги по пуско-наладке
Бухгалтерский учет
Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, принимается на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости, которая формируется в общем порядке (п. 12 ФСБУ 6/2020), то есть аналогично основным средствам, приобретенным для использования в других видах деятельности.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:
- доставка и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
- проведение пусконаладочных работ, испытаний.
Налоговый учет
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов
Таким образом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в первоначальную стоимость ОС включаются расходы по доставке и пуско-наладочные работы
4) Обнаружение расходов на формирование первоначальной стоимости ОС в более поздние периоды
Налоговый учет
Неучтенная при формировании первоначальнойстоимости объекта основных средств сумма затрат не может быть квалифицирована в целях налогообложения прибыли в качестве убытков прошлых лет.
Организация допустила ошибку, для исправления которой необходимо:
1. Увеличить первоначальную стоимость недвижимости на сумму неучтенных затрат.
2. Скорректировать размер амортизационной премии (если она применялась).
3. Внести изменения в налоговые регистры по учету амортизации основных средств.
4. Исходя из п. 1 ст. 54 НК РФ выбрать один из вариантов действий:
- представить в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;
- отразить вновь возникшую сумму дополнительных расходов единовременно в составе расходов текущего периода.
В отношении последнего из названных пунктов добавим следующее.
Во-первых, по мнению Минфина, исправление ошибки без подачи уточненных деклараций возможно исключительно при условии получения прибыли не только в периоде совершения ошибки, но и в периоде ее выявления (см., например, Письмо от 01.12.2020 N 03-03-06/1/104739).
Во-вторых, под суммой дополнительных расходов в данном случае понимаются:
- разница между новым размером амортизационной премии и первоначальной величиной амортизационной премии, которая была начислена исходя из заниженной первоначальной стоимости;
- разница между новым размером амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта, и величиной амортизации, которая была начислена исходя из заниженной первоначальной стоимости.
Бухгалтерский учет
Не учтенная при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств сумма затрат не может быть единовременно списана в расходы, а должна быть включена в первоначальную стоимость недвижимости (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", сейчас ФСБУ 6/2020).
В связи с увеличением первоначальной стоимости необходимо скорректировать сумму ранее начисленной амортизации.
При исправлении ошибки следует руководствоваться ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
См. письмо Минфина России от 07.12.2020 N 03-03-06/1/106752 "Об уточнении первоначальной стоимости объекта основных средств, сформированной без учета расходов на его строительство.
1. Текущие расходы нужно включать в состав расходов будущих периодов и учитывать на счете 97. Эти затраты могут признаваться в составе расходов по обычным видам деятельности с момента начала добычи. В связи с этим в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 97 Кредит 60 (70)
- затраты включены в состав расходов будущих периодов;
Дебет 20 (23 и т.д.) Кредит 97
- списаны в расходы по обычным видам деятельности затраты (с начала выполнения работ по добыче).
2. Расходы по дополнению к техническому проекту разработки месторождения, ввиду того, что лицензия уже получена, следует так же учесть на счете 97 и списывать на счета учета затрат равномерно в течение срока, установленного организацией самостоятельно.
Налоговый учет
Текущие расходы для целей налогообложения прибыли организации признаются расходами по обычным видам деятельности и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в соответствующей группе расходов (Письмо Минфина РФ от 26 июня 2013 г. N 03-03-06/1/24149).
Расходы по дополнению к техническому проекту разработки месторождения, распределяются налогоплательщиком с учетом принципа равномерности признания расходов (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/353).
Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов ОС учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, а также на расходы, связанные с такой реализацией (п. 1 ст. 247 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ). Остаточную стоимость рассчитывают на основе данных налогового учета (ст. 323 НК РФ).
Обратите внимание!
Продажа объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета (ИНВ) в соответствии со ст. 286.1 НК РФ. При реализации такого объекта до истечения срока его полезного использования доход от продажи можно уменьшить на его первоначальную стоимость при условии восстановления в соответствии с п. 12 ст. 286.1 НК РФ суммы налога, не уплаченной в связи с применением ИНВ (пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ), а при реализации объекта ОС, в отношении которого использовано право на применение ИНВ в части стоимости ОС, - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, соответствующую части первоначальной стоимости такого объекта ОС, сформированной за счет расходов, в части которых налогоплательщик не использовал право на применение ИНВ (пп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В п. 3 ст. 271 НК РФ закреплено, что датой реализации недвижимости признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества, то есть независимо от даты государственной регистрации прав (даты подачи документов на госрегистрацию).
Если при реализации ОС выявлен убыток в результате превышения его остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с его реализацией, над полученным доходом, то для целей налогообложения прибыли такой убыток на основании п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего ОС (смотрите письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-03-06/1/2240).
Что бы у налогового органа не возникло претензий к организации в части доначисления НДС и налога на прибыль, при реализации недвижимого имущества ниже его Балансовой стоимости, предприятию необходимо подтвердить стоимость реализации отчетом оценке о рыночной стоимости имущества.
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС. Для целей НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При реализации нежилого помещения налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС). Ставка НДС в таком случае принимается равной 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.
Кроме того, необходимо обратить внимание, что при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы по НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 16 ст. 167 НК РФ).
Если оплата от покупателя получена раньше момента передачи недвижимости, обязанность исчислить и уплатить НДС у продавца возникнет впервые в том налоговом периоде, когда получена предоплата за имущество.
2) Жилое помещение
Налог на прибыль
Порядок аналогичен реализации нежилого помещения
НДС
Реализация жилой недвижимости освобождается от НДС в соответствии с пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ (см. письмо Минфина России от 21.12.2018 N 03-07-07/93476).
1. Вам нужно отражать НДС по таре в книге покупок в момент приобретения и при возврате поставщику в книге продаж в момент продажи. Хот Минфин и ФНС и против вычета, но так или иначе вода для сотрудников используется для создания нормальных условий для работы, результат которой, в конечном итоге, облагается НДС.
2. Вы можете прописать в учетной политике, что вода также учитывается для управленческих нужд и сразу списывать на расходы текущего периода.
1. Компании нужно оформить это развлекательное мероприятие как повышение квалификации и отправить всех в целевую командировку на тренинг. И то что не будет в этой командировке обучающей организации с лицензией ничего страшного?
- Все верно. Если ИП, самозанятый или ООО читает лекции, проводит семинары, которые содержат элемент обучения, непосредственно, и не осуществляет реализацию образовательных программ с выдачей документов о квалификации, получать лицензию на осуществление образовательной деятельности не обязательно)
2. ИП и самозанятые даже в этом варианте оформления поездки все равно выходят на необходимость уплаты НДФЛ и страх.взносов?
- Отправьте команду в командировку на трейнинг. Составьте план мероприятия по повышению квалификации сотрудников, самозанятых пригласите как преподавателей, но без выплаты вознаграждения, составите Акты и отчет о проведенном тренинге и т. д. В таком случае НДФЛ ни у кого не нужно будет удерживать и облагать страховыми взносами, да и налог на прибыль уменьшите без проблем.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются, в частности:
- расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика, при соответствии указанным в данном пункте условиям (в том числе осуществление обучения организациями, имеющими право на ведение образовательной деятельности) (п. 3 ст. 264 НК РФ);
- расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- представительские расходы (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
А. Расходы организации на повышение профессионального уровня работников могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, если указанные расходы соответствуют требованиям, предусмотренным п. 3 ст. 264 НК РФ, а также критериям ст. 252 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094).
В постановлении ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу N А40-5827/13-115-13 судьи признали правомерным отнесение затрат на оплату корпоративных тренингов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ), в связи с тем, что проводимые тренинги "направлены на повышение квалификационного уровня работников, управленческого потенциала персонала и развитие необходимых компетенций для матричной структуры управления; получаемые в ходе проведенных семинаров, лекций и тренингов навыки и знания непосредственно связаны с осуществляемой обществом деятельностью - управление металлургическими предприятиями".
В постановлении Девятого ААС от 02.02.2011 N 09АП-32031/2010 отмечается, что для признания расходов на консультационные семинары и тренинги, на участие в конференциях и на организацию тренингов налоговое законодательство не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в ст. 252 НК РФ. При соблюдении требований ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности (например, актов оказанных информационных, консультационных услуг) данные расходы могут быть учтены налогоплательщиком на основании подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на информационные и консультационные услуги либо на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Смотрите также противоположное мнение в письме УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72985 о том, что компания не может учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с проведением и организацией мероприятий, так оказаны услуги по организации выездной корпоративнойвстречи для организации-заказчика, а не услуги консультационного или информационного характера.
Напоминаем, что в случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Что касается документального подтверждения анализируемых затрат, то конкретного перечня документов, необходимых для их признания в налоговом учете, главой 25 НК РФ не предусмотрено. Так, в письме Минфина России от 19.03.2019 N 03-03-06/1/17927 разъясняется, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивая налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Налогоплательщикам предоставлено право использовать любые имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие эти расходы.
Обосновать необходимость проведения корпоративных тренингов помогут внутренние документы, составляемые в виде программы выездного тренинга, отчетов или справок. В них необходимо указать, в связи с чем возникла необходимость в тех или иных корпоративных мероприятиях, как их проведение скажется на работе компании в целом (например, знания и навыки, полученные на тренинге, необходимы для более компетентного осуществления работниками своих функций, развития производства на предприятии, получения большего дохода).
Таким образом, если тренинг в рассматриваемом случае проводится в интересах деятельности организации, а не с целью удовлетворения личных интересов работников, мы не видим в ст. 270 НК РФ прямого запрета на признание затрат на его проведение в налоговом учете.
Но при этом следует отметить, что на основании п. 49 ст. 270 НК РФ налогоплательщик не вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с организацией отдыха и развлечений сотрудников, так как эти расходы не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите пп. 29, 43 ст. 270 НК РФ).
Несмотря на то, что прямого запрета на признание расходов на проведение тренинга-тимбилдинга в НК РФ не содержится, по нашему мнению, если у организации не будет достаточных доводов для подтверждения обоснованности таких расходов, риск налоговых споров не исключен.
Б. Что касается физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, затраты, связанные с оплатой проезда и участия данных участников выездного корпоративного мероприятия, не могут быть отнесены к командировочным расходам в понимании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях обоснования возможности учесть их в составе расходов при налогообложении прибыли (смотрите также письма Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684, от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723).
2. НДФЛ
А. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемые в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). На основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к облагаемым НДФЛ доходам относятся доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, к которым, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
В свою очередь, на основании п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику не только расходы на проезд, наем жилого помещения, но и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, - суточные, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (например, Положением о командировках).
По мнению Минфина России (письма от 19.09.2014 N 03-04-06/46968, от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 08.07.2013 N 03-04-05/26279, от 21.06.2013 N 03-04-06/23587), из приведенных норм следует, что поскольку участие в корпоративных, спортивных и иных мероприятиях не является служебной обязанностью работников, то выполнение ими таких поручений не может рассматриваться как выполнение "служебных поручений". Соответственно, указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами. Следовательно, оплата организацией проезда сотрудников к месту проведения корпоративных, спортивных и иных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и стоимость такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Оснований для освобождения от налогообложения сумм оплаты работодателем расходов сотрудников организации, производимых в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, глава 23 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272).
Такая же позиция выражается ФНС России в письмах от 15.05.2019 N БС-4-11/9002, от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 08.07.2013 N 03-04-05/26279.
Более того, в письме Минфина России от 21.04.2017 N 03-04-06/24140 сказано, что в такой ситуации организация должна исполнить обязанности, предусмотренные ст. 226 и ст. 230 НК РФ.
При этом суды в подавляющем большинстве не соглашаются с данной позицией и считают, что в случае, если сотрудник отправлен работодателем представлять интересы компании на выездных мероприятиях, то для работника это командировка (п. 1 ст. 217 НК РФ), а все расходы произведены работодателем в своих интересах. У сотрудника же экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ) при этом не возникает (смотрите постановления ФАС Московского округа от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154, от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10 по делу N А40-169073/09-115-1272, от 29.02.2008 N А40-10124/07-141-55, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 N А56-7098/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 N А33-6072/2006-Ф02-3596/2007).
В письме Минфина России от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094 отмечается, что в части возможности обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде обучения работников ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. При этом регулятор отмечает, что оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.
В Постановлении ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу N А40-5827/13-115-13 высказывается позиция, что факт участия работников общества в бизнес-тренингах за счет своего работодателя не свидетельствует о получении доходов в натуральной форме или об обучении в интересах этих работников в том смысле, который следует из содержания ст. 211 НК РФ.
Также следует отметить, что обязанность по удержанию у участников выездного тренинга НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию корпоративного мероприятия возникает у работодателя лишь в том случае, если расходы распределены по каждому из работников в первичных документах, то есть если можно определить сумму дохода, полученного каждым из них. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (смотрите письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006). Смотрите также письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047.
При этом в письмах Минфина указывается, что при проведении корпоративных мероприятий организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников.
В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ, от 21.10.2015, сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.
Следовательно, доходы, полученные сотрудниками организации в виде проведения для них корпоративного мероприятия, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем. В случае персонификации такого дохода возникает объект обложения НДФЛ.
Б. В отношении физических лиц, не являющихся работниками организации, оснований для применения положений п. 1 ст. 217 НК РФ к доходам, полученным физическими лицами в виде стоимости приобретенных для них авиабилетов (иных выплат в их пользу) не имеется.
Отвечая на схожий вопрос (по поводу оплаты организацией за физических лиц - покупателей ее продукции расходов, связанных с участием в семинарах и иных мероприятиях в РФ и за ее пределами) Минфин России отметил, что оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения является их доходом, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-04-06/66786). Суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц. Похожие выводы содержатся в письмах Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684, от 15.09.2014 N 03-04-06/46030, N 03-04-06/46035.
В отношении приглашенных лиц (не работников), по которым организация может однозначно определить сумму полученного ими дохода, но в отсутствие возможности удержать НДФЛ. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (см. также письмо ФНС России от 22.04.2022 N БС-19-11/91@).
3. Страховые взносы
А. В части обложения страховыми взносами расходов организации по проведению выездного мероприятия для сотрудников организации по сплочению коллектива (по оплате стоимости аренды помещения для проведения обучения (тренинга) и деловых игр (тимбилдинга), стоимости услуг проживания, стоимости билетов для сотрудников) Минфин России в письме от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094 сообщает, что подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Как уже было отмечено выше, ст. 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В рассматриваемой ситуации работники организации выезжают в другую местность не в командировку для выполнения служебного поручения, а для участия на выездном мероприятии по сплочению коллектива (тренинг и деловые игры).
Таким образом, расходы организации по оплате стоимости билетов для работников, выезжающих для участия в тренинге и деловых играх на выездном мероприятии, облагаются страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений, если такой выезд не является служебной командировкой. Принятие иной позиции налогоплательщика, по нашему мнению, может привести к налоговым спорам.
Вместе с тем при проведении корпоративных мероприятий между физлицами и организаций не возникает отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, сложно персонифицировать доходы. Поэтому оплата таких мероприятий не включается в базу для обложения страховыми взносами (смотрите также письмо от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094).
Б. Оплата плательщиком страховых взносов проезда и участия в корпоративном мероприятии физических лиц, с которыми не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, не приводит к возникновению объекта для начисления страховых взносов.
В заключение отметим, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
В связи с тем, что вопрос признания в расходах затрат на проведение выездных корпоративных мероприятий, а также обложения таких затрат НДФЛ и страховыми взносами регулярно становится предметом спора с проверяющими органами для исключения сомнений и рисков напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями (информацией) в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Что бы не начислять страховые взносы и не удерживать НДФЛ с сотрудника или приглашенного гостя в вашем случае, предприятию нужно заключить договор аренды жилого помещения или апартаментов непосредственно между самой организацией и арендодателем (ИП или самозанятый (не работник самого предприятия – запрещено НК), что бы не удерживать НДФЛ с арендодателя). Оплату также необходимо производить с расчетного счета предприятия обезличено. Обоснование аренды квартиры – для производственно-хозяйственных нужд организации.
При осуществлении расчетов в рублях поставщик должен оформить счет-фактуру на аванс и на отгрузку в рублях (подп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, смотрите также письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095). Организация-покупатель вправе претендовать на вычет именно этой суммы НДС. Осуществлять самостоятельный расчет суммы налогового вычета она не должна.
При приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, налоговые вычеты при последующей оплате указанных товаров не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ (абзац 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Что бы не начислять страховые взносы и не удерживать НДФЛ с иногороднего сотрудника, предприятию нужно заключить договор аренды жилого помещения непосредственно между самой организацией и арендодателем (ИП или самозанятый (не работник самого предприятия – запрещено НК), что бы не удерживать НДФЛ с арендодателя). Оплату также необходимо производить с расчетного счета предприятия. Обоснование аренды квартиры – для производственно-хозяйственных нужд организации: приезжают часто командированные сотрудники партнеров по бизнесу, проведение деловых встреч и переговоров и т.д. (правомерность учета в целях налогообложения прибыли расходов на аренду жилого помещения с большой вероятностью придется отстаивать в судебном порядке).
Трудовое законодательство не устанавливает для работодателя обязанности компенсировать работникам стоимость найма жилья в случаях, если расходы по найму жилого помещения произведены не в период служебной командировки (ст. 168 ТК РФ) и не в связаны с условиями работы, указанными в ст. 168.1 ТК РФ (в пути, в полевых условиях).
Однако организация может заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, например, с иногородним сотрудником о компенсации ему расходов по найму жилья, и выплачивать ее на основании представленных работником договора найма и расписки наймодателя в получении суммы оплаты.
НДФЛ
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ. Доход в виде компенсации стоимости найма жилья иногородним специалистам в данном перечне отсутствует.
Вместе с тем, в соответствии п. 1 ст. 217 НК РФ (до 31.12.2019 - п. 3 ст. 217 НК РФ) не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами), расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование, топлива (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме) (абзац четвертый п. 1 ст. 217 НК РФ), а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).
ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат.
Первый из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда.
Второй вид компенсаций определен в ст. 164 ТК РФ: под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Минфин России считает, что такие выплаты не входят в систему оплаты труда (письмо Минфина России от 14.07.2014 N 03-03-06/4/34093).
По мнению Верховного Суда РФ, определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных ст. 164 ТК РФ (п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержден Президиумом ВС РФ 21.10.2015), далее - Обзор ВС РФ).
Поскольку компенсационные выплаты на наем жилья, как правило, связаны с переездом работника в другую местность для выполнения трудовых обязанностей, логично было бы относить их к возмещению расходов при переезде на работу в другую местность (ст. 169 ТК РФ).
В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения таких расходов сотрудникам работодателя, который не является государственным или муниципальным учреждением, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора (ч. 4 ст. 169 ТК РФ).
В ряде случаев (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 N Ф02-4189/13, Четвертого ААС от 03.07.2013 N 04АП-2233/13) одним из условий освобождения суммы такой компенсации от налогообложения признавалось наличие положений о ее выплате работодателем в трудовом договоре, заключенном с работником (на основании п. 3 постановления СМ СССР от 15.07.1981 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность").
Кроме того, при решении вопроса об обложении НДФЛ суммы компенсации расходов по найму жилья необходимо принимать во внимание и положения п. 1 ст. 41 НК РФ, то есть наличие экономической выгоды у налогоплательщика (работника), а также наличие признака удовлетворения именно его личных потребностей (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В соответствии с правовой позицией, сформулированной в п. 3 Обзора ВС РФ, при решении вопроса о возникновении у работника налогооблагаемого дохода в случае оплаты за него работодателем стоимости аренды жилья необходимо учитывать направленность таких затрат на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых работодателем для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п.
Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ.
В случаях, когда затраты на аренду жилья для работников производятся работодателем прежде всего в своих интересах (в частности, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию и которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства или пребывания), это свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании подпунктов 1-2 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Приведенный правовой подход при определенных обстоятельствах может быть применим и в ситуациях, когда работник сам является нанимателем жилого помещения.
В письме ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@ чиновники согласились, что суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, не облагаются НДФЛ. При подготовке разъяснений была учтена правовая позиция, сформулированная в п. 3 Обзора ВС РФ.
Вместе с тем, в письмах Минфина России от 04.04.2022 N 03-04-05/27829, от 02.11.2021 N 03-04-06/88846, от 19.03.2021 N 03-15-06/19723, от 27.07.2018 N 03-04-05/53108 отмечается, что доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации на оплату аренды жилых помещений освобождаются от налогообложения НДФЛ только в случае, если законодательством предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений за счет бюджетных средств, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации. Иных положений, предусматривающих освобождение от НДФЛ сумм возмещения организацией своим работникам расходов по найму жилого помещения, ст. 217 НК РФ не содержит.
Страховые взносы
В статье 422 НК РФ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Так, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (за исключением отдельных видов выплат) (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). При этом суммы возмещения расходов работников по найму жилого помещения в ст. 422 НК РФ не поименованы.
По мнению ФНС России, изложенному в п. 2 письма от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@, вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аргументы приведены такие:
- ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения;
- суммы возмещения расходов работников по найму жилого помещения в ст. 422 НК РФ не поименованы.
Поэтому не начисляя страховые взносы на стоимость компенсации оплаты жилья, следует учитывать риск возникновения спора с налоговым органом и СФР (в части взносов от НСиПЗ).
Верховный Суд РФ в определении от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713 указал, что суммы компенсации расходов по найму жилья генеральному директору общества и членам его семьи, предусмотренные локальным актом организации, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, они не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы. Эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отношении взносов от НС и ПЗ обратите внимание на постановление АС Центрального округа от 12.02.2021 N А83-12237/2019. Работодатель компенсировал сотрудникам затраты по найму жилого помещения в связи с их переездом на работу в другую местность. Фонд при проверке доначислил взносы "на травматизм" с суммы этих компенсаций, ссылаясь на письмо Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153. Но судьи трех инстанций, включая окружной суд Центрального округа, во-первых, указали, что такие выплаты носят социальный характер, не являются вознаграждением за труд и не относятся к стимулирующим выплатам, а потому освобождаются от взносов. Во-вторых, напомнили, что направленные налогоплательщикам письменные разъяснения финансового ведомства имеют информационно-разъяснительный характер и не являются правовым актом, на который следовало бы опираться при принятии решения (см. также постановления АС Западно-Сибирского округа от 28.07.2023 N Ф04-2997/23, от 27.03.2023 N Ф04-926/23, АС Поволжского округа от 14.09.2021 N Ф06-8166/21).
Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами, коллективным договором). Перечень предусмотренных трудовым (коллективным) договором расходов, учитываемых на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, является открытым (см. письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-03-06/4/74236, постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233).
Однако суды указывают, что ст. 131 ТК РФ не регулирует налоговые правоотношения и не устанавливает применительно к ним какие-либо ограничения. Затраты на проживание не аналогичны расходам, перечисленным в п. 29 ст. 270 НК РФ в качестве не учитываемых для целей налога на прибыль. Компания несет данные расходы для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье. Поэтому затраты могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли без ограничения (см. постановления АС Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/15, от 10.07.2012 N Ф05-6448/12, ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н, далее - ПБУ 9/99).
В силу п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (абзац 5 п. 4 ПБУ 9/99). Ориентировочный перечень прочих доходов приведен в пп. 7-9 ПБУ 9/99. Из анализа указанных положений следует, что к прочим доходам организации относятся доходы, имеющие "пассивный" характер (проценты, неустойки, безвозмездные поступления, дивиденды, курсовые разницы и т.п.), а также доходы от осуществления разовых операций, например, от продажи основных средств, иных активов, отличных от продукции, товаров. При этом перечень прочих доходов, приведенный в ПБУ 9/99, не является закрытым, т.е., помимо перечисленных видов доходов, к прочим могут относиться и любые иные доходы, получаемые организацией.
Здесь акцентируем внимание, что ПБУ 9/99 оперирует именно термином "доходы от обычных видов деятельности", а не "доходы от основной деятельности". Иными словами, нормы ПБУ 9/99 не ставят порядок квалификации видов доходов в зависимость от закрепленного в уставе (учредительных документах) организации основного вида деятельности, т.е. в зависимость от того, какой вид экономической деятельности указан у организации в качестве основного в ЕГРЮЛ.
В то же время понятия "доходы от обычных видов деятельности", "обычная деятельность" в ПБУ 9/99 и других нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету не расшифровываются. Данные понятия являются оценочными, при их трактовке бухгалтеру следует исходить из собственных профессиональных суждений (пп. 1, 2, 3 Рекомендации Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом БМЦ Центр от 17.12.2018)).
На практике под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы, получаемые организацией от какой-либо деятельности на постоянной основе. При этом Минфином России высказывалось мнение, что при решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности). Так, если доходы, классифицируемые в соответствии с ПБУ 9/99 как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены в бухгалтерской отчетности как доходы от обычных видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации (письмо Минфина России от 03.08.2000 N 04-05-11/69).
Вместе с тем повторим, что на сегодняшний день нормативно-правовые акты РФ в области бухгалтерского учета не ставят порядок квалификации видов доходов в зависимость от основного вида деятельности, размера доходов, систематичности их получения и иных обстоятельств.
Согласно п. 4 ПБУ 9/99 организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Поэтому организация может самостоятельно установить разделение доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, закрепив принятую классификацию в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Если оказание маркетинговых услуг в рамках договора является для организации обычным видом деятельности, то на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выручка отражается на счете 90 "Продажи". Если такая деятельность для организации обычной не является, то вознаграждение относится в состав прочих доходов и в соответствии с Инструкцией отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В рассматриваемом случае речь идет об оказании маркетинговых услуг, оказание этих услуг не является деятельностью, ради которой создавалась организация, т.е., по сути, эти услуги оказываются не в рамках основной деятельности, а являются сопутствующими. Кроме того, доля выручки от оказания данных услуг минимальна. В связи с этим, на наш взгляд, можно сказать, что доходы, полученные от оказания маркетинговых услуг, образуют прочие доходы и должны учитываться на счете 91 и отражаться в Отчете о финансовых результатах в прочих доходах
Налоговый учет
Для целей налогообложения классификация доходов несколько иная, нежели в бухгалтерском учете. Так, в силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, открытый перечень таких доходов приведен в ст. 250 НК РФ.
Таким образом, в налоговом учете любые поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), образуют выручку, формирующую доходы от реализации. Напомним, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).
С учетом сказанного, в налоговом учете доход от оказания маркетинговых услуг изначально является доходом от реализации.
Однако, так как перечни доходов от реализации (статья 249 НК РФ) и внереализационныхдоходов (статья 250 НК РФ) не являются исчерпывающими, то налогоплательщик вправе самостоятельно решать в своей учетной политике в целях налогообложения, в составе каких доходов им будет учитываться дополнительная выгода (маркетинговые услуги) - в составе выручки или же в составе внереализационныхдоходов. Аналогичный вывод подтверждается и письмом УФНС России по городу Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.
Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) готовой продукции (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налогоплательщик при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, обязан составить счет-фактуру, вести журналы, книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ.
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах. В нем целесообразно (но не обязательно) делать пометку "Безвозмездная передача". Напомним, что указание в счете-фактуре любой дополнительной информации законодательно не запрещено (см., например, письма Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-09/60435, от 17.12.2018 N 03-07-11/91580, от 26.02.2016 N 03-07-09/10933, от 26.08.2015 N 03-07-11/49125, ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15094@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330).
Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, получателем в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок). Таким образом, получатель безвозмездных материалов не может принять НДС к вычету.
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданной готовой продукции не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Если образцы готовой продукции передаются безвозмездно в целях рекламы, следует учитывать нормы Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Так, ст. 3 Закона N 38-ФЗ определяет, что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В то же время объектом рекламирования может быть, в частности, признан товар, изготовитель или продавец товара и т.п., на привлечение внимания к которым направлена реклама.
Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (см. также разъяснения ФАС России от 14.06.2012).
Соответственно, если образцы готовой продукции будут распространяться среди неопределенного круга лиц, например, в рамках акции, круг участников которой заранее не известен, то стоимость данной продукции можно учесть в составе налоговых затрат в качестве расходов на рекламу.
Если же передача бесплатных образцов готовой продукции адресована определенному кругу лиц, такая передача не может рассматриваться как передача продукции в рекламных целях.
Даже при перевыставлении претензии, с большей суммой возмещения, налоговый учет данных доходов не меняется.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль неустойку (сумму по претензии) и проценты включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
НДС
Суммы, связанные с возмещением ущерба, не облагаются НДС. Подтверждением данной позиции могут служить разъяснения Минфина России (письма Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70530, от 22.02.2018 N 03-07-11/11149, от 27.10.2017 N 03-07-11/7053, от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 16.04.2014 N 03-07-08/17292, от 13.10.2010 N 03-07-11/406). Судебная практика подтверждает данный вывод (постановления ФАС Московского округа от 30.09.2011 по делу N А41-1607/11, ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-С3. Смотрите письмо Минфина России от 15.03.2019 N 03-07-08/17235.
Минфин России считает, что квалификация санкций в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (письмо от 09.11.2015 N 03-07-11/64436). В рассматриваемой нами ситуации заказчик выступает в договоре в роли покупателя и не осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), соответственно, суммы ущерба не связаны с осуществлением заказчиком облагаемых НДС операций.
Возмещение убытков (ущерба) не является операцией, облагаемой НДС, поскольку такие правоотношения являются установленным гражданским законодательством способом возмещения причиненного ущерба (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2014 N Ф07-2039/2014 по делу N А13-4941/2013). По мнению судов, возмещение убытков не связано с реализацией товаров (работ, услуг), и, соответственно, не возникает объекта обложения НДС (постановление АС Московского округа от 29.06.2016 N Ф05-8466/2016 по делу N А40-158373/2014, определением ВС РФ от 03.09.2016 N 305-КГ16-10427 отказано в передаче дела N А40-158373/2014 в судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра).
Таким образом, суммы, полученные заказчиком (предъявленные подрядчику) в возмещение ущерба, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), поэтому не включаются в налоговую базу по НДС у заказчика.
В силу п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ненормируемые и нормируемые.
Список ненормируемых рекламных расходов является закрытым. Данные расходы признаются налогоплательщиком в размере фактических затрат. К таким расходам относятся:
1. Распространение рекламы через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2. Размещение световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
4. Изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. Сюда же относятся затраты на буклеты, лифлеты, флаерсы и т.п. (см. письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152);
В этой связи, что бы полностью отнести расходы на налог на прибыль, при заключении договора с организацией предусмотрите, что бы их услуги не выходили за рамки затрат указанных выше, например Расходы на деловой ужин – завуалируете другим видом расхода
Так же вам понадобятся следующие документы: договор, прайс-лист на услуги и работы организатора конференции, планом конференции, деловой программой конференции, выставочным каталогом продукции, актом сдачи-приемки оказанных услуг, отчетом об организации и проведении конференции.
Во всех перечисленных документах должно быть указано, что информация распространяется тем или иным способом среди неопределенного круга лиц.
1. НДС у организации, оплатившей подарочные сертификаты
Операция по передаче имущественных прав является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав предусмотрены в ст. 155 НК РФ. Так, при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. Однако ст. 154 НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав.
Поэтому часть арбитражных судов приходит к выводу, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А81-4401/2010, Тринадцатого ААС от 10.02.2012 N 13АП-22800/11).
Другие суды указывают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 N А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N А65-17227/2011). Применительно к передаче подарочных сертификатов такой вывод был сделан в постановлениях Четвертого ААС от 19.11.2013 N 04АП-4054/13, ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06.
В свою очередь, представители финансового ведомства отмечают, что операции по безвозмездной передаче подарочного сертификата, являющегося документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, не поименованы в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения НДС, предусмотренном п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ. В связи с этим, организация, осуществляющая безвозмездную передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты, должна исчислить НДС при такой передаче (см. письма Минфина России от 18.09.2023 N 03-07-11/88753, от 09.06.2022 N 03-07-11/54735, от 14.03.2022 N 03-07-11/18542, от 28.12.2020 N 03-07-11/114871).
Для уменьшения налоговых рисков рекомендуем облагать НДС операции по безвозмездной передаче физическим лицам подарочных карт. К тому же это позволит компании не восстанавливать "входной" НДС по купленным сертификатам (если он принимался к вычету). Однако из письма Минфина России от 22.06.2022 N 03-07-11/59483 следует, что поскольку организация не приобретает товары в счет сертификатов (их приобретают физлица), то она не имеет права на вычет сумм НДС, уплаченных при их покупке. При этом если организация приняла налог к вычету, его необходимо восстановить.
Если квалифицировать передачу физическим лицам подарочных карт в качестве передачи имущественных прав, то покупка карт у партнера является приобретением этих имущественных прав. В этом случае (если передачу сертификатов признать операцией, облагаемой НДС) "входящий" НДС по приобретенным сертификатам может быть принят к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения). Соответственно, НДС, исчисленный при передаче подарочной карты, будет равен сумме НДС, принятого к вычету при ее приобретении.
2. НДС с авансов у организации, реализовавшей подарочные сертификаты
Если по окончании срока действия сертификат так и не будет использован права на вычет НДС, исчисленного при получении предварительнойоплаты, не возникает (см. письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 27.07.2012 N 03-07-11/197).
3. Налог на прибыль
Согласно п. 16 ст. 270 НК при определении налоговой базы по налогунаприбыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданных товаров, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей. Таким образом, затраты работодателя на приобретение подарочныхсертификатов для работников не учитываются в целях налогообложения...
4. НДФЛ и страховые взносы при предоставлении подарочных сертификатов работникам
При получении от организации - работодателя подарочных сертификатов у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, выпустившей сертификаты. По мнению Минфина, налоговая база при этом определяется как стоимость товаров, право на получение которых появляется у владельца сертификата (номинал сертификата) (п. 1 ст. 211 НК РФ). Значит, для определения размера дохода, подлежащего налогообложению, должен использоваться номинал подарочных сертификатов (письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-04-06/67922). При этом не забудьте, что от налогообложения НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются подарки в размере, не превышающем 4000 рублей за год...
Однако у работодателя, как правило, отсутствует возможность определить сумму дохода, то есть экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ), полученную конкретным физическим лицом, получившим бесплатно оплаченный картой товар. Поэтому необходимость выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ зависит от того, насколько полученная физическими лицами экономическая выгода являлась обезличенной и насколько компании известны необходимые данные о физическом лице - получателе дохода и о сумме этого дохода. В случаях, когда нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную конкретным физическим лицом, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Кроме того, предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей) (постановление Девятого ААС от 24.04.2018 N 09АП-12565/18, см. также п. 3 письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239). С этой точки зрения следует оценивать и необходимость начисления взносов на стоимость подарочных карт, врученных работникам. Вероятно, может возникнуть спорная ситуация, особенно если сертификаты работникам вручены в связи с производственными достижениями.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Следовательно, в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Соответственно, арендодатель при заключении договора аренды, предусматривающего условие арендных каникул, должен уплатить НДС со стоимости неуплачиваемой арендной платы.
Передача имущества в безвозмездное пользование рассматривается финансовым ведомством как оказание услуг по предоставлению имущества в пользование на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) (смотрите письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-03-06/1/2069).
В связи с этим услуга по безвозмездной передаче в пользование имущества признается объектом налогообложения НДС, о чем также указано, например, в письмах Минфина России от 23.10.2018 N 03-07-11/75858, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 28.11.2008 N 03-07-11/371. При этом в случае безвозмездной передачи в пользование имущества НДС уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.
В судебной практике по данному вопросу представлена аналогичная позиция (смотрите постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А31-567/2007-15, постановление АС ДВО от 15.05.2019 N Ф03-896/2019 по делу N А51-16899/2018 (определением ВС РФ от 23.08.2019 N 303-ЭС19-13105 отказано в пересмотре), постановление ФАС ЦО от 22.10.2013 по делу N А09-7059/2012 (определением ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1319/14 отказано в пересмотре), постановление ФАС ВСО от 20.11.2012 по делу N А78-4990/2011).
Таким образом, в случае, если в договоре аренды будет определено, что арендодатель полностью освобождает арендатора от уплаты арендной платы путем предоставления арендных каникул на период например первых 6 месяцев аренды, то со стоимости арендной платы за указанный период у арендодателя возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
С учетом вышесказанного в целях минимизации налоговых последствий и рисков для обеих сторон договора аренды условие о предоставлении арендных каникул арендатору в договоре, по-нашему мнению, необходимо оформить таким образом, чтобы такие каникулы невозможно было переквалифицировать в безвозмездное пользование.
При этом отметим, что сам факт расхождения в 6 месяцев между датой предоставления здания по договору аренды по акту приема и началом уплаты арендных платежей уже может свидетельствовать о безвозмездности пользования таким имуществом.
Вместе с тем представляется возможным снизить дополнительную налоговую нагрузку, о которой говорилось выше, если предусмотреть в договоре аренды условие о снижении арендной платы с предоставлением в связи с этим арендных каникул, обосновав эти меры невозможностью использования здания ввиду отсутствия ремонта и соответствующих коммуникаций. При этом за период арендных каникул целесообразно не полностью освобождать арендатора от арендной платы, а установить ее на более низком уровне в разумных пределах.
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Причем выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). Доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, признаются внереализационными; они перечислены в ст. 250 НК РФ, среди них - доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 250 НК РФ). Тем самым, если сдача в аренду имущества не является основным видом деятельности организации, но осуществляется на систематической основе, то есть носит регулярный характер, то доходы по договору аренды будут являться доходами от реализации (постановление ФАС Московского округа от 23.11.07 N КА-А40/12012-07).
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Дата получения дохода от сдачи имущества в аренду определяется на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора аренды (графиком арендных платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Такой порядок признания доходов в виде арендных платежей в налоговом учете применяется в тех случаях, когда доходы от предоставления имущества в аренду учитываются как в составе внереализационных доходов, так и доходов от реализации (письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/139, от 15.10.2008 N 03-03-05/131, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/212). С учетом сказанного арендодатель не изменяет данные правила и для "арендных каникул" - т.е. в общем порядке признает доход в виде арендной платы в размере, установленной договором.
Если в соответствии с договором (договорами) датами расчетов за это время признаются даты зачета стоимости выполненных работ, то доход признается на дату зачета (косвенно это следует из постановления АС Западно-Сибирского округа от 01.08.2016 N Ф04-3268/16 по делу N А46-11267/2015).
Официальных разъяснений по указанному в вопросе случаю мы не встретили; в схожих ситуациях, но в отношении иных режимов налогообложения они даны. Контролирующие органы считают, что уменьшению собственно арендной платы в связи с проведением отделочных работ и осуществлением перепланировки помещения в счет уплаты причитающейся арендной платы сопутствует включение ежемесячно зачитываемой стоимости таких неотделимых улучшений в состав признаваемых для целей налогообложения доходов арендодателя (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).
Следовательно, в данном случае примененная сторонами форма арендной платы не изменит порядок учета арендодателем доходов в целях налогообложения прибыли.
Рассмотрим некоторые варианты оформления условий договора аренды об арендных каникулах с минимальными налоговыми последствиями.
Вариант 1. На период арендных каникул установить более низкий размер арендной платы.
Например, стороны договорились, что размер арендной платы составляет 100 000 руб. в месяц. Следовательно, с учетом арендных каникул в 6 месяцев арендатор рассчитывает получить за год аренды 600 000 руб. (100 000 х 6 мес.).
Тогда в договоре аренды возможно установить, что стоимость арендной платы за первые 6 месяцев аренды на период арендных каникул составляет, например, в месяц - 20 000 руб. (120 000 : 6 мес.), за оставшиеся месяцы аренды по 80 000 руб. ((600 000 120 000) : 6 мес.). Таким образом, и для арендатора, и для арендодателя налоговые последствия будут такими же, как если бы арендатор вообще не платил арендную плату за первые 6 месяцев аренды (с учетом несения дополнительной налоговой нагрузки по НДС для арендодателя и по налогу на прибыль для арендатора по безвозмездному пользованию).
Вариант 2. Равномерно распределить стоимость годовой арендной платы на все месяцы аренды, в том числе и на период арендных каникул, установив ее в пониженном размере по месяцам.
Например, стороны договорились, что размер арендной платы составляет 100 000 руб. в месяц. Следовательно, с учетом арендных каникул в 6 месяцев арендатор рассчитывает получить за год аренды 600 000 руб. (100 000 х 6 мес.).
Тогда в договоре аренды следует установить, что стоимость арендной платы за месяц составляет 50 000 руб., а в год 600 000 (50 000 х 12 мес.). При этом налоговые последствия аналогичны Варианту 1.
Вариант 3. Предусмотреть в договоре отсрочку по уплате арендной платы за период арендных каникул, в том числе установленную в пониженном размере.
Например, стороны договорились, что размер арендной платы составляет 100 000 руб. в месяц. Следовательно, с учетом арендных каникул в 6 месяцев арендатор рассчитывает получить за год аренды 600 000 руб. (100 000 х 6 мес.).
Тогда в договоре аренды можно установить, что стоимость арендной платы за месяц составляет 50 000 руб., а в год 600 000 (50 000 х 12 мес.). За первые 6 месяцев аренды арендатору предоставляется отсрочка. Начиная с 7-го месяца аренды арендная плата уплачивается по 100 000 руб. ежемесячно.
Или в договоре аренды может быть установлено, что стоимость арендной платы за каждый из первых 6 месяцев аренды составляет 20 000 руб., а за каждый из оставшихся 6 месяцев аренды по 80 000 руб. За первые 6 месяцев аренды арендатору предоставляется отсрочка. Тогда начиная с 7-го месяца аренды арендная плата уплачивается по 100 000 руб. ежемесячно с учетом отсрочки (20 000 руб. + 80 000 руб.). При этом налоговые последствия аналогичны Варианту 1 и Варианту 2.
Вариант 4. Проведение зачета расходов арендатора на ремонт в счет арендной платы за период арендных каникул.
При таком варианте необходимо определить сумму расходов арендатора, которая будет засчитываться в счет арендной платы за период арендных каникул, чтобы не увеличить налоговую нагрузку.
Например, стороны договорились, что размер арендной платы составляет 100 000 руб. в месяц. Следовательно, с учетом арендных каникул в 6 месяцев арендатор рассчитывает получить за год аренды 600 000 руб. (100 000 х 6 мес.).
Тогда в договоре аренды следует установить, например, что стоимость арендной платы за месяц составляет 50 000 руб., а в год 600 000 (50 000 х 12 мес.). За первые 6 месяцев аренды производится зачет арендной платы в счет осуществленного арендатором ремонта в сумме 300 000 руб. (50 000 х 6 мес.). Оставшуюся сумму арендной платы за последующие месяцы аренды 300 000 руб. арендодатель получит в денежном выражении. При этом налоговые последствия будут такими же, как в рассмотренных выше вариантах.
Если же арендодатель планирует получить все арендные платежи за год аренды в денежном выражении 600 000 руб., то сумму арендной платы за период арендных каникул (исходя из установленных сумм) при проведении зачета в счет ремонтных работ следует включить в налоговую базу по НДС, что приведет к дополнительной налоговой нагрузке.
Вариант 5. Предоставление арендных каникул арендатору с учетом освобождения его от необходимости внесения арендной платы за этот период в связи с необходимостью проведения ремонтных работ, но с уплатой коммунальных платежей.
При таком варианте в условиях договора следует прямо прописать предоставление арендатору арендных каникул и освобождение его от внесения на этот период арендной платы с даты предоставления арендатору доступа в помещение для его ремонта до даты начала коммерческой деятельности арендатора или до истечения срока в 6 месяцев (в зависимости от того, какое из событий наступит раньше).
При этом под датой предоставления арендатору доступа в помещение понимается дата подписания акта приема-сдачи здания. А дата начала коммерческой деятельности подтверждается подписанным арендодателем и арендатором актом о начале коммерческой деятельности арендатором. Тогда начисление арендной платы начнет производиться начиная с даты начала коммерческой деятельности арендатора или после истечения 6 месяцев (срока арендных каникул) (в зависимости от того, какое из событий наступит раньше). В судебной практике есть примеры обоснованности таких условий договора аренды. Смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 06.04.2020 N 301-ЭС20-2785 по делу А28-5019/2017.
При этом начиная с даты предоставления арендатору доступа в помещение (подписание акта приема-сдачи здания) арендатор самостоятельно несет расходы на его содержание (электроэнергия, водоснабжение, теплоснабжение, коммунальные услуги и т.д.).
При таком варианте предоставление арендных каникул является вполне обоснованным в силу невозможности использования здания по целевому назначению в коммерческой деятельности из-за отсутствия ремонта.
Полагаем, что самостоятельное несение арендатором расходов на содержание арендованного здания, в частности, в период арендных каникул, когда арендная плата не уплачивается, свидетельствует о возмездности отношений между арендодателем и арендатором (смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 16.12.2016 N 306-ЭС16-17443 по делу N А65-30066/2015, постановление АС Поволжского округа от 12.10.2016 N Ф06-13131/2016 по делу N А65-30066/2015).
2. Учет полученного имущества
Налоговый учет
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимыхулучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом на основании абзаца пятого п. 1 ст. 256 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ право на амортизацию принадлежит тому налогоплательщику, который фактически несет затраты на неотделимые улучшения. Если арендодатель возмещает арендатору стоимость капитальных вложений, то именно он и начисляет амортизацию в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ (абзац пятый ст. 258 НК РФ). В противном случае капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды (абзац шестой п. 1 ст. 258 НК РФ). Причем в ситуации, когда стоимость неотделимых улучшений возмещается арендодателем частично, арендатору разрешено амортизировать в общем порядке невозмещаемую стоимость (смотрите письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215). Соответственно, полагаем, что в случае частичного возмещения расходов арендатора арендодатель может амортизировать компенсируемую часть стоимости неотделимых улучшений
В общем случае начисление амортизации у арендодателя по компенсируемым арендатору неотделимым улучшениям начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, при наличии актов приема-сдачи работ по их созданию (пп. 3, 4 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). В зависимости от согласованного сторонами порядка передачи неотделимогоулучшения датой ввода в эксплуатацию может быть реальная дата ввода в эксплуатацию данного улучшения, о чем должен сообщить арендатор, либо дата подписания акта о возврате арендованного имущества.
При этом неотделимые без вреда для имущества улучшения могут быть учтеныарендодателем как самостоятельный объект амортизируемого имущества в составе объекта недвижимого имущества (абзац пятый п. 1 ст. 258 НК РФ) или арендодатель может увеличить первоначальную стоимость арендуемого объекта в налоговом учете в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ) с правом увеличения срока полезного использования арендуемого объекта в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ). Смотрите письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203;
В свою очередь, п. 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Учитывая это, можно полагать, что расходы на оплату могут быть учтены в налоговом учете арендодателя не посредством начисления амортизации (как если бы объект был признан амортизируемым имуществом), а единовременно как расходы на имущество, не являющееся амортизируемым. Так, затраты на улучшения сроком полезного использования не более 12 месяцев или стоимостью менее 100 000 рублей включаются в материальные расходы и списываются в полной сумме по мере ввода эксплуатацию или дробно в течение срока использования, если налогоплательщик самостоятельно выбрал такой порядок признания материальных расходов (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Вместе с тем расходы для целей налогообложения должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ. Например, в письме ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835 специалисты налогового ведомства указывали, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения ОС только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией.
Тогда если организация считает, что экономической выгоды полученные улучшения организации не принесут, поскольку будущие арендаторы делают ремонт для себя, то можно говорить об отсутствии оснований признания расхода при налогообложении. Но представляется, что такая оценка субъективна, поскольку все же наличие в офисе обсуждаемых улучшений может способствовать принятию решения о заключении договора аренды новым арендатором, пусть даже и планирующим дальнейший ремонт.
В отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором с согласия арендодателя, доходов в целях исчисления налога на прибыль у арендодателя не возникает.
Так, в силу подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимыхулучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
Бухгалтерский учет
В соответствии с подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020 для целей бухгалтерского учета к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание).
Таким образом, при возврате по окончании срока договора аренды арендованного основного средства арендатором стоимость неотделимых улучшений, произведенных им, образует у арендодателя капитальные вложения.
При этом согласно п. 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент завершения таких капитальных вложений. То есть стоимость объекта аренды увеличивается на стоимость неотделимых улучшений.
В то же время если стоимость и сроки полезного использования неотделимых улучшений существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта аренды, их можно учесть в качестве самостоятельного инвентарного объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Оценка арендодателемнеотделимыхулучшений производится на дату принятия их от арендатора. Стоимость неотделимых улучшений определяется следующим образом:
- из суммы возмещения стоимости неотделимых улучшений (без НДС) на основании пп. 9, 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020;
- из справедливой стоимости неотделимых улучшений (в части, не возмещаемой, т.е. безвозмездно полученной) на основании п. 14 ФСБУ 26/2020. При этом согласно п. 13 ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО IFRS 13 "Оценка справедливой стоимости".
Мы полагаем, что такой подход может быть применен, например, если по условиям договора арендодатель затраты на неотделимые улучшения возмещает арендатору частично.
Но в данном случае договор не содержит условия о частичной компенсации стоимости улучшений, договором предусмотрена оплата за неотделимые улучшения. На наш взгляд, в такой ситуации возможно говорить о том, что безвозмездное получение отсутствует, и стоимость капвложения у арендодателя формируется как стоимость оплаты по договору, то есть 10 тыс. руб.
При этом, как мы полагаем, есть основания применить п. 10 ФСБУ 6/2020 и признать полученные от арендатора неотделимыеулучшения отдельным инвентарным объектом.
Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020. Согласно п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593).
При этом п. 4 ФСБУ 6/2020 определяет следующие признаки объекта ОС:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
Как мы поняли, в данном случае под сомнение может быть поставлено выполнение критериев подп. б), г) п. 4 ФСБУ 6/2020, так как для арендодателяулучшения не имеют экономического смысла, поскольку каждый новый арендатор делает офис под себя. Это первое обоснование, которое, как мы полагаем, может быть применено для цели непризнания объекта в виде полученных неотделимых улучшений основным средством.
Второе обоснование, учитывая сумму оплаты за улучшения, может быть основано на положениях п. 5 ФСБУ 6/2020: организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Как видим, в рассматриваемой ситуации есть аргументы в пользу признания оплаты за полученное неотделимоеулучшение в составе расходов.
Тогда в бухгалтерском учетеарендодателя могут быть отражены следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
- приняты неотделимыеулучшения в сумме, которую арендодатель возмещает арендатору в соответствии с договором;
Дебет 26 (20, 25, 91) Кредит 08
- признана в составе текущих расходов оплата за неотделимые улучшения (активы, не соответствующие в данном случае признакам ОС (пп. 4, 5 ФСБУ 6/2020)).
Здесь же отметим, что Федеральные стандарты по учету ОС и аренды не устанавливают порядка учета неотделимых улучшений арендованного (переданного в аренду) основного средства. Поэтому должностные лица организации, в частности бухгалтер, вправе применить профессиональное суждение по вопросам бухгалтерского учета (пп. 1, 2 Рекомендации Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом БМЦ Центр от 17.12.2018).
Также напомним, что согласно п. 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечить, в частности:
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности).
3. Оплата в КИО
Исходя из условий вашего вопроса можно сделать вывод, что вы арендуете помещение у КИО, оплачиваете в КИО за арендованное имущество сумму, указанную в договоре. Далее вы сдаете арендованное помещение в субаренду, планируете получать платежи от субарендатора. В вашем договоре с КИО наверное прописано условие, что при сдаче в субаренду помещения, вы помимо установленной арендной платы обязаны дополнительно оплачивать 30% от суммы, полученной от субарендатора. Если так, то условие договора вы должны выполнять. Что бы минимизировать дополнительные арендные платежи в КИО воспользуйтесь примерами на налогообложения, описанными выше.
Здравствуйте.
Д 76 К 51 400.000,00 - оплачена стоимость лечения (операции) в медицинской организации сотрудника
Д 91 (субсч. не учитываемые при н/о по прибыли) К 76 - 400.000,00 расходы на лечение (операция) отнесены на прочие расходы
Здравствуйте
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы, в частности, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (письма Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80159, от 25.01.2022 N 03-04-06/4455, от 29.06.2021 N 03-04-06/51279, от 13.11.2020 N 03-04-06/99387, от 01.04.2019 N 03-15-05/22335).
Эти доходы физических лиц освобождаются от налогообложения в случаях:
- безналичной оплаты работодателями и (или) соответствующими общественными (некоммерческими) организациями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам;
- выдачи наличных или перечисления безналичных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-04-06/3828).
Одним из основных условий для освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у Организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты медуслуг (лечения), должны формироваться из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-06/99387, от 03.12.2018 N 03-04-05/87037, от 21.08.2018 N 03-04-06/59126, от 21.12.2017 N 03-04-06/85541, от 06.05.2016 N 03-04-06/26364, от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-191).
Второе условие: наличие у медицинских организаций соответствующих лицензий, а у налогоплательщика - документов, подтверждающих фактические расходы на медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ). При непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 24.12.2015 N 03-04-06/75902, от 11.06.2015 N 03-04-06/33849).
В договоре с медицинской организацией указываете ФИО вашего работника, описание медицинской процедуры.
В платежном поручении указываете номер и дату договора с организацией.
Помимо договора необходим Акт оказанных услуг.
Нужна копия медицинской лицензии, в ней прописываются все разрешенные мед. учреждению виды оказываемых медицинских услуг.
Так как выплата освобождена от НДФЛ, то коды дохода и вычета в справке 2-НДФЛ не указываются.
Страховые взносы
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.
Социальные выплаты, производимые организацией в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет, оплаты дополнительного дородового отпуска, компенсации работникам стоимости путевок, оплаты нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещения работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 25.01.2022 N 03-04-06/4455, от 20.01.2022 N 03-15-06/3209, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 10.07.2017 N 03-15-06/43634, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 и др., ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312).
Для страховых вносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний применяются аналогичные правила (п. 1 ст. 20.1 и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Вместе с тем судебные органы исходят из того, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Расходы (выплаты) организации на санаторно-курортное лечение, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являющиеся стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включенные в систему оплаты труда, носят социальный характер и не являются объектом обложения страховыми взносами (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, определения ВС РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970, постановления АС Волго-Вятского округа от 21.10.2022 N Ф01-5604/22, АС Северо-Западного округа от 26.05.2021 N Ф07-4723/21, АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2020 N Ф02-6381/20, Десятого ААС от 16.09.2020 N 10АП-12254/20, АС Поволжского округа от 20.11.2020 N Ф06-67240/20, АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2020 N Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 N Ф02-3477/20).
Учитывая, что позиция контролирующих и судебных органов является противоречивой, в данном случае неначисление страховых взносов возможно, но влечет за собой существенные налоговые риски.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль*(1).
Таким образом, на наш взгляд, страховые взносы, начисленные на оплату медицинских услуг, которая не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются в расходах в налоговом учете.
Данную точку зрения поддерживает и Минфин России (смотрите, например, письма от 11.02.2010 N 03-03-05/25 и от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197, письмо Минфина России от 7.04.11 г. N 03-03-06/1/224)..
Здравствуйте.
1. ПБУ 18/02 могут не использовать организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02, п. 23 информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", п. 14 информации Минфина России от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", письмо Минфина России от 14.05.2015 N 07-01-06/27524).
При этом право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установлено ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (письмо Минфина России от 11.02.2016 N 07-01-10/7297). Вести бухгалтерский учет в указанном порядке и представлять такую отчетность разрешено в том числе организациям, имеющим статус субъекта малого предпринимательства (МП).
В свою очередь, в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ поименованы субъекты, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) установлено понятие субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП).
Обращаем внимание, что применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, как это прямо следует из процитированной выше нормы, могут только субъекты малого предпринимательства, а не субъекты МСП в целом.
Из ст. 4 Закона N 209-ФЗ следует, что все субъекты МСП подразделяются на следующие категории:
- микропредприятия (выделяются среди малых предприятий);
- малые предприятия;
- средние предприятия.
Конкретные критерии и условия отнесения субъектов МСП к той или иной категории определены пп. 2, 2.1 и 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ (ч. 3 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Так, в общем случае (с учетом постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265) малыми предприятиями являются субъекты МСП, у которых за предшествующий календарный год среднесписочная численность работников не превышает 100 человек (среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек) и доход от осуществления предпринимательской деятельности, определяемый в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, не превышает 800 млн. рублей (для микропредприятий - 120 млн. рублей) (подп. а) п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Согласно подп. "а" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ общество может быть признано малым или средним предприятием в том случае, если суммарная доля участия в нем РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49%
Организация утрачивает статус субъекта малого предпринимательства с первого числа месяца, в котором организация будет исключена из реестра МСП, размещенного на сайте https://ofd.nalog.ru/ (п. 1 ст. 3, п. 4 ст. 4, п. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ).
2. ОНО в декларацию по налогу на прибыль не попадает, отражается только в отчете о финансовых результатах.
ПРИМЕР: Организация (ОНС) приобрела в лизинг автомобиль (стоимость - 2,5 млн руб. с НДС). По договору лизинга обязательства по уплате лизинговых платежей составляют 3 671 972 руб., в том числе НДС 20% (611 995,34 руб.). Внесен предварительный платеж 500 000 руб., в том числе НДС - 83 333,33 руб. Договор заключен на 60 месяцев. Лизинговый платеж в месяц - 52 866,22 руб. с НДС (59 платежей). 60-й платеж - 51 865,02 руб. (с НДС). Выкупная стоимость - 1000 руб. с НДС. В самом договоре процент не указан. Нужно ли рассчитывать ставку дисконтирования? Как ее рассчитать? Как учитывать данный договор лизинга, в том числе с учетом применения ПБУ 18/02?
ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (далее - ФСБУ 25, Стандарт) применяется как лизингодателем, так и лизингополучателем, вне зависимости от выбора балансодержателя по условиям договора (п. 2 ФСБУ 25).
На дату получения предмета аренды арендатор отражает в бухгалтерском учете право пользования активом (далее - ППА) одновременно с обязательством по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25).
При этом:
1. ОА представляет собой кредиторскую задолженность по уплате арендных платежей в будущем и оценивается как суммарная приведенная стоимость этих платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018, информационное сообщение Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).
Арендными платежами являются "платежи, обусловленные договором аренды", учитываются за вычетом НДС (п. 7 ФСБУ 25/2018).
В данном случае сумма всех будущих лизинговых платежей (далее - ЛП) составляет 2 643 309,80 руб. (без НДС).
Для расчета приведенной стоимости используется ставка дисконтирования, которая (для договора аренды с выкупом) рассчитывается таким образом, что бы приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды (п. 15 ФСБУ 25).
То есть применяемая ставка дисконтирования должна приводить к следующему равенству:
приведенная стоимость будущих арендных платежей + негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды (выкупная стоимость) = справедливая стоимость предмета аренды.
Справедливая стоимость - это рыночная стоимость предмета аренды на начало срока аренды (п. 8 ФСБУ 25, Приложение А МСФО (IFRS) 16 Аренда), а негарантированная ликвидационная стоимость - это его рыночная стоимость к концу срока аренды (фактически эта сумма выкупа, предусмотренная в договоре лизинга).
Можно сказать, что при стандартной схеме лизинга номинальные лизинговые платежи путем дисконтирования приводятся к величине, соответствующей рыночной (справедливой) стоимости предмета лизинга, указанной, например, в акте приема-передачи лизингового имущества или в самом договоре лизинга.
В данном случае справедливая стоимость автомобиля - 2,5 млн руб. (2 083 333,33 руб. без НДС). Эта сумма отражается лизингополучателем в составе активов (в виде ППА на срок лизинга, далее (после выкупа) - в составе основных средств (ОС)).
Часть справедливой стоимости автомобиля оплачена лизингополучателем авансом (500 тыс. руб. (416 666,67 руб. без НДС). Лизингодатель приобретает автомобиль для передачи его лизингополучателю, в обязательства которого входит оплата ЛП в размере 2 643 309,80 руб. В состав ЛП заложен процентный доход лизингодателя, финансирующего покупку в размере 1 666 666,67 руб. (2 083 333,33 руб. минус авансовый платеж). Доход лизингодателя - 976 643,13 руб. - эта сумма будет отражена в учете лизингополучателя в составе процентных расходов за весь срок лизинга.
Поэтому ставка дисконтирования должна быть рассчитана таким образом, чтобы приведенная стоимость всех лизинговых платежей (2 643 309,80 руб.), уплачиваемых в течение 60 мес. (44 055,18 руб. х 59 мес. + 43 220,85 руб. + 833,33 руб.), составила 1 666 666,67 руб. (2,5 млн за вычетом оплаченной авансом части, без НДС).
То есть номинальные лизинговые платежи путем дисконтирования приводятся к величине, соответствующей рыночной (справедливой) стоимости предмета лизинга (без учета уже оплаченной авансом лизингополучателем). В случаях, когда предмет лизинга приобретается лизингодателем у поставщика на рыночных условиях, справедливой стоимостью предмета аренды считается цена приобретения. Смотрите Рекомендацию Р-133/2021-ОК Лизинг "Справедливая стоимость предмета лизинга" Фонда "НРБУ "БМЦ" от 23.09.2021.
Для определения ставки дисконтирования можно воспользоваться функцией MS Excel "Подбор параметра" (вкладка Данные, Анализ "что-если", Подбор параметра), для применения которой сначала необходимо построить график платежей по срокам уплаты, указать справедливую стоимость, к которой программе необходимо "привести" сумму всех платежей в графике (смотрите пример в Инструкции по подбору параметров нормального распределения в MS Excel ГОСТ Р 51814.5-2005).
В данном случае ставка дисконтирования составит 1,65755803357298% в мес. Применяя ее к каждому лизинговому платежу, можно определить его приведенную стоимость. Приведенная стоимость всех ЛП (т.е. величина ОА) составит 1 666 666,67 руб.
2. ППА рассчитывается по формуле (п. 13 ФСБУ 25/2018):
ОА + авансовые арендные платежи + предварительные затраты арендатора + последующие затраты арендатора, установленные договором аренды (оценочные обязательства по рекультивации и т.п.).
В данном случае ППА составит стоимость автомобиля (без НДС) - 2 083 333,34 руб. (ОА в размере 1 666 666,67 руб. - авансовый платеж 416 666,67 руб.).
3. После признания в учете ОА и ППА в учете арендатора отражаются в расходах не лизинговые платежи, а проценты, начисляемые на остаток ОА, и амортизационные отчисления - величина ППА, рассчитываемые исходя из ожидаемого срока предполагаемого использования автомобиля*(1).
В течение срока лизинга величина ОА увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей.
Величина процентов определяется как произведение ОА на начало периода, за который начисляются проценты, и ставки дисконтирования. Периодичность начисления процентов выбирается арендатором в зависимости от периодичности арендных платежей и от наступления отчетных дат. Соответственно, при ежемесячной уплате лизинговых платежей проценты целесообразно начислять также ежемесячно (пп. 18, 19, 20 ФСБУ 25/2018).
Как мы видим, практическое применение ФСБУ 25 усложнено необходимостью определения показателей, которые определяются самостоятельно (ставка дисконтирования, справедливая стоимость предмета аренды, срок аренды и т.п.), а также расчета арендного обязательства, права пользования активом (далее - ОА и ППА), суммы процентов по ОА и т.п. В связи с этим отметим, что учетная политика организации должна обеспечивать, в частности, соблюдение требования рациональности, установленное абзацем 7 п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", т.е. затраты на представление правдивой информации не должны превышать полезность этой информации для пользователей (смотрите также Рекомендацию Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности").
Стандарт устанавливает допустимые способы формирования в бухучете информации об объектах аренды, однако не содержит конкретной схемы проводок и порядка корректировки входящих остатков по счетам бухучета в связи с необходимостью признания права пользования активом и обязательства по аренде в отношении переходящих договоров лизинга. Предлагаем один из возможных вариантов учетной схемы для рассматриваемого случая:
1. Уплачен авансовый платеж:
Дебет 76 (или 60) "Авансы" Кредит 51
- 500 000 - уплачен аванс;
Дебет 68 Кредит 76 "НДС с аванса"
- 83 333,33 - принят к вычету авансовый НДС (напомним, это право покупателя, а не обязанность) (пп. 2, 12 ст. 171, пп. 1, 9 ст. 172 НК РФ).
2. Принят к учету договор лизинга:
Величина ОА составит 1 666 666,67 руб. (приведенная стоимость всех будущих платежей без НДС с применением ставки дисконтирования 1,65755803357298% в мес). Величина ППА составит 2 083 333,34 руб. (ОА + авансовый платеж, без НДС).
Дебет 08 "ППА" Кредит 76 "ОА"
- 1 666 666,67 руб. - принято к учету ППА и отражено ОА;
Дебет 08 "ППА" Кредит 76, субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 416 666,67 руб. - в ППА включен авансовый платеж;
Дебет 01 "ППА" Кредит 08 "ППА"
- 2 083 333,34 руб. - признано ППА.
3. Ежемесячно отражаются проценты и амортизация ППА:
Дебет 91 Кредит 76 "ОА"
- начислены проценты в соответствии с ФСБУ 25 (итоговая сумма за весь срок лизинга до выкупа составит 976 643,13 руб.);
Дебет 20 (26, 44 и т.п.) Кредит 02 "ППА"
- начислена амортизация ППА (итоговая сумма за весь срок лизинга до выкупа составит сумму, рассчитываемую по формуле: 2 083 333,34 руб. / СПИ (например, 90 мес.) х 60 мес.).
4. Также ежемесячно отражается начисление ЛП (для целей налогового учета), уплата ЛП (уменьшение ОА), зачет авансового платежа (Дебет 76 (или 60) "Авансы"), зачет авансового платежа, включенного в ППА (Кредит 76, субсчет "Расчеты по авансам выданным")*(2), восстановление авансового НДС.
Например, для первого месяца:
Дебет 76 "Задолженность по арендным платежам" Кредит 51
- 52 866,22 руб. - уплачен ЛП по графику (всего за 60 мес. до момента выкупа - 3 170 972 руб.);
Дебет 76 "Расчеты с арендодателем" Кредит 76 "Задолженность по арендным платежам"
- 50 985,72 руб. - поступление (услуги аренды), для учета в НУ, без НДС (всего за срок лизинга - 3 059 143,14 руб.);
Дебет 19 Кредит 76 "Задолженность по арендным платежам"
- 10 197,14 руб. - получен счет-фактура, предъявлен НДС в составе услуг лизинга за месяц (в полном размере, включая аванс (смотрите также письмо Минфина России от 23.12.2021 N 03-07-11/105043));
Дебет 68 Кредит 19
- 10 197,14 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 76 "Задолженность по арендным платежам" Кредит 76 (или 60) "Авансы"
- 8 333,33 руб. - зачтен авансовый платеж (всего за 60 мес. - 500 000 руб.);
Дебет 76 "НДС с аванса" Кредит 68
- 1388,89 руб. - восстановлен авансовый НДС (всего за срок лизинга (60 мес.), до выкупа - 83 333,33 руб.);
Дебет 76 "ОА" Кредит 76 "Расчеты с арендодателем"
- 44 055,18 руб. - уменьшено ОА на уплаченный ЛП (всего за срок лизинга, до выкупа - 2 642 476,47 руб.);
Дебет 76, субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 76 "Расчеты с арендодателем"
- 6944,44 руб. - отражено погашение части авансового платежа, сформировавшего первоначальную стоимость ППА (всего за срок лизинга (60 мес.), до выкупа - 416 666,67 руб.).
5. В периоде выкупа:
Дебет 76 "Задолженность по арендным платежам" Кредит 51
- 1000 руб. - уплачена выкупная стоимость;
Дебет 76 "Расчеты с арендодателем" Кредит 76 "Задолженность по арендным платежам"
- 1000 руб. - подписан акт;
Дебет 19 Кредит 76 "Задолженность по арендным платежам"
- 166,67 руб. - получен счет-фактура;
Дебет 76 "ОА" Кредит 76 "Расчеты с арендодателем"
- 833,33 руб. - уменьшено ОА. Его величина должна стать нулевой после этой проводки.
После уплаты всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость имущества, лизингополучатель принимает к учету собственное ОС (автомобиль) на дату перехода права собственности следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации", Кредит 01, субсчет "ППА"
- 2 083 333,34 руб. - принят к учету автомобиль в составе собственных ОС;
Дебет 02, субсчет "Амортизация ППА, Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств"
- учтена амортизация, накопленная к моменту выкупа предмета лизинга.
Таким образом, в балансе Организации будет числиться собственное основное средство (автомобиль) по справедливой стоимости за вычетом амортизации.
Применение ПБУ 18/02
Нормы ПБУ 18/02, МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" не содержат специальных правил определения разниц и отложенного налога на прибыль для операций по договорам аренды.
Бухгалтерский учет договора аренды предполагает признание в бухгалтерском учете расходов (амортизация ППА и проценты, начисляемые на АО), которые для целей налогового учета учитываются в другой форме (в виде арендных платежей). Поэтому при учете операций по договорам аренды (начисление расходов в бухгалтерском учете и признание расходов в налоговом учете) возникают временные разницы.
По нашему мнению, при расчете отложенного налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 при учете договора аренды:
- расходы, учитываемые в бухгалтерском учете (амортизация ППА и проценты) формируют вычитаемые временные разницы (ВВР),
- а расходы, учитываемые в налоговом учете (арендная плата), формируют налогооблагаемые временные разницы (НВР).
При этом разница между ВВР и НВР приводит к образованию:
- отложенного налогового актива (ОНА), если она положительная (в бухгалтерском учете расходы превышают расходы в налоговом учете. Как правило, такая ситуация возникает, когда срок амортизации ППА равен сроку аренды, что характерно для обычной аренды, например помещения).
По мере уменьшения размера АО и суммы начисляемых процентов разница между ВВР и НВР будет сокращаться и перейдет в превышение НВР над ВВР, что будет приводить к погашению ОНА к концу срока аренды;
- отложенного налогового обязательства (ОНО) - если она отрицательная (в бухгалтерском учете расходы меньше расходов в налоговом учете. Такая ситуация возникает, когда срок амортизации ППА превышает срок аренды, и в бухгалтерском учете после прекращения договора аренды ППА продолжает амортизироваться, а в налоговом учете расходов уже нет. Тогда сформированное за период аренды ОНО погашается).
В данном случае если СПИ ППА будет, например, 90 мес. (при сроке лизинга в 60 мес.), в налоговом учете расходы будут превышать величину расходов в бухгалтерском учете (по договору лизинга каждый ЛП не включает в себя часть выкупной стоимости автомобиля, а выкупная стоимость уплачивается в конце срока лизинга в размере 1000 руб.).
Так, за весь срок договора лизинга до выкупа величина расходов в НУ составит 3 059 143,14 руб. (50 985,72 руб. х 60 мес), в бухучете - 2 365 532,02 руб. (976 643,14 руб. - проценты и 1 388 888,89 руб. - амортизация ППА (2 083 333,34 / 90 мес. х 60 мес.)). Разница между ними является налогооблагаемой (т.к. в будущем в бухучете будут отражены расходы, а в налоговом учете расходов уже не будет) - 693 611,11 руб. Формирует ОНО в размере 138 722,22 руб.
Дебет 68 "Расчет налога на прибыль" Кредит 77
- 138 722,22 руб. - сформировано ОНО к моменту выкупа лизингового имущества.
После выкупа автомобиля он продолжает амортизироваться в составе ОС, в то время как в налоговом учете будет отражен в расходах только выкупная стоимость (833,33 руб.), т.к. стоимость меньше лимита в 100 тыс. руб.
Превышение расходов в БУ (694 444,45 (2 083 333,34 / 90 мес. х оставшиеся 30 мес.)). над расходами в НУ (833,33) формирует временные разницы (в размере 693 611,11 руб.), которые погашают ранее сформированное в течение договора лизинга ОНО:
Дебет 77 Кредит 68 "Расчет налога на прибыль"
- погашение ОНО в течение СПИ автомобиля.
Налог на прибыль
С 01.01.2022 в порядок налогового учета лизингового имущества внесены изменения, предусматривающие возможность учета лизингового имущества только на балансе лизингодателя.
Лизингополучатель в качестве расходов в НУ может учитывать только лизинговые платежи (за минусом выкупной стоимости, если она включена в лизинговые платежи) вне зависимости от того, у кого согласно указанным договорам должен учитываться предмет лизинга. ЛП учитываются после принятия имущества в лизинг в составе прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40780, от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533). Вариант учета прочих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения.
Авансовый платеж в составе расходов лизингополучателя не учитывается (п. 14 ст. 270 НК РФ). Он будет формировать расходы по договору лизинга в том отчетном (налоговом) периоде, в котором аванс будет зачтен в счет уплаты (погашения) лизинговых платежей согласно договору (смотрите также письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 09.08.2010 N 03-03-04/4, постановление Десятого ААС от 16.02.2016 N 10АП-17078/15).
В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости.
Предусмотренная договором выкупная цена обычно формирует стоимость собственного имущества и до момента выкупа в расходах не учитывается (в случае, если ежемесячные платежи по условиям договора включают часть выкупной цены) (письма Минфина России от 09.09.2020 N 03-03-06/3/79160, от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82149, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 16-15/043414@ и др.).
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не включаются в состав расходов текущего периода, а формируют первоначальную стоимость ОС и учитываются в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).
При этом имущество стоимостью менее лимита (100 000 рублей) в целях налогового учета не относится к амортизируемому, а учитывается в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Выкупная стоимость менее 100 тыс. руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-07/39084).
3. Отражение в отчете
Текущий налог на прибыль
(строка 2411 отчета о финансовых результатах за 2025 год)
Примечание
Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, АУСН, ЕСХН), вместо информации о налоге на прибыль отражают соответствующие показатели, связанные с уплатой налогов по применяемому режиму.
Способ формирования суммы текущего налога зависит от порядка применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02).
Организация не применяет ПБУ 18/02
В этом случае налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета и отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.
При этом величина текущего налога на прибыль по строке 2411 должна соответствовать сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации по налогу прибыль организации.
Организация применяет ПБУ 18/02
В этом случае величина текущего налога на прибыль определяется одним из двух способов, установленным учетной политикой (п. 22 ПБУ 18/02):
1 способ. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете (абзац третий п. 22 ПБУ 18/02) (т.н. "способ отсрочки").
В этом случае на счете 99 отражается сумма условного налога на прибыль (т.е. рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли), которая далее "доводится" (как правило, увеличивается) до суммы текущего налога на прибыль (рассчитанного по данным налогового учета) - путем отражения влияния временных и постоянных разниц - по дебету или кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09 или 77, 99;
Формирование строки 2411 при применении такого способа можно представить в виде следующей формулы:
При отсутствии постоянных и временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль.
Текущий налог на прибыль = +- Обороты по счету 99, субсчет (Условный доход/расход) по налогу на прибыль +- разница между кредитовым и дебитовым оборотами счета 99, субсчет ПГР/ПНД +- Изменение ОНО счет 77 +-изменение ОНА счет 09
2 способ. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль (абзац четвертый п. 22 ПБУ 18/02) ("балансовый метод").
В этом случае сумма текущего налога определяется не расчетным путем, как при первом способе, а по данным налоговой декларации. При этом организация не освобождается от выявления постоянных и временных разниц, образования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Однако все эти показатели отражаются не на счетах бухгалтерского учета, а например, в аналитических регистрах, в дополнительных ведомостях, таблицах и т.п. (п. 3 ПБУ 18/02).
Таким образом, вне зависимости от того, применяет или не применяет организация ПБУ 18/02, сумма текущего налога на прибыль, отраженная по строке 2411 Отчета, не должна отличаться от суммы налога, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Вы затронули очень обширную тему. Если у вас остались вопросы, сообщите.
Здравствуйте
Сумма бонусов (скидки, списания с задолженности) формирует доход по упрощенной системе налогообложения (УСН).
Обоснование:
Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В свою очередь, п. 1 ст. 248 НК РФ устанавливает, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
К внереализационным доходам относятся получаемые вами Бонусы за какие то осуществляемые вами действия: заказ товара, выкладка, своевременная оплата и т.д. То есть вы поставщику оказываете услугу.
Под реализацией услуг понимается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ)
При этом в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (то есть кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Поскольку зачет взаимных требований является одним из способов прекращения обязательства по оплате (ст. 410 ГК РФ), то доходы налогоплательщика, применяющего УСН, при оплате таким способом отражаются на дату подписания акта о зачете взаимных требований (письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-11/15467, от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185).
Здравствуйте.
Все верно, НДС не начисляется
Объектом налогообложения для целей исчисления НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ на возмездной и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей (до 31.08.2023 - 100 рублей). При этом суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при приобретении (изготовлении) рекламной продукции стоимостью менее 300 руб., в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (см. письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276, от 10.01.2007 N 19-11/741, письмо Минфина России от 27.09.2023 N 03-03-06/2/91906).
Для правомерного применения льготы налогоплательщик должен подтвердить, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) стоимостью менее 300 руб. за единицу соответствует законодательству о рекламе.
В п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" установлено, что рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (см. также разъяснения ФАС России от 14.06.2012).
Минфин России в письмах от 17.10.2016 N 03-03-06/2/60252, от 27.04.2010 N 03-07-07/17 разъяснил, что при определении себестоимости товаров (работ, услуг) расходы на приобретение (создание) этих товаров (работ, услуг) следует принимать в расчет с учетом сумм "входного" НДС. Иными словами, лимит в 300 руб. - это сумма с учетом НДС.
Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) не отнесена к числу лицензируемых видов деятельности. Поэтому для применения льготы, предусмотренной пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличия лицензии не требуется.
При совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.
Налог на прибыль организаций
Договор добровольного страхования от несчастных случаев и болезней. Пунктом 16 ст. 255 НК РФ также установлено право организации признать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, к которым, по нашему мнению (смотрите также формулировку п. 2 ст. 4 Закона N 4015-I), можно отнести и рассматриваемые расходы по договору добровольного страхования сотрудников от несчастных случаев и болезней (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/59, от 21.03.2011 N 03-11-06/2/35).
При этом взносы по указанному договору включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные этой нормой (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/59, от 13.05.2008 N 03-03-06/1/307). Для расчета названного лимита общую годовую сумму взносов по указанному договору нужно разделить на число застрахованных работников, а потом сравнить полученную величину с предельной (15 000 руб.).
При этом, как разъяснили представители Минфина России в письме от 21.05.2010 N 03-03-06/2/97, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций могут учитываться расходы в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица по любой причине и в любое время.
В силу абзаца 1 ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются, в частности, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, по нашему мнению, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования сотрудников от несчастных случаев и болезней могут быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:
- добровольное медицинское страхование работников должно быть предусмотрено трудовым (коллективным) договором;
- страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
При методе начисления расходы по договорам добровольного страхования признаются в порядке, установленном п. 6 ст. 272 НК РФ.
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования определены в ст. 213 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Из приведенной нормы следует, что суммы страховых взносов (страховых премий) по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников, не подлежат обложению НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 28.04.2008 N 03-04-06-01/109, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/226, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@ и др.).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма страховых взносов, уплаченная организацией как по договору добровольного медицинского страхования, так и по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней, не подлежит обложению НДФЛ. При этом ограничений по размеру таких взносов НК РФ не предусмотрено (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@).
Страховые взносы
На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. В частности, согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождаются от обложения страховыми взносами:
- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Минздравсоцразвития России в письме от 07.05.2010 N 10-4/325233-19 разъяснило, что при оплате организацией добровольного медицинского страхования и добровольного личного страхования работников страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам, удовлетворяющим вышеприведенным условиям.
Таким образом, полагаем, что взносы работодателя, уплаченные по договору добровольного медицинского страхования работников, а также по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней не облагаются страховыми взносами. При этом суммы платежей по договору, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются страховыми взносами в случае, если договор с медицинской организацией заключен на срок не менее одного года, а медицинская организация имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ.
Аналогичные суждения, по нашему мнению, применимы и в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как в соответствии с нормами п. 2 ст. 20.1 и пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:
суммы платежей страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных;
суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного.
То есть в рассматриваемом случае суммы взносов по договорам не облагаются страховыми взносами от НС и ПЗ.
Ограничений по размеру перечисляемых страховым организациям сумм Законы N 212-ФЗ и N 125-ФЗ не содержат.
В бухучете расчеты по страховым премиям (взносам) отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса: Дебет 76-1 Кредит 51 – уплачены страховые премии (взносы) на добровольное личное страхование сотрудников и других граждан, не состоящих в штате. Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку: Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1 – отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц. По вопросу учета расходов на страхование от несчастных случаев сотрудников В налоговом учете расходы на добровольное личное страхование работников организации, учтите в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год (абз. 10 п. 16 статьи 255 НК) При этом срок договора не важен.
Расходы на страхование гражданской и экологической ответственности
Письмо Минфина РФ от 18 января 2016 г. N 03-03-06/1/1265
Пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в подпунктах 1 - 10 пункта 1 статьи 263 Кодекса.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 Кодекса расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте, в соответствии с законодательством Российской Федерации, не является условием осуществления организацией своей деятельности.
Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте не включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Аналогичное мнение указано в Письмо ФНС № СД-4-3/18228@ от 27.12.2021
Здравствуйте
Условия признания расходов в налоговом учете
Если организация заключила со страховщиком договор добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных граждан (ДМС), и желает учесть расходы на уплату страховой премии (взноса) в целях налогообложения, ей следует отталкиваться от условий, заложенных в п. 16 ст. 255 НК РФ:
· страховщик должен иметь лицензию на осуществление страховой деятельности в области добровольного личного страхования, выданную в России;
· договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года;
· расходы удастся учесть в той части страхового взноса, которая приходится на страхование работников. Если страховка распространяется и на иных лиц (членов семей работников, их «гражданских супругов», детей второго супруга, которые не усыновлены работником, бывших работников, исполнителей по договорам ГПХ, самозанятых и т. п.), эта часть взноса в расходы не войдет (п. 6 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 04.06.2020 № 03-04-06/47977, от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947, от 09.03.2011 № 03-03-06/1/130);
· взносы по договорам ДМС вкупе с расходами работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, и расходами на оплату работникам и членам их семей отдыха, туризма и санаторно-курортного лечения в РФ не могут превышать 6 % от суммы расходов на оплату труда. При расчете лимита в расходы на оплату труда не включаются суммы взносов по всем видам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, поименованным в п. 16 ст. 255 НК РФ.
Любое несоответствие перечисленным условиям лишает налогоплательщика возможности учесть затраты, а если они уже были учтены ранее, требует исключения их из налоговой базы в том периоде, когда они были признаны (Письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
Ответ на вопрос, в каком порядке учитываются расходы во времени, находим в п. 6 ст. 272 НК РФ: они учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были фактически уплачены взносы. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если уплата страховой премии согласно договору производится в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Страховые взносы
От начисления страховых взносов освобождаются доходы работников в виде сумм страховых платежей (взносов) по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Если условия применения льготы не сработали, взносы не только придется доначислить, но, как полагает Минфин России, нужно будет также скорректировать отчетность по страховым взносам за периоды, когда выплаты рассматривались как необлагаемые. Свои выводы ведомство основывает на том, что согласно п. 4 ст. 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого они осуществлялись, срок страхования по договору ДМС необходимо считать по каждому конкретному застрахованному лицу. В случае прекращения (расторжения) договора ДМС до истечения одного года, например при увольнении работника, организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по договору ДМС данного работника, в том числе на суммы платежей (взносов), произведенных в его отношении в предыдущих истекших отчетных (расчетных) периодах, и представить уточненные расчеты по страховым взносам за эти периоды (см. Письма Минфина России от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192, от 07.12.2022 № 03-15-06/120021).
Если страховка распространяется на лиц, не связанных со страхователем никакими договорами (например, родственников работников), отсутствует объект обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ).
А что, если в список застрахованных лиц включили исполнителей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)? Объект обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в соответствии с НК РФ, имеется, а вот льгота, предусмотренная пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ неприменима — ведь это не работники. Своего определения термина «работник» в НК РФ нет, тогда с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ нужно ориентироваться на трактовку ст. 56 ТК РФ, согласно которой работник — это наименование стороны трудового договора. Расширительно толковать этот термин оснований нет.
НДФЛ
Совсем другие принципы работают в отношении НДФЛ.
Ст. 213 НК РФ (п. 1, п. 3) полностью выводит из сферы налогообложения страховые взносы, которые уплачиваются из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении физических лиц, по договорам добровольного личного страхования, к числу которых относятся договоры ДМС (п. 1 ст. 934 ГК РФ), а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок) (см. также Письмо Минфина России от 02.09.2019 № 03-04-06/67405).
Срок действия договора страхования значения не имеет.
Так как между вашей компанией и всеми сотрудниками фирмы вашего партнера отсутствуют трудовые отношения и они не оказывают каких либо услуг вашему предприятию, то начислять страховые взносы не нужно. Теоретически, в связи с тем, что у вас отсутствует возможность удержать с сотрудников вашего партнера НДФЛ, вы обязаны сообщить об этом в налоговый орган, со всеми вытекающими неприятными последствиями.
В этой связи, оформите предприятие, так что данные сотрудников компании партнера вам не известны.
Здравствуйте
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Следовательно, при оплате корпоратива организацией, у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ.
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, облагаемых по специальным правилам.
Вместе с тем, обязанность по удержанию у сотрудников НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию праздника возникает у работодателя лишь в том случае, если праздничные расходы распределены по каждому из работников в первичных документах, то есть если можно определить сумму дохода, полученного каждым из них. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (см. письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006).
При этом в письмах Минфина указывается, что при проведении корпоративных праздничных мероприятий организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников.
Поэтому доходы, полученные сотрудниками организации в виде проведения для них корпоративного мероприятия, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем. В случае персонификации такого дохода возникает объект обложения НДФЛ.
В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ, от 21.10.2015 сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.
Если расходы на проведение корпоратива персонифицированы, то доходы его участников, полученные в натуральной форме, следует облагать НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Страховые взносы
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Однако при проведении корпоративных праздничных мероприятий между физлицами и организаций не возникает отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, невозможно персонифицировать доходы. Поэтому оплата праздничных мероприятий не должна включаться в базу для обложения страховыми взносами.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Оплата стоимости корпоративных мероприятий в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименована.
По нашему мнению, взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость корпоративных праздничных мероприятий не начисляются, так как празднование происходит вне рамок трудовых отношений
Возможные риски
Как можно определить доход отдельных сотрудников при проведение корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников?
Отрицательная практика
Ранее позиция Минфина России по рассматриваемому вопросу заключалась в том, что если персонифицированный учет расходов по каждому работнику не ведется, то доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. N 03-11-04/2/167
Положительная практика
Арбитражные суды придерживались противоположной позиции: если персонифицировать услуги для каждого сотрудника невозможно, нет дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.
Позднее и Минфин России скорректировал свою позицию и разъяснил, что, если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), то дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает. При этом финансистами отмечено, что организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.
Письма Минфина России и ФНС (УФНС):
письмо Минфина России от 3 августа 2018 г. N 03-04-06/55047
письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-04-06/51326
письмо Минфина России от 3 апреля 2013 г. N 03-04-05/6-333
письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. N 03-04-06/6715
письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86
Акты судебных органов:
Обзор Президиума Верховного суда РФ от 21.10.2015
постановление ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. N KA-A40/8528-09
постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. N Ф04-1208/2006
постановление ФАС Поволжского округа от 16 ноября 2006 г. N А12-4773/06-с36
Здравствуйте.
В письмах от 22.01.2020 N 03-03-06/1/3298 и N 03-03-06/1/3300 финансисты сообщили, что налогоплательщик вправе учесть произведенные подотчетным лицом затраты в случае наличия авансового отчета работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами.
И тут же они указали: если при осуществлении расчетов применялась ККТ, оправдательные документы должны быть сформированы в соответствии с положениями Закона о ККТ.
То есть они прямо не запрещают подтверждать расходы чеком ККТ. Главное, чтобы он соответствовал указанным им условиям.
По нашему мнению, если названный чек оформлен в соответствии с требованиями п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ, то он содержит все реквизиты, которые должны присутствовать в первичном учетном документе в целях учета расходов.
Причем в числе этих реквизитов есть такие, как наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг можно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте РФ) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) НДС) (абз. 9 п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ).
Это значит, что чек ККТ теперь содержит все данные, позволяющие оприходовать товар или принять к учету стоимость выполненных работ (оказанных услуг).
Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть: экономически обоснованы; документально подтверждены; оплачены; поименованы в перечне, приведенном в п. 2 статьи 346.5 НК РФ.
Затраты на приобретение ГСМ теоретически можно учесть в налоговых расходах при ЕСХН на основании пп 5 п 2 ст 346.5 НК.
Здравствуйте
2) Можете.
3) В отражении движения тары за забалансовом счете нет необходимости, ведь вы уже приобрели тару, она принадлежит вашему предприятию и вы ее просто обмениваете на другую. Привезли 5 шт, вы отдали 5 шт. Вот если бы вы тару не приобретали, и вам ее каждый раз привозили, то тогда на забалансовый счет.
4) В момент прекращения пользования кулером.
5) Каждый раз, когда вы ставите питьевую воду в кулер, составлять Акт списания нет необходимости. Вы можете это сделать например один раз в месяц, за все бутыля, использованные в отчетном месяце.
Здравствуйте.
Ответ на ваш вопрос в файле во вложении. С порядком отражения в 1:С.
Если у вас останутся вопросы, сообщите, уточнимся.
Здравствуйте
1. Командировочные расходы
Расходы на командировки являются отдельным видом расходов организации и учитываются в соответствии со специальной нормой ст. 264 НК РФ. Это означает, что командировочные расходы всегда учитываются одинаково независимо от того, с чем связана командировка. Естественно, при условии, что соблюдены все требования п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки. Организация может признать в качестве командировочных расходов:
- оплату проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- плату за наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие. Суточные, выплаченные сверх норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, являются сверхнормативными, соответственно, не учитываются при исчислении налога на прибыль;
- оплату оформления и выдачи виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
Организация должна подтверждать командировочные расходы документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Минфин России пояснил, что затраты на командировки могут быть обоснованы любыми документами, подтверждающими факт произведенных расходов (см. письмо от 17.01.2019 N 03-03-07/1837). Кроме того, расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при подтверждении производственного характера поездки (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47873).
2. Доставка (упаковка) образцов продукции до выставки и приобретенные для этого специальные короба. Страхование перевозки, ПРР в месте проведения выставки
Данный вид расходов прямо не поименован в п. 4 ст. 264 НК РФ.
По этому вопросу практика изначально пошла по пути расширительного толкования. Под «расходами на участие» понимают любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые имеют непосредственное отношение к организации и проведению выставки. Поэтому на основании п. 4 ст. 264 НК РФ можно учесть оплату любых товаров, работ и услуг, которые использовались как непосредственно при участии в выставке, так и для обеспечения этого участия.
В том числе сюда можно отнести плату перевозчикам, сборщикам, охранникам, оформителям. А также взносы за участие в выставке, затраты на изготовление форменной одежды для персонала, печатной продукции, распространяемой на выставке и т. д. (Письмо УФНС по Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152, Поволжского округа от 02.03.2006 № А55-11685/2005).
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 декабря 2015 г. N Ф08-9230/15 по делу N А63-2092/2015
"Исходя из пункта 4 статьи 264 Кодекса расходы на участие в выставках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов признаются расходами на рекламу и подлежат учету в составе расходов в сумме произведенных расходов.
Затраты на перечисленные виды рекламы не нормируются для целей налогообложения. Перечень расходов на участие в выставке Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщик вправе самостоятельно определять перечень затрат, относимых к расходам на участие в выставках."
или
"спрячьте" данные расходы в командировку сотрудника
Здравствуйте.
Утилизировать шины никто вам бесплатно не будет, так как нужно нести расходы на электроэнергию, водоснабжение, отопление, амортизацию оборудования, заработную плату сотрудников, сопутствующие химикаты. От утилизированных шин может остаться крошка, шины можно восстановить и реализовать обратно автолюбителям или транспортным организациям (внереализационный доход).
Дт 50,51 Кт 62 – получены денежные средства от лиц, сдающих шины на утилизацию
Дт 62 Кт 90.1 - реализована посредническая (агентская) услуга лицам, сдавшим шины на утилизацию
Дт 90.30 Кт 68 – начислен НДС 20% на посреднические (агентские) услуги
Дт 20 Кт 76 – получены услуги от организации, утилизирующей шины
Дт 19 Кт 76 – НДС от организации, утилизирующей шины
Дт 76 Кт 51 – оплачены услуги утилизирующей организации
Дт 62 Кт 90.20 - реализованы шины организации, занимающейся их восстановлением или утилизацией
Дт 90.30 Кт 68 – начислен НДС 20% на реализованные шины
Проводки на списание стоимости шин не будет, так как вы их принимаете у автолюбителей бесплатно. Но вы можете учитывать их по минимальной стоимости, например 1 руб.
Дт 10 К 91 – оприходованы шины от лиц, сдающих шины на утилизацию
Дт 90.40 К 10 – списаны шины при их реализации специализированной организации для восстановления
Дт 50,51 Кт 62 – получены денежные средства от организации, занимающейся их восстановлением или утилизацией за полученные шины
Дт 20 Кт 70,69 – начислена заработная плата собственным сотрудникам, начислены страховые взносы
Дт 20 Кт 10 – списан ГСМ по доставке шин до утилизирующей организации и т.д.
Дт 20 Кт 10 - списаны шины при их передаче специализированной организации для утилизации
Дт 90.2 Кт 20 - списаны расходы по услуге утилизации шин
На шины принятые от сдающих лиц, оформите Приходный ордер (форма N М-4) , без указания стоимости, укажите только марку и количество. На стоимость услуг утилизации, выставьте УПД или Акт оказанных услуг + счет-фактуру.
При передаче шин организации, занимающейся утилизацией, оформите накладную на отпуск материалов на сторону (может быть взята за основу форма N М-15).
На шины, подлежащие восстановлению, выставьте УПД или счет – фактура + ТОРГ-12
Здравствуйте.
Если в цену ранее реализованных товаров включена стоимость дополнительных товаров, то НДС при передаче дополнительных товаров не исчисляется.
То есть если мы выписываем счет-фактуру или УПД на бонусный товар в количестве 20 единиц по цене 0,00 руб., то необходимо исчислить и уплатить НДС исходя из рыночных цен на данный товар, если только налогоплательщик не докажет, что цена основного товара включает стоимость дополнительно переданных товаров
В ином случае на дату отгрузки дополнительных товаров исчисляется НДС по общеустановленной ставке налога исходя из рыночной стоимости этих товаров.
В этом случае в УПД необходимо указывать рыночную стоимость этих товаров и делать пометку "Безвозмездная передача".
Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары
В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение товаров, передаваемых в рамках маркетинговой акции, учитываются в составе внереализационных расходов.
Договором или же маркетинговой политикой организации может быть предусмотрена поставка бонусного товара за приобретение товаров на определенную сумму (объем закупок) за определенный период времени. Исходя из норм гражданского законодательства передача бонусного товара по нулевой цене не рассматривается как дарение (ст.ст. 423, 572-574 ГК РФ, п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.05 N 104).
Однако для целей налогообложения Минфин России и налоговые органы рассматривают поставку бонусного товара как безвозмездную передачу и, соответственно, реализацию (п. 1 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096, письмо УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость бонусной партии товара
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС из рыночной цены бонусной партии товара
Здравствуйте.
Проводки по производству в файле во вложении. В розничном магазине можно не использовать счет 42
Здравствуйте
Налог на прибыль
Стоимость товаров, используемых в рекламных целях, является расходом на рекламу, который в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ признается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, то есть связанных с извлечением доходов.
При этом признаются данные расходы лишь в том случае, если раздача налогоплательщиком товаров подпадает под определение рекламы, приведенное в ст. 3 Закона о рекламе, и квалифицирующим признаком здесь выступает адресованность рекламной информации неопределенному кругу лиц (письма Минфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/727, от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390). Соответственно, акция, организованная для определенного круга лиц, рекламой не считается.
Иными словами, если товары или образцы продукции раздали случайному кругу лиц (например, в торговом центре), это мероприятие следует рассматривать в качестве рекламы. Тогда стоимость товаров (приобретенных или созданных) учитывается для целей налогообложения прибыли в составе рекламных расходов, но с ограничением, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ: в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, можно учесть сумму, не превышающую 1% выручки от реализации.
Если образцы продукции распространяются на выставках или ярмарках, то часть затрат, которая связана с оплатой услуг организатора выставки (вступительный взнос за участие, расходы на аренду стенда, транспортные расходы на доставку, коммуналку, услуги связи и т. д.), можно списать на рекламные расходы без ограничений, поскольку расходы на участие в выставках и ярмарках не нормируются.
В ситуации, когда в роли получателей рекламных товаров выступают определенные лица (например, настоящие или потенциальные клиенты), раздача таких товаров в силу ст. 3 Закона о рекламе рекламой не признается. Соответственно, в расходах на рекламу их стоимость не учитывается.
Полагаем, затраты на раздачу товаров (образцов продукции) определенным лицам можно учесть при налогообложении прибыли в качестве прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 (другие расходы, связанные с производством и реализацией) НК РФ.
Указанные расходы в полной мере соответствуют и требованию об их направленности на получение дохода, установленному в п. 1 ст. 252 НК РФ. Ведь главная задача рекламной акции - продемонстрировать товар, отличный от уже имеющихся на рынке аналогов. Подобная демонстрация (вне зависимости от того, определен круг лиц или нет) изначально проводится с намерением увеличить в дальнейшем объем продаж рекламируемого товара, а значит, и получаемого от продаж дохода.
Кстати, такой вариант признания расходов, связанных с проведением рекламных мероприятий, для налогоплательщика более выгоден, чем вариант, предусмотренный пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому в случае предъявления контролерами претензий, касающихся рекламных расходов, возможно, имеет смысл доказывать не неопределенность круга получателей информации, а возмездность операции по раздаче товаров.
НДС
В случае, когда мероприятие по раздаче товаров подпадает под определение рекламы, приведенное в ст. 3 Закона о рекламе, налогоплательщик может воспользоваться правилом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ: НДС не начисляется, если расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 300 руб. "Входной" налог, уплаченный при приобретении или изготовлении товара, стоимость единицы которого не превышает установленный предел, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Распространение рекламных товаров, стоимость единицы которых превышает 300 руб., облагается налогом в общеустановленном порядке. Такие разъяснения представители Минфина дают на протяжении уже длительного периода (см. письма от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 21.10.2008 N 03-07-11/338, от 22.09.2006 N 03-04-11/178), и их поддерживают московские налоговики (см., например, Письмо от 12.05.2008 N 19-11/45206).
Подобные выводы базируются на той точке зрения, что раздача товаров в рамках рекламной акции - это передача права собственности на товары на безвозмездной основе, которая в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализацией, облагаемой НДС. В таком случае налогоплательщик может воспользоваться вычетом "входного" налога со стоимости приобретенных (созданных) рекламируемых товаров.
Здесь уместно добавить, что в данном случае в налоговую базу должна включаться стоимость единицы товара, превышающая 300 руб., полностью, а не только разница между фактической стоимостью единицы рекламируемого товара и установленным ограничением. То есть если единица рекламируемого товара стоит 310 руб., в облагаемую базу по НДС нужно включить эту сумму, а не 10 руб.
Между тем суды, не разделяя точку зрения Минфина, нередко приходят к противоположному выводу: передача товаров в данном случае не должна облагаться НДС, если их стоимость учтена в налоговых расходах. Как было сказано ранее, арбитры раздачу товаров в рекламных целях нередко квалифицируют как возмездную сделку (подчеркивая при этом: целью действий рекламодателя является не передача товара в качестве дара, а "продвижение на рынке" объекта рекламирования - см., например, Постановление ФАС МО от 04.03.2013 N А40-52718/12-91-297) или передачу товаров для собственных нужд, которая не является объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, но осуществляется для целей основной деятельности, облагаемой НДС (в Постановлении ФАС МО от 23.03.2012 N А40-47825/11-116-132 на этот счет сказано: распространение рекламных материалов производилось обществом для собственных нужд, так как, в конечном счете, направлено на увеличение экономических показателей вследствие повышения интереса к продаваемой продукции).
Отметим, в силу пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров для собственных нужд образует объект обложения НДС только в том случае, когда расходы на их приобретение не учитываются при налогообложении прибыли.
Таким образом, следствием признания раздачи рекламируемых товаров объектом обложения НДС является необходимость исключения стоимости таких товаров из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. То есть в отношении данного вида расходов требуется применить правило, установленное в п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому из налоговых расходов должна быть исключена стоимость безвозмездно переданного имущества.
Действительно, стоимость переданных рекламных материалов наряду с другими затратами, включаемыми согласно действующему законодательству в издержки производства и обращения, участвует в формировании продажной цены на реализуемую продукцию. Отдельное (самостоятельное) обложение НДС рекламных расходов означало бы повторное взимание налога с части стоимости реализованных товаров. Иными словами, либо признание расхода, либо возникновение объекта обложения НДС - совмещение того и другого, по мнению судей, противоречит налоговому законодательству (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-29460/2012-АК).
Вычет по НДС
Порядок применения вычета "входного" налога по расходам, нормируемым при исчислении налога на прибыль, имеет свои особенности. Если расходы для исчисления налога на прибыль учитываются в пределах норм, НДС по этим затратам подлежит вычету в соответствующем размере (п. 7 ст. 171 НК РФ). Сказанное означает, что НДС, приходящийся на сверхнормативные расходы, к вычету не принимается.
Минфин считает, что данное правило применяется в отношении абсолютно всех видов расходов, нормируемых для целей налогообложения прибыли, в том числе рекламных (письма от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285).
Однако правовая позиция Президиума ВАС, изложенная в Постановлении от 06.07.2010 N 2604/10, свидетельствует о том, что финансисты на этот счет сильно заблуждаются. В частности, в названном судебном акте высшие арбитры пришли к выводу, что правило, установленное п. 7 ст. 171 НК РФ, распространяется только на представительские расходы. Поэтому при возникновении спорной ситуации относительно правомерности применения вычета по рекламируемым товарам она с большой вероятностью будет решена в пользу налогоплательщика.
Есть еще один нюанс в части вычета "входного" налога, о котором, полагаем, нужно сказать. Налоговые периоды по НДС и налогу на прибыль разные: по НДС это квартал, а по налогу на прибыль - календарный год. Если в течение календарного года выручка налогоплательщика увеличивается, соответственно растет и предельное значение расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Следовательно, часть расходов, которая не была учтена по итогам отчетных периодов, может быть учтена по итогам года. Как быть с вычетом по НДС в такой ситуации? Можно ли переносить на другие кварталы остаток не принятого к вычету налога?
Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285. Не принятый к вычету НДС по сверхлимитным расходам в одном налоговом периоде календарного года можно принять к вычету в тех налоговых периодах, в которых данные расходы принимаются в целях обложения налогом на прибыль. Финансистов поддерживают судьи - так, в Постановлении ФАС МО от 14.06.2013 N А40-105816/12-91-542 отмечено, что нормы гл. 21 НК РФ не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более позднем налоговом периоде, если не пропущен трехлетний срок для предъявления сумм НДС к вычету, установленный в п. 2 ст. 173 НК РФ. Предъявление к вычету сумм НДС за пределами налогового периода, в котором возникло право на вычет, не может служить основанием для отказа налогоплательщику в таком вычете.
Документооборот
Если рекламные мероприятия проводятся регулярно, то целесообразно разработать рамочное положение о продвижении продукции и прописать в нем «типовой» порядок и цели проводимых акций, а также порядок их документального оформления. Кроме того, можно оформить такие бумаги:
•приказ руководителя о проведении рекламной акции, в котором нужно указать цель, план, сроки и место ее проведения, предварительную сумму расходов и перечень товаров, подлежащих передаче;
•отчет о проведении мероприятия с указанием фактических затрат;
•накладную или акт на отпуск, а также на списание продукции;
•документы, подтверждающие участие в выставке (договор, программу, акт, отчет, платежные документы).
Здравствуйте
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают, в частности, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Вы можете учесть затраты на дегустацию товара в качестве рекламных расходов при УСН (письма Минфина РФ от 04.08.2010 N 03-03-06/1/520), но данные расходы являются нормируемыми и признаются на "упрощенке" в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) нарастающим итогом с начала года.
Дебет 44 Кредит 41 - списана стоимость товара, отпущенного на дегустацию.
Чек ККТ пробивать не нужно, ведь вы не получаете деньги за дегустационный товар.
Необходимые документы
Чтобы при проверке налоговики не заподозрили в дегустации незаконную реализацию товара (особенно это касается компаний, у которых большой объем товарооборота и существенные расходы на дегустацию), необходимо уделить особое внимание документальному подтверждению самого факта проведения рекламной акции.
Во-первых, проведение дегустации должно вписываться в маркетинговую политику компании, что позволит подтвердить "прибыльную" направленность таких расходов: обычно проведение дегустаций связано с запуском на рынок новой продукции или с участием компании в различных выставках-ярмарках. Поэтому лучше утвердить маркетинговый бюджет на определенный период: месяц, квартал или год, в рамках которого предусмотреть расходы на дегустацию.
Во-вторых, нужно оформить документ (например, смету), где помимо количества и наименований продукции, которую планируется использовать в рекламных целях, должны быть указаны все сопутствующие дегустации расходы: оплата труда дополнительно привлекаемых работников - промоутеров или услуги рекламного агентства, стоимость форменной одежды, а также расходных материалов (посуды, салфеток и т.д.).
Передача товара на дегустацию оформляется накладной на внутреннее перемещение (унифицированная форма N ТОРГ-13). Если дегустацию фирма проводит своими силами, товар обычно выдается работнику на основании его служебной записки. Если же для проведения рекламной акции компания привлекает стороннюю организацию, товар может быть передан ее представителю на основании доверенности.
Такую "внутреннюю" передачу товара нужно обязательно отражать в учете, иначе возможны неприятные сюрпризы при инвентаризации. Тем более что товар в данном случае переводится в состав рекламных материалов, поскольку уже не предназначен для продажи.
Обратите внимание: до окончания рекламного мероприятия стоимость товара, отпущенного на дегустацию, списать на расходы нельзя. Товар в этом случае фактически выдается под отчет и списать его на расходы можно лишь после окончания рекламного мероприятия на основании акта о проведенной дегустации Акт о проведении дегустации составляется в произвольной форме (эту форму можно утвердить как приложение к учетной политике) и помимо обязательных реквизитов должен содержать следующую информацию:
- о дате проведения дегустации (лучше также указать точное время, например, с 10:00 до 13:00);
- о месте проведения дегустации (с указанием точного адреса);
- о количестве и наименованиях продукции, израсходованной в рамках мероприятия.
Здравствуйте
Если информация на вывеске не связана с определенным товаром то это не является рекламой.
Положения закона о рекламе не действуют в отношении информации, которую необходимо доводить до потребителя по законодательству (подп. 2, 5 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).
Например, продавец товара обязан указать на вывеске следующие сведения:
· наименование организации;
· место ее нахождения;
· режим работы.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 9 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.
В таком случае вывеска носит не рекламный, а информационный характер.
Аналогичная точка зрения отражена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 25 декабря 1998 г. № 37, письме ФАС России от 16 марта 2006 г. № АК/3512.
Если информация на вывеске связана с определенным товаром или вызывает у покупателей ассоциацию с ним, то такая вывеска будет рекламной (см., например, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 8 октября 2012 г. № 58, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2013 г. № А56-46534/2012).
Если световая вывеска является рекламной, срок ее полезного использования – более 12 месяцев и стоимость – более 100 000 руб.(в Вашем случае – 500 тыс.руб.), то она относится к объектам основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Рекламными расходами в этом случае будут признаваться амортизационные отчисления по данному имуществу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Если срок полезного использования рекламной световой вывески установлен организацией не более 12 месяцев, то при расчете налога на прибыль она не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость вывески учтите в качестве расходов на рекламу в полном объеме на дату подписания акта приема-передачи вывески (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если световая вывеска носит информационный характер об организации, то такая вывеска не подпадает под понятие рекламы. А значит, расходы на ее изготовление и размещение не относятся к рекламным расходам. Таким образом, при расчете налога на прибыль организация может учесть вывеску в составе основных средств, первоначальная стоимость которой определяется как сумма расходов на ее приобретение (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). После введения вывески в эксплуатацию ежемесячно начисляйте по такому объекту амортизацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). Срок полезного использования вывески установите в соответствии с техническими условиями или рекомендациями исполнителя (п. 6 ст. 258 НК РФ*).
Если световая вывеска является рекламной, срок ее полезного использования – более 12 месяцев и стоимость – более 100 000 руб., то она относится к объектам основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Рекламными расходами в этом случае будут признаваться амортизационные отчисления по данному имуществу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Если срок полезного использования рекламной световой вывески установлен организацией не более 12 месяцев, то при расчете налога на прибыль она не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость вывески учтите в качестве расходов на рекламу в полном объеме на дату подписания акта приема-передачи вывески (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821.
При этом независимо от того, как вы решите отражать стоимость вывески в налоговом учете, бухгалтерские записи будут следующими:
Содержание операции
Д 08 К 60 Отражена стоимость рекламной вывески
Д 19 К 60 Отражен НДС со стоимости рекламной вывески
Д 68 К 19 Принят к вычету НДС со стоимости рекламной вывески
Д 01 К 08 Оприходована рекламная вывеска
Д 60 К 51 Стоимость рекламной вывески перечислена продавцу
Д 20,44 К 02 Начислена амортизация по рекламной вывеске
Здравствуйте
Налог на прибыль и НДС
Затраты на проведение новогоднего корпоратива не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Входной НДС по расходам на проведение новогоднего корпоратива принять нельзя, так как товары (работы, услуги) были приобретены не для облагаемых НДС операций. Входной НДС нельзя учесть и в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
НДФЛ и страховые взносы
Если в рассматриваемой ситуации существует возможность персонифицировать затраты на проведение корпоративного мероприятия, то возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению НДФЛ у сотрудников в таком случае не возникает.
Обоснование позиции:
При планировании новогоднего корпоратива следует оформить приказ руководителя или иной распорядительный документ о проведении новогоднего корпоратива, назначить ответственного за проведение праздника и утвердить смету расходов (аренда домиков, прокат лыж, обед и игра). После завершения мероприятия нужно составить акт, на основании которого списываются затраты, и приложить первичные документы, подтверждающие сумму фактически произведенных расходов (акты, накладные и иные документы).
Рассмотрим налоговые последствия при проведении новогоднего корпоратива.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты в случае, если они экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Корпоративные и развлекательные мероприятия для сотрудников не относятся к деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, в главе 25 НК РФ есть прямая норма, устанавливающая, что расходы на организацию культурно-зрелищных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, все виды затрат, связанные с проведением корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (смотрите также письма Минфина России от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430 и от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206, постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5053). Смотрите также письма Минфина России от 20.11.2023 N 03-03-06/1/110834, от 24.08.2023 N 03-03-06/3/80765, от 14.02.2020 N 03-03-06/1/10357.
С точки зрения судов, расходы на проведение новогоднего банкета не могут признаваться представительскими расходами, даже если на торжестве присутствовали партнеры организации. На основании п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, соответственно, подобные расходы должны осуществляться за счет чистой прибыли (смотрите постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 N 18АП-11851/2014, 18АП-11853/2014). В другом случае суд также принял решение не в пользу налогоплательщика, указав, что нельзя учесть в составе представительских расходы на проведение корпоративных праздников для своих сотрудников, рассматривая расходы по организации развлекательных мероприятий в комплексе отдыха "Завидово", включающих в себя стоимость путевок на проживание, аренду шатра, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, услуги спорткомплекса для проведения корпоративных мероприятий (смотрите постановление АС Северо-Западного округа от 23.12.2016 N Ф07-12163/16).
НДС
При рассмотрении вопросов исчисления НДС необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Однако оснований для начисления НДС при проведении корпоративных мероприятий для сотрудников нет, так как между сторонами (работодателем и работниками) отсутствуют отношения, связанные с реализацией. Право собственности на товары (результаты работ, услуг) не передается, то есть реализации в смысле ст. 39 НК РФ не происходит.
Суды неоднократно подчеркивали, что указанные операции не являются реализацией, поэтому объект обложения НДС не возникает (смотрите постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 N Ф09-7170/07-С2).
Обязательные условия, при которых "входной" НДС может быть принят к вычету, установлены в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Одно из таких условий - использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) в связи с проведением корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников, к вычету не принимается. Ведь в данном случае товары (работы, услуги) приобретаются не для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Смотрите также материалы:
Кроме того, "входной" НДС нельзя учесть и в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Дело в том, что все случаи отнесения сумм НДС в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль перечислены в ст. 170 НК РФ. А рассматриваемая ситуация в этой статье не поименована.
НДФЛ
При рассмотрении вопросов исчисления НДФЛ необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Следовательно, при оплате корпоратива организацией у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ.
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, облагаемых по специальным правилам.
Вместе с тем обязанность по удержанию у сотрудников НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию праздника возникает у работодателя лишь в том случае, если праздничные расходы распределены по каждому из работников в первичных документах, то есть если можно определить сумму дохода, полученного каждым из них. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (смотрите письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006).
При этом в письмах Минфина указывается, что при проведении корпоративных праздничных мероприятий организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников.
Поэтому доходы, полученные сотрудниками организации в виде проведения для них корпоративного мероприятия, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем. В случае персонификации такого дохода возникает объект обложения НДФЛ. Если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению НДФЛ, в таком случае у указанных лиц не возникает (письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047).
В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ, от 21.10.2015, сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.
Если расходы на проведение корпоратива персонифицированы, то доходы его участников, полученные в натуральной форме, следует облагать НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ.
Страховые взносы
При рассмотрении вопросов исчисления страховых взносов необходимо руководствоваться положениями главы 34 НК РФ.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пп. 4-7 ст. 420 НК РФ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Однако при проведении корпоративных праздничных мероприятий между физлицами и организацией не возникает отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, невозможно персонифицировать доходы. Поэтому оплата праздничных мероприятий, на наш взгляд, не должна включаться в базу для обложения страховыми взносами. Минтруд подтверждает данную позицию, разъясняя, что расходы организации на проведение корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, соответственно, сумма оплаты организацией данных мероприятий не признается объектом обложения страховыми взносами (смотрите п. 4 письма Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061 (размещено в сети Интернет)).
Однако Минфин России, рассматривая вопрос оплаты питания работников, в том числе в виде шведского стола, указывает, что такие выплаты облагаются страховыми взносами. При этом на организацию, производящую выплаты работникам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (смотрите письмо от 17.05.2018 N 03-04-06/33350). Смотрите также письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 23.09.2020 N 03-15-06/83269, от 13.05.2019 N 03-07-11/34059, ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100.
Здравствуйте
Продавец импортного оборудования не обязан передавать ГТД,
С 1 июля 2021 года в графе 11 счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров, должен быть указан регистрационный номер декларации на товары (подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, подп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Мера ответственности и какие-либо санкции за неуказание такого номера в счете-фактуре (УПД) для продавца не установлены.
При этом при невыполнении продавцом установленных требований к оформлению счетов-фактур при отсутствии регистрационного номера таможенной декларации в счете-фактуре (УПД) у организации-покупателя возникают налоговые риски при принятии к вычету НДС
В таком случае (устаревшее мнение налоговых органов) смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2011 N 16-15/124436@: продавец отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный товар как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету у продавца по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации. Как видим, при применении данного подхода продавец также не корректирует налоговые обязательства периода реализации товара.
В этом случае возврат товара обычно оформляется актом о возврате товара (но может использоваться и иной первичный документ). Продавец на основании этого акта оформляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок в периоде получения товара.
В прибыльной декларации отражаются в составе внереализационных доходов стоимость возвращенных товаров, которая была учтена в расходах при их реализации. Основание - п. 10 ст. 250 НК РФ, согласно которому к внереализационным доходам относится доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде. В составе внереализационных расходов - выручка от продажи возвращенных товаров (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде).
Делайте корректировочную счет-фактуру на возврат товара на всю сумму 335 тыс. В текущем периоде на сумму в размере 65 тыс., выставляйте счет-фактуру на компенсацию понесенных расходов. Включаете данный внереализационный доход в базу по НДС и налогу на прибыль.
Взаимоотношения с покупателем полностью закрываются. Он вам оплатил 335 тыс., вы выписали счет-фактуру на 335 тыс. и отгрузили ему товар. Покупатель вернул вам товар на 335 тыс. Вы выставили покупателю счет-фактуру на компенсацию в сумме 65 тыс. и вернули ему деньги в размере 270 тыс.
PS. В случае возврата продавцу физическими лицами товаров, подлежащих прослеживаемости, ранее реализованных им для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, прослеживаемость товара возобновляется (пп. "б" п. 5 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров). Соответственно, новый РНПТ не присваивается.
Здравствуйте
Возврат товара от покупателя вам.
НДС
Вы выписываете покупателю корректировочный счет-фактуру на сумму 270 тыс.руб. = 335 тыс.руб. - 65 тыс.руб.
Согласно разъяснениям (письма Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-09/58362, от 31.05.2019 N 03-07-11/39907, от 15.05.2019 N 03-07-09/34582, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, ФНС России от 29.05.2019 N СД-4-3/10321@, от 24.05.2019 N СД-4-3/9907@, от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (п. 1.4)) при возврате товаров, осуществляемом в рамках первоначально заключенного, а не нового договора поставки, продавец составляет корректировочный счет-фактуру, на основании которого в текущем периоде применяет вычет НДС в части возвращенных товаров (п. 3 ст. 168, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Этот порядок применяется независимо от периода отгрузки и возврата товаров в отношении ситуаций с возвратом (в том числе полным) как качественных, так и некачественных товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателем.
Уточненную декларацию по НДС сдавать не нужно.
Налог на прибыль
Глава 25 НК РФ никогда не содержала и не содержит в настоящее время норм, прямо регулирующих налоговые последствия возврата продавцу товаров.
В последних разъяснениях финансовое ведомство указывает, что возврат товара для целей расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций следует учитывать исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора (смотрите, например, письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-07-09/34582, от 11.04.2019 N 03-07-09/25804).
Согласно письму Минфина России от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496 в случае, если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается реализацией (приобретением) товара. При этом возникает объект обложения налогом на прибыль, определяемый в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Из данного письма, на наш взгляд, вытекает, что финансовое ведомство рассматривает операцию по возврату качественного товара продавцу в рамках первоначального договора купли-продажи (поставки), так же как операцию по его обычной реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), которая должна отражаться в налоговом учете текущего периода бывшего продавца как операция по приобретению товара, что не влечет за собой необходимости уточнения расчета налоговой базы прошлого налогового периода. Заметим, что аналогичный подход прослеживается и в письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182.
В этом случае в момент возврата стоимость товара в налоговой декларации никак не отражается. Стоимость возвращенного товара будет включена в налоговые расходы в момент последующей реализации товара (в общеустановленном порядке).
При таком варианте оформления возврата покупателем обычно составляется накладная (УПД, ТОРГ-12) (с пометкой "возврат") с указанием покупной стоимости товара, без выделения суммы НДС. Стоимость возвращенного товара может быть учтена в расходах в периоде его реализации, списания по иным причинам (утилизации, возврат поставщику).
Здравствуйте.
1. В договоре оформите должным образом все аспекты, связанные с гарантийным ремонтом: список поломок на которые распространяется гарантия, порядок возмещения понесенных расходов заводом дилеру и т.д.
Документами, подтверждающими расходы завода на проведение гарантийного ремонта, являются:
- договор между дилером и заводом (оригинал)
- УПД или ТОРГ-12+Акт оказанных услуг от дилера в адрес завода (оригинал)
- договор купли-продажи между дилером и покупателем, в котором указывается обязанность организации по проведению гарантийного ремонта (копия);
- гарантийный талон, который выступает в роли заявки потребителя на услугу по гарантийному ремонту (копия, при наличии);
- акт сдачи-приемки работ. Его подписывает заказчик-покупатель товара, который обратился за устранением неисправности. Акт подтверждает, что гарантийный ремонт проведен (копия);
- подписанный заводом-изготовителем наряд-заказ (копия, при наличии).
2. Создавать резерв на гарантийный ремонт могут создавать только налогоплательщики, которые реализуют товары, работы, и договорами предусмотрена обязанность продавца осуществлять обслуживание и ремонт в пределах гарантийного срока (п. 1, п. 2 ст. 267 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв (п. 2 ст. 267 НК РФ).
Тот факт, что завод самостоятельно не осуществляет гарантийный ремонт, не мешает ему создать данный резерв.
Подарки сотрудникам партнера
Налог на прибыль
Согласно п. 16 ст. 270 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданных товаров, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей.
НДС
при передаче подарка представителю контрагента следует начислить НДС с учетом п. 2 ст. 154 *(2), п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136.
Суммы НДС, предъявленного при покупке подарка, организация вправе принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ (письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 10.04.2006 N 03-04-11/64)
НДФЛ
Представители финансового ведомства разъясняют, что подарок, полученный представителем сторонней организации, признается доходом, подлежащим обложением НДФЛ. При этом организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75, от 16.03.2009 N 03-04-06-01/62).
При этом п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый период.
смотрите также письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240).
В этом случае организация признается налоговым агентом по НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Учитывая, что в данной ситуации доход получает лицо, не являющееся сотрудником организации, у налогового агента отсутствует возможность удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ. Поэтому в силу п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотрите также письмо ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@).
Обратите внимание, что если подарок передается непосредственно организации, а не физическому лицу, то объект обложения НДФЛ не возникает даже в том случае, если подарок передается конкретному физическому лицу - представителю одаряемой организации. Полагаем, что подтверждением того, что подарок передается организации, а не физическому лицу, может быть, например, договор дарения, акт приема-передачи, доверенность на получение подарка от имени организации-получателя или иной документ, подтверждающий, что подарок сделан организации, а не физическому лицу.
Здравствуйте.
Подарки своим сотрудникам
Налог на прибыль
Расходы на приобретение подарков сотрудникам (и членам их семей) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386)
НДС
Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 16.12.2021 N 03-07-11/102497).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Налоговая база по НДС в этом случае в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. См. также письма Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-11/70848, от 22.01.2009 N 03-07-11/16.
При этом суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, организация вправе принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ на основании счета-фактуры продавца, поскольку они используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
НДФЛ
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 рублей за налоговый период, не подлежит обложению НДФЛ.
То есть организация обязана исчислить НДФЛ только со стоимости подарков, превышающей 4000 руб. за год (на каждого одаряемого) (см. также письмо Минфина России от 01.03.2022 N 03-04-05/14528)
Страховые взносы
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.
Так, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Таким образом, если подарок передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в п. 1 ст. 420 НК РФ, а по договору, предусматривающему переход права собственности или иных вещных прав на имущество. См. также письма Минфина России от 15.02.2021 N 03-15-06/10032, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437. В случае отсутствия договора дарения в письменной форме стоимость подарков подлежит обложению страховыми взносами (см. письмо Минфина России от 15.10.2021 N 03-01-10/83519).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Стоимость подарков, полученных работниками от своих работодателей, в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименована. По мнению Минтруда России, если подарки работникам вручаются за их достижения в труде (в качестве поощрения за труд), то они облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ в общеустановленном порядке как вознаграждения, производимые организацией физическим лицам в связи с наличием с ними трудовых отношений. В свою очередь, стоимость подарков, не являющихся стимулирующими выплатами и переданных на основании договора дарения, не включается в базу для начисления страховых взносов (см. письмо от 24.10.2023 N 17-4/ООГ-818)
Здравствуйте.
Напрямую, какими бы документами вы не оформляли подарки партнерам или собственным сотрудникам, н/о по прибыли уменьшить не удастся, так же у сотрудников возникает НДФЛ и страховые взносы.
Вам необходимо договариваться с соответствующими организациями, что бы они с вами заключали договора на оказание ниже перечисленных рекламных услуг, но за место услуг, указываемых в Договорах, Актах, УПД, ТОРГ-12 вам бы фактически передавали, приобретенные по вашему заказу подарки.
В силу п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ненормируемые и нормируемые.
Список ненормируемых рекламных расходов является закрытым. Данные расходы признаются налогоплательщиком в размере фактических затрат. К таким расходам относятся:
1. Распространение рекламы через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2. Размещение световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
4. Изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. Сюда же относятся затраты на буклеты, лифлеты, флаерсы и т.п. (см. письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152);
Нормируемые затраты на рекламу для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Это расходы на:
- приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний (см. также письмо Минфина России от 13.05.2016 N 03-04-06/27433);
- иные виды рекламы, не указанные в предыдущих пунктах
Конечно можно использовать и счёт 76 "претензии", но он все таки в большей мере предназначен для учета претензий от поставщиков за просрочку оплаты за товар или услугу или наоборот вы поставили некачественный товар или оказали услугу ненадлежащего качества и вам предъявили претензию или из-за действий ваших сотрудников произошла например автоавария. Просто на счёте 66 вы сразу увидите оборот: по телу кредита, процентам, комиссиям, пеням, неустойкам, штрафам. Это чисто для удобства. Самое главное, что пени по договору будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Здравствуйте
Ответ на ваш вопрос в файле во вложении
Здравствуйте
Если поставщик своим транспортом (без привлечения перевозчика) доставляет товар покупателю и в документах на поставку цена перевозки не указана. В этом случае ТТН поставщик может не выписывать. Исключение только если осуществляется доставка алкогольной продукции, в этом случае ТТН обязательна.
Покупателю транспортная накладная в этом случае не нужна. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 или УПД (письмо ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195, письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105706, постановления ФАС Уральского от 23.04.12 № Ф09-2412/12 и Центрального от 11.02.11 № А68-4748/08-108/13 округов).
Вместе с тем у налоговиком существует и другая точка зрения. На местах налоговики иногда требуют оформлять товарно-транспортную накладную при доставке собственными силами поставщика.
В частности, такая позиция отражена в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681. Разъяснения, приведенные в данном письме, касаются факта подтверждения расходов на транспортировку в целях расчета налога на прибыль. Данное правило можно применить и для подтверждения факта доставки товара в целях применения вычета по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому для подтверждения права на принятие НДС к вычету проверяющие могут потребовать накладную по форме № ТОРГ-12 и одну из накладных: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.
По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.
По этой причине в некоторых регионах судьи соглашаются с налоговиками в том, что накладную 1-Т необходимо оформлять даже при доставке товаров поставщиком (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.02.11 № А19-13404/2010).
Некоторые судьи принимают сторону контролеров, так же если наряду с отсутствием ТТН есть и другие доказательства, свидетельствующим о нереальности хозяйственных операций. Например, в Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2012 по делу N А55-16587/2011суд пришел к выводу об отсутствии хозяйственных операций в том числе по причине непредставления ТТН. Суд отклонил довод общества о том, что в случае доставки товара силами поставщика товарно-транспортные накладные не требуются. Суд указал, что контрагент не мог доставить товар, поскольку транспортные средства у него отсутствовали и в аренду ему также не передавались.
В Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2010 по делу N А33-736/2010 суд признал одним из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика непредставление товарно-транспортной накладной. Суд не принял во внимание то, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщиков.
Но если все остальные документы в порядке, то только отсутствие накладных не доказывает нереальности сделки: постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2012 г. по делу № А13-1246/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2012 г. по делу № А10-3391/2011
Здравствуйте
Сумма бонусов (скидки) формирует доход по упрощенной системе налогообложения (УСН).
Обоснование:
Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В свою очередь, п. 1 ст. 248 НК РФ устанавливает, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
К внереализационным доходам относятся получаемые вами Бонусы за какие то осуществляемые вами действия: заказ товара, выкладка, своевременная оплата и т.д. То есть вы поставщику оказываете услугу.
Под реализацией услуг понимается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ)
При этом в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (то есть кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Поскольку зачет взаимных требований является одним из способов прекращения обязательства по оплате (ст. 410 ГК РФ), то доходы налогоплательщика, применяющего УСН, при оплате таким способом отражаются на дату подписания акта о зачете взаимных требований (письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-11/15467, от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185).
Здравствуйте
Право на вычет входного НДС у налогоплательщика возникает только в том случае, если стоимость питания, передаваемого работникам, включается работодателем в налоговую базу по НДС.
В общем случае при организации питания за счет работодателя у работников возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ, и объект обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ).
В условиях, когда невозможно определить доход при организации питания отдельного работника, у работодателя отсутствует обязанность уплаты НДФЛ, страховых взносов. Расходы на питание работников можно отнести к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
НДС
В силу общего правила, предусмотренного п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежит предъявленный налогоплательщику НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи таких товаров (работ, услуг). В случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения (не для перепродажи), налоговый вычет не применяется. В таком случае суммы "входного" НДС подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль организаций на основании п. 2 ст. 170 НК РФ (постановление АС Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14751/16 по делу N А40-176568/2015).
Отметим, что Минфин и ФНС России также неоднократно в своих письмах указывали на то, что вычет НДС возможно применить только в том случае, если организация-работодатель включает в налоговую базу по НДС стоимость питания, предоставляемого работникам. Если операция по предоставлению питания не облагается НДС, у организации нет права и на вычет входного НДС (письма Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-11/24632, ФНС России от 04.03.2019 N СД-4-3/3817).
При этом исходя из официальной позиции объект обложения НДС не возникает при предоставлении питания работникам организации:
- персонификация которых не осуществляется (письма Минфина России от 12.10.2020 N 03-04-09/88865, от 27.01.2020 N 03-07-11/4421);
- согласно трудовому законодательству при наличии вредных и (или) опасных условий труда (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@)).
Из п. 2 письма Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69405 следует, что не являются объектом обложения НДС и суммы расходов на питание в сторонних организациях, начисляемые работникам организации в фиксированном размере на пластиковые смарт-карты на основании коллективного и трудовых договоров.
Отметим, что и суды при рассмотрении споров о правомерности вычетов НДС по услугам питания, оказываемых третьими лицами, соглашаются с официальной позицией. Так, в постановлении Девятого ААС от 20.01.2021 N 09АП-70398/20 по делу N А40-123618/2020 суд указал, что работы, выполняемые сотрудниками организации, не квалифицируются в качестве работ с вредными условиями труда. Соответственно, предоставляемое работникам организации питание не относится к гарантиям и компенсациям, предусмотренными ст. 164 ТК РФ. Поэтому предусмотренная трудовыми договорами и Положением об оплате труда передача сотрудникам продуктов питания подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Учитывая, что работодатель не включил в налоговую базу стоимость питания, переданного работникам, у организации не возникает и права на вычет НДС. Отметим, что в рассматриваемом судом деле у работодателя был заключен договор со сторонней организацией на предоставление услуг питания работникам. Основанием для предоставления сотруднику комплексного обеда являлась электронная карта. Стоимость обедов, оплачиваемых организацией, включалась в налогооблагаемый доход сотрудника с последующим начислением и удержанием НДФЛ, а также учитывалась в составе расходов для целей налога на прибыль.
Обращаем внимание, что в настоящее время суды в основном рассматривают споры в отношении возникновения объекта обложения НДС при предоставлении питания работникам. Это объясняется тем, что до недавнего времени многие организации общественного питания применяли систему налогообложения ЕНВД, и в связи с этим вопрос о применении вычетов НДС у организаций, заключающих договоры с такими организациями, не возникал.
Отметим также, что суды при принятии решений исходят из конкретных обстоятельств дела. Причем единой судебной практики при рассмотрении споров о возникновении объекта обложения НДС в случаях, когда компенсация расходов на питание включена в трудовой (коллективный) договор и данные суммы относятся в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, на данный момент не сложилось.
По мнению судов, принятых в пользу налогоплательщика, если предоставление сотрудникам бесплатного питания является частью оплаты труда (оплатой труда в натуральной форме), то реализации в понимании ст. 39 НК РФ не возникает. При этом работодатель сам услуг питания не оказывает, а выступает только посредником между работниками и предприятием общественного питания. По сути, питание оплачивается работником из своего дохода, с которого удержан НДФЛ и который вошел в налогооблагаемую базу по страховым взносам. Следовательно, не возникает и объекта налогообложения НДС для целей подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (постановления Двадцатого ААС от 17.01.2020 N 20АП-8095/19, АС центрального округа от 05.06.2019 N Ф10-5077/2018, АС Северо-Западного округа от 11.04.2017 N Ф07-2327/17, АС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2016 N Ф02-1897/16, АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15).
Страховые взносы и НДФЛ
Необходимым условием получения физическим лицом доходов, в т.ч. в натуральной форме, является его персонификация, позволяющая оценить экономическую выгоду каждого работника (п. 1 ст. 41, ст. 207, 226, 230, п. 4 ст. 431 НК РФ). При отсутствии объективной возможности определить доход каждого физлица, и, соответственно, объект обложения НДФЛ страховыми взносами (п. 1 ст. 39 НК РФ), невозможно. Смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 07.09.2015 N 03-04-06/51326, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержден Президиумом ВС РФ от 21.10.2015).
Возможность установить доход возникает, например, когда работники используют персонифицированную карту при заказе или выборе питания в столовой.
1.Операция по замене товара будет в полном объеме подлежать налогообложению НДС, как реализация.
2.Корректировочную счет-фактуры оформите от того, кому изначально был реализован товар и поставьте на вычет НДС. Спросите у физического лица, у кого он купил товар.
На крайний случай в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата. В книге покупок указывается специальный код, идентифицирующий возврат.
3.По прибыли: стоимость возвращенного оборудования - во внереализ.доходах, затем списываете, как неремонтопригодный в прочие расходы, а стоимость выданного нового товара - списываете, как расходы на реализацию.
4. ВЫ можете выставить счет-фактуру непосредственно на Физическое лицо. Но Физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре. При этом в книге продаж может регистрироваться бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) Письмо Минфина РФ от 15 июня 2015 г. N 03-07-14/34405.
Здравствуйте
1.Налоговый учет
1.1.НДС
Передачу покупателю новых товаров, являющихся заменой возвращенных бракованных, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой НДС в общем порядке (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139). Это требует от продавца определения налогооблагаемой базы в виде стоимости передаваемого взамен некачественного товара, оформления счета-фактуры и регистрации его в книге продаж.
Возврат товара не является реализацией покупателем товара продавцу в силу положений п. 1 ст. 39 НК РФ (смотрите, например, постановления Четырнадцатого ААС от 07.12.2016 N 14АП-6768/16, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15)
Суммы НДС, ранее предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу, но не позднее одного года с момента возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Для этого продавцом выставляются корректировочный счет-фактура (КСФ) не позднее пяти календарных дней со дня составления первичных учетных документов, подтверждающих факт возврата товара (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 15.04.2019 N 03-07-11/26696, от 12.04.2019 N 03-07-09/26049, от 11.04.2019 N 03-07-09/25804, N 03-07-09/25805, от 17.05.2018 N 03-07-05/33105).
КСФ выставляются продавцами услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Такими документами могут быть:
- акт о возврате некачественного товара;
- накладная, оформляемая покупателем на возврат качественного товара в соответствии с договором поставки (допсоглашением к нему).
КСФ подлежат регистрации в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п. 5 ст. 171 НК РФ). Право на вычет НДС по возвращенным покупателем товарам возникает после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом (п. 4 ст. 172 НК РФ), т.е. в периоде, когда покупатель товар фактически вернул (не позднее года с момента возврата).
Такой же порядок действует и при возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (например, применяющего спецрежим)
1.2.Налог на прибыль
Нормы главы 25 НК РФ прямо не регулируют порядка ведения налогового учета продавцом в ситуации с заменой ранее поставленного некачественного товара покупателю в течение гарантийного срока.
Возврат товара не требует корректировки продавцом налоговых обязательств периода реализации товара, который впоследствии был возвращен покупателем в рамках первоначального договора купли-продажи, т.к. такое отражение доходов и расходов при такой реализации не являлось ошибочным (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 248, ст. 249, ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).
В периоде возврата товара по гарантии (т.е. в рамках первоначального договора купли-продажи) в доходах поставщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету продавца.
Если возвращенный товар был признан неремонтопригодным, его стоимость списывается в расходы как потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Себестоимость товара, переданного взамен неисправного, поставщик отражает в составе расходов на реализацию (смотрите также письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, постановления ФАС Московского округа от 16.08.2013 N Ф05-9337/13 по делу N А40-115200/2012, Двадцатого ААС от 24.12.2015 N 20АП-7236/15, Девятого ААС от 29.04.2013 N 09АП-11726/13).
Запчасти
Стоимость материалов или иного имущества, полученных при разборке товара, списанного как брак, учитывается в целях налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ*(2).
Внереализационные доходы в данном случае признаются на дату составления акта разборки товара или иного документа, в котором указано наименование неремонтопригодного товара и перечислены полученные запчасти, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Сумма внереализационного дохода в данном случае определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них НДС и акциза) (п. 5 ст. 274 НК РФ).
При выбытии таких запчастей при проведении гарантийного ремонта их стоимость учитывается в расходах (п. 2 ст. 254, подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2.Документальное оформление
Конкретного перечня документов, подлежащих оформлению сторонами в рассматриваемой ситуации, не предусмотрено. На наш взгляд, такими документами могут выступать:
- претензия от покупателя с требованием о замене некачественного товара на качественный;
- акт о выявленных недостатках по качеству товара или акт экспертизы (при необходимости);
- акт о замене товара (должен быть подписан обеими сторонами) или товарная накладная по форме N ТОРГ-12 или расходная накладная, составленные в произвольной форме с обязательной пометкой "Замена товара по гарантийным обязательствам по договору N __";
- акт о демонтаже запчастей (из возвращенного некачественного товара).
Напоминаем, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
3.Бухгалтерский учет
По нашему мнению, в бухгалтерском учете операция возврата и замены товара отражается в соответствии с ее экономическим смыслом (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика") как:
- обмен товара (отражается в периоде возврата, т.к. возврат товара не является ошибкой в понимании п. 2 ПБУ 2/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности");
- получение запасов в виде запчастей, пригодных к дальнейшему использованию в деятельности организации.
Если отгрузка и возврат товара по претензии произошли в разных отчетных периодах (годах), исправления отражаются не сторнировочными записями по счету 90 "Продажи", а записями по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в периоде возврата (для удобства корректировки и исчисления НДС при передаче товара) (но можно и применить 90й счет):
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- признан убыток на отпускную стоимость возвращенного некачественного товара;
Дебет 41 (10) Кредит 91, "Прочие доходы"
- признан доход по себестоимости возвращенного некачественного товара;
Дебет 68 "НДС" Кредит 91
- признан доход по НДС со стоимости возвращенного некачественного товара;
Дебет 62 Кредит 90
- отражена реализация качественного товара;
Дебет 90 Кредит 68
- начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
- отражена себестоимость реализованного качественного товара.
Получение запчастей при разборке некачественного товара:
Дебет 91 Кредит 41 (10)
- списан возвращенный покупателем товар, который не может быть отремонтирован (акт списания или акт разборки на запчасти).
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходованы запчасти, полученные при разборке некачественного товара, по справедливой стоимости (Акт разборки) (исходя из взаимосвязи этого факта с фактом приобретением нового товара и передачей его с доплатой взамен неисправного и с учетом норм пп. 14, 15 ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019)).
Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13), в п. 9 которого установлено, что справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Иными словами, как и в налоговом учете, используется рыночная стоимость для определения стоимости оприходованных деталей.
Здравствуйте
1.Налоговый учет
1.1.НДС
Передачу покупателю новых товаров, являющихся заменой возвращенных бракованных, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой НДС в общем порядке (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139). Это требует от продавца определения налогооблагаемой базы в виде стоимости передаваемого взамен некачественного товара, оформления счета-фактуры и регистрации его в книге продаж.
Возврат товара не является реализацией покупателем товара продавцу в силу положений п. 1 ст. 39 НК РФ (смотрите, например, постановления Четырнадцатого ААС от 07.12.2016 N 14АП-6768/16, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15)
Суммы НДС, ранее предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу, но не позднее одного года с момента возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Для этого продавцом выставляются корректировочный счет-фактура (КСФ) не позднее пяти календарных дней со дня составления первичных учетных документов, подтверждающих факт возврата товара (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 15.04.2019 N 03-07-11/26696, от 12.04.2019 N 03-07-09/26049, от 11.04.2019 N 03-07-09/25804, N 03-07-09/25805, от 17.05.2018 N 03-07-05/33105).
КСФ выставляются продавцами услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Такими документами могут быть:
- акт о возврате некачественного товара;
- накладная, оформляемая покупателем на возврат качественного товара в соответствии с договором поставки (допсоглашением к нему).
КСФ подлежат регистрации в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п. 5 ст. 171 НК РФ). Право на вычет НДС по возвращенным покупателем товарам возникает после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом (п. 4 ст. 172 НК РФ), т.е. в периоде, когда покупатель товар фактически вернул (не позднее года с момента возврата).
Такой же порядок действует и при возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (например, применяющего спецрежим)
1.2.Налог на прибыль
Нормы главы 25 НК РФ прямо не регулируют порядка ведения налогового учета продавцом в ситуации с заменой ранее поставленного некачественного товара покупателю в течение гарантийного срока.
Возврат товара не требует корректировки продавцом налоговых обязательств периода реализации товара, который впоследствии был возвращен покупателем в рамках первоначального договора купли-продажи, т.к. такое отражение доходов и расходов при такой реализации не являлось ошибочным (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 248, ст. 249, ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).
В периоде возврата товара по гарантии (т.е. в рамках первоначального договора купли-продажи) в доходах поставщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету продавца.
Если возвращенный товар был признан неремонтопригодным, его стоимость списывается в расходы как потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Себестоимость товара, переданного взамен неисправного, поставщик отражает в составе расходов на реализацию (смотрите также письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, постановления ФАС Московского округа от 16.08.2013 N Ф05-9337/13 по делу N А40-115200/2012, Двадцатого ААС от 24.12.2015 N 20АП-7236/15, Девятого ААС от 29.04.2013 N 09АП-11726/13).
Запчасти
Стоимость материалов или иного имущества, полученных при разборке товара, списанного как брак, учитывается в целях налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ*(2).
Внереализационные доходы в данном случае признаются на дату составления акта разборки товара или иного документа, в котором указано наименование неремонтопригодного товара и перечислены полученные запчасти, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Сумма внереализационного дохода в данном случае определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них НДС и акциза) (п. 5 ст. 274 НК РФ).
При выбытии таких запчастей при проведении гарантийного ремонта их стоимость учитывается в расходах (п. 2 ст. 254, подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2.Документальное оформление
Конкретного перечня документов, подлежащих оформлению сторонами в рассматриваемой ситуации, не предусмотрено. На наш взгляд, такими документами могут выступать:
- претензия от покупателя с требованием о замене некачественного товара на качественный;
- акт о выявленных недостатках по качеству товара или акт экспертизы (при необходимости);
- акт о замене товара (должен быть подписан обеими сторонами) или товарная накладная по форме N ТОРГ-12 или расходная накладная, составленные в произвольной форме с обязательной пометкой "Замена товара по гарантийным обязательствам по договору N __";
- акт о демонтаже запчастей (из возвращенного некачественного товара).
Напоминаем, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
3.Бухгалтерский учет
По нашему мнению, в бухгалтерском учете операция возврата и замены товара отражается в соответствии с ее экономическим смыслом (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика") как:
- обмен товара (отражается в периоде возврата, т.к. возврат товара не является ошибкой в понимании п. 2 ПБУ 2/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности");
- получение запасов в виде запчастей, пригодных к дальнейшему использованию в деятельности организации.
Если отгрузка и возврат товара по претензии произошли в разных отчетных периодах (годах), исправления отражаются не сторнировочными записями по счету 90 "Продажи", а записями по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в периоде возврата (для удобства корректировки и исчисления НДС при передаче товара) (но можно и применить 90й счет):
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- признан убыток на отпускную стоимость возвращенного некачественного товара;
Дебет 41 (10) Кредит 91, "Прочие доходы"
- признан доход по себестоимости возвращенного некачественного товара;
Дебет 68 "НДС" Кредит 91
- признан доход по НДС со стоимости возвращенного некачественного товара;
Дебет 62 Кредит 90
- отражена реализация качественного товара;
Дебет 90 Кредит 68
- начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
- отражена себестоимость реализованного качественного товара.
Получение запчастей при разборке некачественного товара:
Дебет 91 Кредит 41 (10)
- списан возвращенный покупателем товар, который не может быть отремонтирован (акт списания или акт разборки на запчасти).
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходованы запчасти, полученные при разборке некачественного товара, по справедливой стоимости (Акт разборки) (исходя из взаимосвязи этого факта с фактом приобретением нового товара и передачей его с доплатой взамен неисправного и с учетом норм пп. 14, 15 ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019)).
Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13), в п. 9 которого установлено, что справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Иными словами, как и в налоговом учете, используется рыночная стоимость для определения стоимости оприходованных деталей.
Таким образом, записи в налоговом и бухгалтерском учете, по возвращенному в текущем налоговом периоде товару, отгруженному ранее в предыдущем налоговом периоде, делаются в текущем периоде. Корректировочные налоговые декларации по НДС или по налогу на прибыль сдавать в налоговый орган нет необходимости.
Здравствуйте
Технологические потери, возникающие при транспортировке, хранении и наливе сжиженного углеводородного газа, при наличии оправдательных первичных документов, могут быть учтены собственником газа в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса.
В отношении отражения операций в 1:C, ответ дополнит другой эксперт.
Обоснование позиции
1. Письмо Минфина РФ от 29 октября 2007 г. N 03-03-06/1/744
Вопрос: ОАО осуществляет хозяйственные операции, связанные с получением, реализацией и хранением сжиженного углеводородного газа (далее - СУГ), в результате которых образуются технологические потери СУГ, обусловленные производственным процессом по сливу-наливу СУГ, а также ремонтом и обслуживанием оборудования.
Ранее нами в Ваш адрес направлялся запрос от 26 марта 2007 года N 1/1781 относительно учета и списания технологических потерь СУГ, который передается (принимается) на хранение и перевалку. Суть данного запроса сводилась к тому, чтобы выяснить позицию Министерства финансов Российской Федерации относительно возможности учета технологических потерь СУГ для целей налогообложения прибыли непосредственно организацией, оказывающей услуги по хранению, причем как по собственному СУГ, так и по СУГ, принятому на хранение. В ответе на наш запрос Федеральная налоговая служба письмом от 28 мая 2007 года N ММ-8-02/457@ разъяснила, что потери, возникающие при транспортировке и хранении газа, не принадлежащего организации, являются потерями собственника газа, у которого они и могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли по подпункту 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ при соблюдении критериев пункта 1 статьи 252 Кодекса.
ОАО в ряде случаев передает собственный СУГ на хранение, при этом организации, осуществляющие хранение СУГ, возвращают нам СУГ за минусом технологических потерь.
В связи с вышеизложенным, просим разъяснить следующее:
Может ли ОАО в данном конкретном случае на основании документов, предоставленных нам ОАО (расчет технологических потерь и акт), учесть имеющиеся технологические потери сжиженного газа для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.09.2007 г. N 1/7162 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций технологических потерь сжиженного газа и сообщает следующее.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 253 Кодекса установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе материальные расходы.
Перечень материальных расходов приведен в статье 254 Кодекса, в частности, подпункт 3 пункта 7 данной статьи к материальным расходам относит технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Таким образом, технологические потери, возникающие при транспортировке, хранении и наливе сжиженного углеводородного газа, по нашему мнению, могут быть учтены собственником газа в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса.
Фактические размеры потерь сжиженного углеводородного газа при транспортировке, хранении и наливе должны подтверждаться первичными учетными документами, в том числе маршрутными поручениями, актами приема сдачи газа на узлах, а также отчетами организаций, осуществляющих транспортировку, хранение и перевалку газа.
2. Постановления АС СКО от 23.10.2014 по делу N А32-8513/2012
Общество осуществляло закупку сжиженного углекислого газа (СУГ) у оптовых поставщиков и его розничную продажу потребителям посредством АГЗС. При осуществлении производственной деятельности в процессе слива СУГ из автомобильных цистерн в резервуары для хранения у общества возникали расходы в виде технологических потерь сжиженного газа, которые учитывались при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Налоговый орган не принял указанные расходы для целей налогообложения, сославшись на отсутствие технологической карты в обществе, из которой было бы видно, при каких операциях происходят потери.
В материалы дела обществом были представлены:
- приказ о создании комиссии по расчету этих потерь;
- технологическая инструкция, определяющая порядок и последовательность технологических операций (работ) по сливу СУГ из автомобильных цистерн;
- расчеты технологических потерь, производимые с каждого слива СУГ из автомобильных цистерн в резервуары АГЗС, подписанные комиссией;
- инвентаризационные описи, подтверждающие факт проведения в конце каждого месяца по каждой АГЗС инвентаризации остатков газа, акты снятия остатков ТМЦ и ведомости движения СУГ по каждой АГЗС за каждый месяц.
При таких обстоятельствах судьи сделали обоснованный вывод о том, что перечисленные документы в совокупности являются достаточными для установления размера и расчета технологических потерь, возникающих в процессе слива СУГ из автоцистерн в резервуары АГЗС, а значит, произведенные обществом расходы подтверждены и доначисление налога на прибыль не обосновано.
Здравствуйте.
В бухгалтерском учете затраты на приобретение указанного в вопросе имущества относятся на прочие расходы организации без предварительного отражения в качестве запасов.
Норм, предусматривающих признание в расходах для целей налогообложения передачу имущества воинским частям, НК РФ не установлено. В целях налогового учета стоимость ТМЦ, которые организация закупает в целях их дальнейшей безвозмездной передачи, а также расходы, непосредственно связанные с такой передачей (доставка, транспортировка), не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
При передаче в воинскую часть объекта обложения НДС не возникает. НДС, ранее принятый к вычету по этому основному средству, подлежит восстановлению.
Вместе с тем существуют льготы при передаче имущества физическим лицам, участвующим в СВО.
Обоснование:
Бухгалтерский учет
Организация не лишена возможности приобрести и безвозмездно передать имущество для нужд СВО (п. 1 ст. 572, ст. 574, 582 ГК РФ, ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности").
При этом под фактом хозяйственной жизни понимаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ)
Определения и признаки объектов бухгалтерского учета (в том числе активов, доходов и расходов), порядок их классификации, условия принятия к бухгалтерскому учету и их списания в бухгалтерском учете устанавливают федеральные стандарты бухгалтерского учета (п. 1 части 3 ст. 21, ст. 5 Закона N 402-ФЗ).
Активами (вне зависимости от материально-вещественной формы) считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2, п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).
Требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций установлены ФСБУ 5/2019 "Запасы". Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (в частности, материалы, товары для продажи, готовая продукция и проч.). При этом одним из условий признания запасов также является получение организацией в будущем экономических выгод в связи с приобретением или созданием запасов (пп. 3-5 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, ТМЦ, изначально приобретаемые для безвозмездной передачи субъектам для целей СВО, не могут рассматриваться в качестве активов организации и учитываться в составе запасов (материалов, товаров).
Затраты на приобретение такого имущества признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов в периоде их осуществления (п. 12, пп. 15-19 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Если между приобретением рассматриваемых ТМЦ и их передачей на цели СВО имеется временной разрыв, то с целью обеспечения контроля за сохранностью такого имущества до момента перехода права собственности к получателю можно организовать их учет на отдельном забалансовом счете, например 013.
При этом организация может произвести следующие записи по счетам учета:
Дебет 60 (76) Кредит 51
- произведена оплата поставщику за приобретаемое имущество;
Дебет 91 Кредит 60 (76)
- получены ТМЦ, предназначенные для передачи в зону СВО;
Дебет 013
- стоимость имущества, предназначенного для безвозмездной передачи, отражена на забалансовом счете;
Кредит 013
- стоимость переданного в зону СВО имущества списана с забалансового счета.
Налог на прибыль
Передача имущества военной части
Операция по безвозмездной передаче права собственности на имущество (работы, услуги) для целей исчисления налога на прибыль не признается операцией по реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ), что исключает необходимость признания передающей стороной соответствующего дохода от реализации в налоговом учете. Поскольку в связи с безвозмездной передачей у организации не возникает какой-либо экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ), организация не должна признавать в налоговом учете и внереализационный доход.
В п. 16 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на признание при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, за исключением случаев, предусмотренных главой 25 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2022 N 03-07-11/74909, от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103267, от 12.02.2020 N 03-03-06/1/9419, от 27.12.2019 N 03-03-07/102491, от 04.04.2018 N 03-03-06/1/21862).
Расходы на приобретение и безвозмездную передачу имущества передающая организация не вправе учесть при расчете налогооблагаемой прибыли (если только оно не передано в целях подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ, подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, а именно когда оно передается учреждению, деятельность которого подпадает под вышеуказанные нормы) (смотрите письма Минфина России от 21.09.2020 N 03-07-07/82568, от 27.08.2020 N 03-03-07/75251).
Норм, предусматривающих признание в расходах для целей налогообложения передачу имущества воинским частям, НК РФ не установлено. Соответственно, в рассматриваемой ситуации стоимость ТМЦ, которые организация закупает в целях их дальнейшей безвозмездной передачи, а также расходы, непосредственно связанные с такой передачей (доставка, транспортировка), не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций
Отметим также, что в отношении учета в расходах сумм пожертвований в письме Минфина России от 16.04.2010 N 03-03-06/4/42 разъяснено, что в соответствии с принципами признания расходов, предусмотренными п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не учитываются средства, расходование которых не связано с осуществлением направленной на получение дохода деятельности организации. Минфин сообщил, что, рассматривая вопросы стимулирования пожертвований на благотворительные цели со стороны коммерческих организаций, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, поскольку одаривание направлено прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод. Кроме того, осуществляя благотворительную деятельность и производя дарение, решается ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компаний-жертвователей, формирование благожелательного отношения к ним и т.д., которые в дальнейшем положительно сказываются на экономических показателях деятельности компаний.
НДС
В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при безвозмездной передаче товаров определяется исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
При этом суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров, которые впоследствии передаются безвозмездно, восстановлению не подлежат.
Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, обязан составить счет-фактуру, вести книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пп. 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ, а также с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Налог начисляется с рыночной стоимости товаров, в качестве которой может выступать стоимость их покупки, указанная в первичных учетных документах поставщика (письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402).
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах. В нем целесообразно (но не обязательно) делать пометку "Безвозмездная передача". Напомним, что указание в счете-фактуре любой дополнительной информации законодательно не запрещено (смотрите, например, письма Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-09/60435, от 17.12.2018 N 03-07-11/91580, от 26.02.2016 N 03-07-09/10933, от 26.08.2015 N 03-07-11/49125, ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15094@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330, смотрите также Энциклопедию решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче).
Однако согласно подп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции по передаче имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Согласно Положению о Министерстве обороны РФ, утвержденному указом Президента РФ от 16.08.2004 N 1082, Минобороны является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны. Одновременно оно выступает органом управления Вооруженными Силами РФ. В структуру Минобороны входят центральные органы военного управления и иные подразделения. Согласно п. 1 ст. 11.1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" воинская часть Вооруженных Сил РФ как юридическое лицо создается в форме федерального казенного учреждения.
Из п. 2 ст. 13, п. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", пп. 1, 2 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ следует, что казенные учреждения являются некоммерческими организациями.
Соответственно, в случае, если тмц будет передаваться в воинскую часть на осуществление ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, данные операции не будут признаваться объектом налогообложения НДС и, соответственно, облагаться данным налогом. При этом нужно учитывать, что передача некоммерческой организации имущества для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так и предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-11-06/2/25405).
Вывод о том, что подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ распространяется на операции по передаче имущества в воинскую часть, косвенно подтверждается письмом Минфина от 13.03.2023 N 03-13-07/20681.
Перечня документов, необходимых для применения подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, законом не установлено. Соответствующих официальных разъяснений и материалов судебной практики нами не обнаружено.
Из буквального толкования приведенной нормы, на наш взгляд, следует, что для ее применения организации в данном случае достаточно документально подтвердить статус получателя (воинская часть) и цель передачи имущества (на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью). При этом считаем, что передача тмц на осуществление основной уставной деятельности должна быть непосредственно прописана в договоре. Статус получателя будет подтверждаться договором о передаче тмц, в котором возможно предусмотреть и их целевое использование (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Кроме того, не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" (далее - Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327). Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные ст. 2 и 5 Закона N 135-ФЗ (смотрите письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС России по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096). Однако, как видно из формулировки подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, его положения не применяются при передаче подакцизных товаров.
При этом следует учитывать, что возникает вопрос о восстановлении НДС (смотрите письмо Минфина России от 22.05.2018 N 03-07-11/34269 и письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-07-11/40487). Отметим также, что поскольку тмц не эксплуатировались в организации, то есть не использовались в НДС облагаемой деятельности, может возникнуть спор о правомерности заявления к вычету НДС при их приобретении (письмо Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163).
Документальное оформление
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию тмц средств при их безвозмездной передаче, служат:
- договор (контракт) о безвозмездной передаче объектов основных средств;
- акт о приеме-передаче тмц. (Акт передачи, "подписанный" видеообращением, так же будет являться доказательством передачи ТМЦ)
Для разработки собственных первичных документов можно использовать унифицированные формы. В нем целесообразно делать пометку "Безвозмездная передача".
ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (смотрите письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96 (далее - Письмо)). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов. Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма, УПД установлен в таблице Приложения 2 к Письму.
Нормативными документами не предусмотрено, по какой цене нужно отражать безвозмездную передачу имущества (рыночная, остаточная, нулевая и т.д.). Исходя из п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, обязательным реквизитом первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения. Как следует из буквального прочтения приведенной нормы, при отражении в первичном учетном документе величины натурального измерения факта хозяйственной жизни допускается неотражение величины его денежного измерения.
Передача имущества физическим лицам, участвующим в специальной военной операции
С 21.11.2022 п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен подпунктом 19.12, согласно которому с 01.01.2022 для целей налогообложения прибыли могут быть учтены внереализационные расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в п. 93 ст. 217 НК РФ (смотрите письмо ФНС России от 20.01.2023 N СД-3-3/685@).
Напомним, что в соответствии с п. 93 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами. Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в Вооруженных Силах РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах, указанных в п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.
Из взаимосвязанных положений п. 93 ст. 217 НК РФ следует, что освобождение от налогообложения применяется в отношении лиц:
- призванных на военную службу по мобилизации;
- проходящих военную службу по контракту, заключенному в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе";
- заключивших контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ);
- являющихся членами семей указанных выше граждан.
Таким образом, под действие подп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ подпадают расходы в виде имущества, безвозмездно переданного участникам специальной военной операции или членам их семей в связи с участием первых в СВО (смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499).
Применение данной нормы не зависит от наличия трудовых отношений у налогоплательщика с указанными физическими лицами (смотрите письма Минфина России от 16.08.2023 N 03-03-06/1/77292, от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43796).
Дополнительно отметим, что операции по передаче физическому лицу имущества в связи с участием в СВО не облагаются НДС. С 21.11.2022 Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 40, согласно которому с 01.01.2022 не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ имущества физическому лицу, доходы от получения которого данного физического лица подлежат освобождению от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 93 ст. 217 НК РФ.
Документами, подтверждающими правомерность применения освобождения от НДС при безвозмездной передаче имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ, а также учета в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов в виде такого имущества, могут быть любые документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества указанным физическим лицам и соответствующие требованиям действующего законодательства (письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499).
Здравствуйте.
Расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Обоснование:
В рассматриваемой ситуации речь идет о списании товара в связи с его порчей и истечением срока годности, т.е. утратой допустимого для реализации уровня качества.
Из п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" следует, что пищевые продукты, сроки годности которых истекли или которые имеют явные признаки недоброкачественности, признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, а утилизируются или уничтожаются. Более того, из п. 4 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении (утверждено постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263) следует, что пищевая продукция, в частности, имеющая явные признаки недоброкачественности и представляющая в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, подлежит утилизации или уничтожению без проведения экспертизы (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5075/11 по делу N А60-42997/2010).
Глава 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые бы позволяли учесть расходы, связанные с утилизацией продуктов с истекшим сроком годности. Вместе с тем перечни как внереализационных, так и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, являются открытыми и позволяют уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически обоснованные расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При списании товарных потерь суды признают правомерным учет стоимости списанных товаров на основании п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как "другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" и безотносительно нормативно установленных норм естественной убыли. Положения данной нормы не конкретизированы, что позволяет налогоплательщику учитывать затраты на уничтожение продукции с истекшим сроком годности и испорченной во время хранения. В качестве примеров можно привести постановления АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15 по делу N А32-37604/2014, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2013 N 20АП-1288/13.
Кроме того, в постановлении, например, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2013 N 17АП-9441/13 суд не принял во внимание довод налогового органа о невозможности применения пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ ("потери от брака") в отношении товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Как указал суд, основным условием для учета расходов на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ (как и "других расходов, связанных с производством и реализацией" - пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) является соблюдение общих требований, установленных ст. 252 НК РФ.
В постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2013 N Ф05-5979/11 по делу N А40-8940/2011 коллегия судей кассационной инстанции поддержала нижестоящие суды, констатировав следующее. Путем проверки представленных обществом документов было установлено, что спорные потери вызваны необходимостью соблюдения обществом положений Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (в редакции от 30.12.2006), упомянутого нами выше Закона N 29-ФЗ (в редакции от 30.12.2006), поскольку в случае порчи, повреждения упаковки, истечения срока годности реализуемые обществом товары не подлежали реализации населению и должны были быть уничтожены. Поскольку списанная продукция приобреталась обществом для дальнейшей ее реализации в ходе осуществления предпринимательской деятельности, с учетом особенностей деятельности общества по реализации населению продуктов питания с повышенными санитарными требованиями, суды пришли к обоснованному выводу, что учтенные обществом потери отвечают признакам экономически оправданных расходов, связанных с производством и реализацией, т.е. критериям ст. 252 НК РФ, и правомерно отнесены к прочим расходам применительно к пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, на сегодняшний день можно говорить, что имеется устоявшаяся судебная практика в отношении признания в целях налогообложения стоимости списываемых продуктовых товаров в связи с истечением срока их годности, выявлением брака, порчей.
В письме от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553 Минфин России признал, что расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Отмечено лишь, что данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом. Такого же мнения специалисты Минфина России придерживаются в письмах от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711.
В письме от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948 Минфин России со ссылкой на постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 пояснил, что достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности, в частности, являются:
- акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
- акты о проведении инвентаризации;
- акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
- выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.
Здравствуйте.
Инвентарь, расходники приобретенные для кафе, вы можете учесть в расходах при расчете налога на прибыль единовременно на дату передачи их в эксплуатацию, если стоимость этого инвентаря менее 100 тыс. руб.
Распределять стоимость инвентаря на остатки незавершенного производства не нужно.
Здравствуйте
ОСНО
В целях исчисления налога на прибыль рекламные расходы в виде расходов на оформление “витрин” учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Перечень ненормируемых видов расходов на рекламу содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ, согласно которому можно полностью списать расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление “витрин”, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Таким образом, расходы на списание образцов готовой продукции, использованных в целях оформления "витрин", не нормируются. Организация может полностью учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль.
Дата признания расходов определяется в порядке, установленном ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают.
УСН
Указанные расходы принимаются к учету при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль (второй абзац п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Почему зависнет.
Вопрос 1, проводки то не закончились. Д 43 К 20, 70, 69, 68, 76 и т.д. Далее Д 90 К 43
Вопрос 2. Вы можете вместо проводки 90/91 К 10.06 использовать Д 43 К 10, далее Д 90/91 К 43, но вы же металлолом не производите по сути, это излишки.
Здравствуйте.
1. Д 10.02 К 91.01 - оприходованы детали при разборе. Д 20.01 К 10.02 - отпущены детали в производство.
2. Все верно - дважды. Но при реализации металлолома, вы уменьшите доходы от реализации на стоимость ранее оприходованного при разборе металлолома.
Д 10.06 К 91.01 - оприходован металлолом при разборе. Д 62 К 90 или 91 выручка от реализации металлолома, Д 90/91 К 68 - начислен НДС, Д, 90/91 К 10.06 - списана складская стоимость металлолома.
Здравствуйте.
Я так понимаю, вы непосредственно являетесь производителем, не перепродавцом.
1. Если гарантийный срок еще не вышел, то расходы на транспортировку можно отнести на текущие расходы, если вышел, то это уже будет является у вас внереализационными расходами.
2. Все верно, приходуете по цене производства Завода.
3. Оценка таких доходов должна быть произведена по рыночной цене (ст. 105.3, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ), на дату составления акта ликвидации.
4. Ситуации, когда у налогоплательщика возникает обязанность восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС, названы в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень ситуаций носит закрытый характер и не содержит ситуации выявления брака. Поэтому у продавца не возникает обязанности восстановления НДС со стоимости товарно-материальных ценностей, работ и услуг, приходящейся на бракованную продукцию.
В письме Минфина от 18.04.2014 N 03-03-06/4/18147 в отношении операций, связанных с реализацией продукции, признанной в дальнейшем бракованной, Минфин России в части НДС сообщил следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при реализации товаров, в случае возврата товаров или отказа от них.
5. Можно, так как изначально реализация оборудования подразумевала получение дохода по ОСНО. Расходы в виде потерь от брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ при надлежащем оформлении документов, связанных с выявлением и уничтожением такой продукции. Датой признания расходов в виде потерь от брака является дата фактического уничтожения при наличии оправдательных документов.
Здравствуйте. Сумму взыскания учитывайте по мере поступления денежных средств. Тот факт, что судебный пристав возбудил ИП еще не означает, что через месяц другой вы получите сумму. Этот процесс может затянуться, а может сложиться ситуация, что ФССП вообще не сможет, что либо с производителя взыскать.
Да, все верно, Заказ-наряд подойдет.
В приведенном вами Письме ФНС речь идет о том, что в момент безвозмездной передачи товара покупателю он в это же время, что то у вас в замен берет (приобретает). Единовременно вещь на вещь. Но вы же сначала сделали ТО покупателю, он зарегистрировал чек и вы через день или неделю или месяц проводите акцию и бесплатное ТО покупатель тоже получает через месяц. Условие о совершении сделки в одно и то же время не выполняется.
Чекопечатающая машина - это ККТ без Фискального накопителя и информацию в ФНС оно не отправляет, просто выдает чек, какой вам нужно хоть с 0 хоть с 1 млн. Это так, исключительно если для вас принципиально пробить чек, например у производителя Меркурий много разных ЧПМ.
Здравствуйте
1. Нулевые чеки не пробиваются, потому что отсутствуют расчеты за товары, работы, услуги. Используйте не ККТ, а Чекопечатающую машину.
2. Стоимость подарка или приза, превышающая установленный предел в размере 4000 руб., является облагаемым НДФЛ доходом налогоплательщика (смотрите, например, письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54, от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, ФНС России от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@).
3. Бесплатная раздача любых товаров подлежит обложению НДС. И тот факт, что эта раздача осуществляется исключительно в рекламных целях, на порядок исчисления НДС не влияет.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-07-11/46167
4. Из положений пятого абзаца п. 4 ст. 264 НК РФ следует, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, и включаются в состав прочих расходов. Сверхнормативные рекламные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - закон N 38-ФЗ), рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом нормы Закона N 38-ФЗ не содержат конкретного перечня способов распространения рекламы.
Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (письмо Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 N АЦ/4624).
Учитывая определение понятия "реклама", Минфин России в письме от 22.02.2018 N 03-03-06/1/11485 указал, что если образцы продукции передаются в рамках рекламы неопределенному кругу лиц, то затраты на производство данных образцов продукции учитываются для целей налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 НК РФ. В случае если образцы продукции передаются определенному кругу лиц - потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, то затраты на производство образцов продукции не относятся к рекламным расходам и на основании п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Смотрите также письма Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567.
Полагаем, что данные разъяснения могут быть применены и к рассматриваемой ситуации. Учитывая, что подарки выдаются всем физическим лицам, которые изъявят желание принять в рекламной акции, и не направлены лишь только на определенную категорию лиц, расходы на приобретение подарков (призов) относятся к расходам на рекламу и включаются в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Здравствуйте.
В налоговом учете доход признается на дату фактической приемки работ заказчиком, то есть ежемесячно. В этих же периодах учитываются прямые расходы на выполнение работ. Косвенные расходы списываются ежемесячно. до момента подписания заказчиком акта приемки-передачи работ по этапу у подрядчика формируется стоимость незавершенного производства: сумма понесенных подрядчиком прямых расходов ежемесячно присоединяется (прибавляется) к ранее произведенным прямым расходам. Таким образом, в налоговом учете производится накопление прямых расходов. Списание их производится в том периоде, когда законченный этап работ сдан заказчику в установленном договором подряда порядке.
Указанный порядок необходимо закрепить в Учетной политике.
Здравствуйте.
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом п. 1 ст. 167 установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, на момент передачи выполненных работ подрядчик должен был начислить НДС на сумму выполненных работ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных ему продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.
Минфин России в письмах от 20.03.2009 N 03-07-10/07 и от 05.03.2009 N 03-07-11/52 подчеркнул, что если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме КС-2, подписываемые заказчиком и подрядчиком за отчетный месяц, служат лишь основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с исполнителем, и согласно договору не подтверждают принятие результата работ и НДС не начисляется, счет-фактура на работы не оформляется, только на аванс.
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ доход, полученный организацией по договору строительного подряда, признается доходом от обычных видов деятельности - от реализации товаров (работ, услуг).
В свою очередь, п. 2 ст. 249 НК РФ предусматривает, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
В п. 3 ст. 271 НК РФ указывается, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления оплаты. В свою очередь, п. 1 ст. 39 НК РФ определяет, что реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг одним лицом другому лицу. В силу ст. 720 ГК РФ право собственности на результаты выполненных работ переходит с момента приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи.
По долгосрочным договорам (более одного налогового периода), если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации работ распределяется организацией самостоятельно исходя из принципов формирования расходов по указанным работам.
Если подрядная организация определяет доходы и расходы методом начисления, то в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов (глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ):
- равномерно доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.
Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.
Статья 319 НК РФ обязывает налогоплательщиков, выполняющих работы, распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (НЗП). При осуществлении строительных работ по договору подряда к НЗП относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ), выполненные, но не принятые заказчиком.
При этом, если доход распределяется налогоплательщиком пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, то объем работ, услуг, по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде доходы, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги (письмо МНС РФ от 15.09.2004 N 02-5-10/54).
Методику оценки НЗП каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения.
Здравствуйте.
Заказчик должен вам перевыставить понесенные им затраты на страхование. Что бы у заказчика не возник НДС на сумму страхования, заключите агентский договор. На сумму агентского вознаграждения Заказчик выставит счет-фактуру и начислит НДС
Дебет 97 Кредит 76 стоимость страховки от Заказчика учтена в расходах будущих периодов
Дебет 20 Кредит 76 Отражено агентское вознаграждение Заказчика
Д 19 Кредит 76 Отражен НДС с агентского вознаграждения Заказчика
Дебет 76 Кредит 51 оплачено Заказчику по договору страхования
Дебет 20 Кредит 97 - ежемесячно производится равномерное списание части расходов будущих периодов в течение срока действия договора страхования
Здравствуйте
В учете формируются проводки:
Дебет 10 Кредит 20 – сумма производственных расходов уменьшена на стоимость отходов,
Дебет 62.01 Кредит 91.01 – отходы переданы покупателю,
Дебет 91.02 Кредит 68.02 – начислен НДС с реализации,
Дебет 91.02 Кредит 10 – списана себестоимость реализованных отходов
Здравствуйте.
1) Разница между счетами 07 и 08
К оборудованию, требующему монтажа (счет 07), относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
2) В какой момент оборудование переводится на 03 счет
Для постановки объекта в качестве основных средств факт передачи объекта в аренду значения не имеет. Когда в отношении объекта выполняются все необходимые условия для учета его в составе внеоборотных активов составляется Акт N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств", утвержденный постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 и в бухгалтерском учете производятся записи Дебет 01/03 Кредит 08
3) Транспортные расходы и услуги по пуско-наладке
Бухгалтерский учет
Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, принимается на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости, которая формируется в общем порядке (п. 12 ФСБУ 6/2020), то есть аналогично основным средствам, приобретенным для использования в других видах деятельности.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:
- доставка и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
- проведение пусконаладочных работ, испытаний.
Налоговый учет
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов
Таким образом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в первоначальную стоимость ОС включаются расходы по доставке и пуско-наладочные работы
4) Обнаружение расходов на формирование первоначальной стоимости ОС в более поздние периоды
Налоговый учет
Не учтенная при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств сумма затрат не может быть квалифицирована в целях налогообложения прибыли в качестве убытков прошлых лет.
Организация допустила ошибку, для исправления которой необходимо:
1. Увеличить первоначальную стоимость недвижимости на сумму неучтенных затрат.
2. Скорректировать размер амортизационной премии (если она применялась).
3. Внести изменения в налоговые регистры по учету амортизации основных средств.
4. Исходя из п. 1 ст. 54 НК РФ выбрать один из вариантов действий:
- представить в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;
- отразить вновь возникшую сумму дополнительных расходов единовременно в составе расходов текущего периода.
В отношении последнего из названных пунктов добавим следующее.
Во-первых, по мнению Минфина, исправление ошибки без подачи уточненных деклараций возможно исключительно при условии получения прибыли не только в периоде совершения ошибки, но и в периоде ее выявления (см., например, Письмо от 01.12.2020 N 03-03-06/1/104739).
Во-вторых, под суммой дополнительных расходов в данном случае понимаются:
- разница между новым размером амортизационной премии и первоначальной величиной амортизационной премии, которая была начислена исходя из заниженной первоначальной стоимости;
- разница между новым размером амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта, и величиной амортизации, которая была начислена исходя из заниженной первоначальной стоимости.
Бухгалтерский учет
Не учтенная при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств сумма затрат не может быть единовременно списана в расходы, а должна быть включена в первоначальную стоимость недвижимости (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", сейчас ФСБУ 6/2020).
В связи с увеличением первоначальной стоимости необходимо скорректировать сумму ранее начисленной амортизации.
При исправлении ошибки следует руководствоваться ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
См. письмо Минфина России от 07.12.2020 N 03-03-06/1/106752 "Об уточнении первоначальной стоимости объекта основных средств, сформированной без учета расходов на его строительство.
Здравствуйте. Вполне возможно, но пропишите затраты, которые будут капитализироваться в учетной полите.
Здравствуйте.
Бухгалтерский учет
1. Текущие расходы нужно включать в состав расходов будущих периодов и учитывать на счете 97. Эти затраты могут признаваться в составе расходов по обычным видам деятельности с момента начала добычи. В связи с этим в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 97 Кредит 60 (70)
- затраты включены в состав расходов будущих периодов;
Дебет 20 (23 и т.д.) Кредит 97
- списаны в расходы по обычным видам деятельности затраты (с начала выполнения работ по добыче).
2. Расходы по дополнению к техническому проекту разработки месторождения, ввиду того, что лицензия уже получена, следует так же учесть на счете 97 и списывать на счета учета затрат равномерно в течение срока, установленного организацией самостоятельно.
Налоговый учет
Текущие расходы для целей налогообложения прибыли организации признаются расходами по обычным видам деятельности и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в соответствующей группе расходов (Письмо Минфина РФ от 26 июня 2013 г. N 03-03-06/1/24149).
Расходы по дополнению к техническому проекту разработки месторождения, распределяются налогоплательщиком с учетом принципа равномерности признания расходов (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/353).
Здравствуйте
1) Нежилое помещение
Налог на прибыль
Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов ОС учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, а также на расходы, связанные с такой реализацией (п. 1 ст. 247 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ). Остаточную стоимость рассчитывают на основе данных налогового учета (ст. 323 НК РФ).
Обратите внимание!
Продажа объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета (ИНВ) в соответствии со ст. 286.1 НК РФ. При реализации такого объекта до истечения срока его полезного использования доход от продажи можно уменьшить на его первоначальную стоимость при условии восстановления в соответствии с п. 12 ст. 286.1 НК РФ суммы налога, не уплаченной в связи с применением ИНВ (пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ), а при реализации объекта ОС, в отношении которого использовано право на применение ИНВ в части стоимости ОС, - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, соответствующую части первоначальной стоимости такого объекта ОС, сформированной за счет расходов, в части которых налогоплательщик не использовал право на применение ИНВ (пп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В п. 3 ст. 271 НК РФ закреплено, что датой реализации недвижимости признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества, то есть независимо от даты государственной регистрации прав (даты подачи документов на госрегистрацию).
Если при реализации ОС выявлен убыток в результате превышения его остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с его реализацией, над полученным доходом, то для целей налогообложения прибыли такой убыток на основании п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего ОС (смотрите письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-03-06/1/2240).
Что бы у налогового органа не возникло претензий к организации в части доначисления НДС и налога на прибыль, при реализации недвижимого имущества ниже его Балансовой стоимости, предприятию необходимо подтвердить стоимость реализации отчетом оценке о рыночной стоимости имущества.
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС. Для целей НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При реализации нежилого помещения налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС). Ставка НДС в таком случае принимается равной 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.
Кроме того, необходимо обратить внимание, что при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы по НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 16 ст. 167 НК РФ).
Если оплата от покупателя получена раньше момента передачи недвижимости, обязанность исчислить и уплатить НДС у продавца возникнет впервые в том налоговом периоде, когда получена предоплата за имущество.
2) Жилое помещение
Налог на прибыль
Порядок аналогичен реализации нежилого помещения
НДС
Реализация жилой недвижимости освобождается от НДС в соответствии с пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ (см. письмо Минфина России от 21.12.2018 N 03-07-07/93476).
Здравствуйте.
1. Вам нужно отражать НДС по таре в книге покупок в момент приобретения и при возврате поставщику в книге продаж в момент продажи. Хот Минфин и ФНС и против вычета, но так или иначе вода для сотрудников используется для создания нормальных условий для работы, результат которой, в конечном итоге, облагается НДС.
2. Вы можете прописать в учетной политике, что вода также учитывается для управленческих нужд и сразу списывать на расходы текущего периода.
3. Ответ с проводками их 1С во файле во вложении.
1. Компании нужно оформить это развлекательное мероприятие как повышение квалификации и отправить всех в целевую командировку на тренинг. И то что не будет в этой командировке обучающей организации с лицензией ничего страшного?
- Все верно. Если ИП, самозанятый или ООО читает лекции, проводит семинары, которые содержат элемент обучения, непосредственно, и не осуществляет реализацию образовательных программ с выдачей документов о квалификации, получать лицензию на осуществление образовательной деятельности не обязательно)
2. ИП и самозанятые даже в этом варианте оформления поездки все равно выходят на необходимость уплаты НДФЛ и страх.взносов?
- Отправьте команду в командировку на трейнинг. Составьте план мероприятия по повышению квалификации сотрудников, самозанятых пригласите как преподавателей, но без выплаты вознаграждения, составите Акты и отчет о проведенном тренинге и т. д. В таком случае НДФЛ ни у кого не нужно будет удерживать и облагать страховыми взносами, да и налог на прибыль уменьшите без проблем.
Здравствуйте
1. Налог на прибыль
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются, в частности:
- расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика, при соответствии указанным в данном пункте условиям (в том числе осуществление обучения организациями, имеющими право на ведение образовательной деятельности) (п. 3 ст. 264 НК РФ);
- расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- представительские расходы (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
А. Расходы организации на повышение профессионального уровня работников могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, если указанные расходы соответствуют требованиям, предусмотренным п. 3 ст. 264 НК РФ, а также критериям ст. 252 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094).
В постановлении ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу N А40-5827/13-115-13 судьи признали правомерным отнесение затрат на оплату корпоративных тренингов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ), в связи с тем, что проводимые тренинги "направлены на повышение квалификационного уровня работников, управленческого потенциала персонала и развитие необходимых компетенций для матричной структуры управления; получаемые в ходе проведенных семинаров, лекций и тренингов навыки и знания непосредственно связаны с осуществляемой обществом деятельностью - управление металлургическими предприятиями".
В постановлении Девятого ААС от 02.02.2011 N 09АП-32031/2010 отмечается, что для признания расходов на консультационные семинары и тренинги, на участие в конференциях и на организацию тренингов налоговое законодательство не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в ст. 252 НК РФ. При соблюдении требований ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности (например, актов оказанных информационных, консультационных услуг) данные расходы могут быть учтены налогоплательщиком на основании подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на информационные и консультационные услуги либо на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Смотрите также противоположное мнение в письме УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72985 о том, что компания не может учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с проведением и организацией мероприятий, так оказаны услуги по организации выездной корпоративной встречи для организации-заказчика, а не услуги консультационного или информационного характера.
Напоминаем, что в случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Что касается документального подтверждения анализируемых затрат, то конкретного перечня документов, необходимых для их признания в налоговом учете, главой 25 НК РФ не предусмотрено. Так, в письме Минфина России от 19.03.2019 N 03-03-06/1/17927 разъясняется, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивая налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Налогоплательщикам предоставлено право использовать любые имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие эти расходы.
Обосновать необходимость проведения корпоративных тренингов помогут внутренние документы, составляемые в виде программы выездного тренинга, отчетов или справок. В них необходимо указать, в связи с чем возникла необходимость в тех или иных корпоративных мероприятиях, как их проведение скажется на работе компании в целом (например, знания и навыки, полученные на тренинге, необходимы для более компетентного осуществления работниками своих функций, развития производства на предприятии, получения большего дохода).
Таким образом, если тренинг в рассматриваемом случае проводится в интересах деятельности организации, а не с целью удовлетворения личных интересов работников, мы не видим в ст. 270 НК РФ прямого запрета на признание затрат на его проведение в налоговом учете.
Но при этом следует отметить, что на основании п. 49 ст. 270 НК РФ налогоплательщик не вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с организацией отдыха и развлечений сотрудников, так как эти расходы не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите пп. 29, 43 ст. 270 НК РФ).
Несмотря на то, что прямого запрета на признание расходов на проведение тренинга-тимбилдинга в НК РФ не содержится, по нашему мнению, если у организации не будет достаточных доводов для подтверждения обоснованности таких расходов, риск налоговых споров не исключен.
Б. Что касается физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, затраты, связанные с оплатой проезда и участия данных участников выездного корпоративного мероприятия, не могут быть отнесены к командировочным расходам в понимании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях обоснования возможности учесть их в составе расходов при налогообложении прибыли (смотрите также письма Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684, от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723).
2. НДФЛ
А. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемые в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). На основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к облагаемым НДФЛ доходам относятся доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, к которым, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
В свою очередь, на основании п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику не только расходы на проезд, наем жилого помещения, но и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, - суточные, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (например, Положением о командировках).
По мнению Минфина России (письма от 19.09.2014 N 03-04-06/46968, от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 08.07.2013 N 03-04-05/26279, от 21.06.2013 N 03-04-06/23587), из приведенных норм следует, что поскольку участие в корпоративных, спортивных и иных мероприятиях не является служебной обязанностью работников, то выполнение ими таких поручений не может рассматриваться как выполнение "служебных поручений". Соответственно, указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами. Следовательно, оплата организацией проезда сотрудников к месту проведения корпоративных, спортивных и иных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и стоимость такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Оснований для освобождения от налогообложения сумм оплаты работодателем расходов сотрудников организации, производимых в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, глава 23 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272).
Такая же позиция выражается ФНС России в письмах от 15.05.2019 N БС-4-11/9002, от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 08.07.2013 N 03-04-05/26279.
Более того, в письме Минфина России от 21.04.2017 N 03-04-06/24140 сказано, что в такой ситуации организация должна исполнить обязанности, предусмотренные ст. 226 и ст. 230 НК РФ.
При этом суды в подавляющем большинстве не соглашаются с данной позицией и считают, что в случае, если сотрудник отправлен работодателем представлять интересы компании на выездных мероприятиях, то для работника это командировка (п. 1 ст. 217 НК РФ), а все расходы произведены работодателем в своих интересах. У сотрудника же экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ) при этом не возникает (смотрите постановления ФАС Московского округа от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154, от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10 по делу N А40-169073/09-115-1272, от 29.02.2008 N А40-10124/07-141-55, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 N А56-7098/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 N А33-6072/2006-Ф02-3596/2007).
В письме Минфина России от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094 отмечается, что в части возможности обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде обучения работников ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. При этом регулятор отмечает, что оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.
В Постановлении ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу N А40-5827/13-115-13 высказывается позиция, что факт участия работников общества в бизнес-тренингах за счет своего работодателя не свидетельствует о получении доходов в натуральной форме или об обучении в интересах этих работников в том смысле, который следует из содержания ст. 211 НК РФ.
Также следует отметить, что обязанность по удержанию у участников выездного тренинга НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию корпоративного мероприятия возникает у работодателя лишь в том случае, если расходы распределены по каждому из работников в первичных документах, то есть если можно определить сумму дохода, полученного каждым из них. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (смотрите письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006). Смотрите также письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047.
При этом в письмах Минфина указывается, что при проведении корпоративных мероприятий организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников.
В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ, от 21.10.2015, сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.
Следовательно, доходы, полученные сотрудниками организации в виде проведения для них корпоративного мероприятия, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем. В случае персонификации такого дохода возникает объект обложения НДФЛ.
Б. В отношении физических лиц, не являющихся работниками организации, оснований для применения положений п. 1 ст. 217 НК РФ к доходам, полученным физическими лицами в виде стоимости приобретенных для них авиабилетов (иных выплат в их пользу) не имеется.
Отвечая на схожий вопрос (по поводу оплаты организацией за физических лиц - покупателей ее продукции расходов, связанных с участием в семинарах и иных мероприятиях в РФ и за ее пределами) Минфин России отметил, что оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения является их доходом, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-04-06/66786). Суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц. Похожие выводы содержатся в письмах Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684, от 15.09.2014 N 03-04-06/46030, N 03-04-06/46035.
В отношении приглашенных лиц (не работников), по которым организация может однозначно определить сумму полученного ими дохода, но в отсутствие возможности удержать НДФЛ. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (см. также письмо ФНС России от 22.04.2022 N БС-19-11/91@).
3. Страховые взносы
А. В части обложения страховыми взносами расходов организации по проведению выездного мероприятия для сотрудников организации по сплочению коллектива (по оплате стоимости аренды помещения для проведения обучения (тренинга) и деловых игр (тимбилдинга), стоимости услуг проживания, стоимости билетов для сотрудников) Минфин России в письме от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094 сообщает, что подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Как уже было отмечено выше, ст. 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В рассматриваемой ситуации работники организации выезжают в другую местность не в командировку для выполнения служебного поручения, а для участия на выездном мероприятии по сплочению коллектива (тренинг и деловые игры).
Таким образом, расходы организации по оплате стоимости билетов для работников, выезжающих для участия в тренинге и деловых играх на выездном мероприятии, облагаются страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений, если такой выезд не является служебной командировкой. Принятие иной позиции налогоплательщика, по нашему мнению, может привести к налоговым спорам.
Вместе с тем при проведении корпоративных мероприятий между физлицами и организаций не возникает отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, сложно персонифицировать доходы. Поэтому оплата таких мероприятий не включается в базу для обложения страховыми взносами (смотрите также письмо от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094).
Б. Оплата плательщиком страховых взносов проезда и участия в корпоративном мероприятии физических лиц, с которыми не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, не приводит к возникновению объекта для начисления страховых взносов.
В заключение отметим, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
В связи с тем, что вопрос признания в расходах затрат на проведение выездных корпоративных мероприятий, а также обложения таких затрат НДФЛ и страховыми взносами регулярно становится предметом спора с проверяющими органами для исключения сомнений и рисков напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями (информацией) в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Здравствуйте.
Что бы не начислять страховые взносы и не удерживать НДФЛ с сотрудника или приглашенного гостя в вашем случае, предприятию нужно заключить договор аренды жилого помещения или апартаментов непосредственно между самой организацией и арендодателем (ИП или самозанятый (не работник самого предприятия – запрещено НК), что бы не удерживать НДФЛ с арендодателя). Оплату также необходимо производить с расчетного счета предприятия обезличено. Обоснование аренды квартиры – для производственно-хозяйственных нужд организации.
Здравствуйте
При осуществлении расчетов в рублях поставщик должен оформить счет-фактуру на аванс и на отгрузку в рублях (подп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, смотрите также письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095). Организация-покупатель вправе претендовать на вычет именно этой суммы НДС. Осуществлять самостоятельный расчет суммы налогового вычета она не должна.
При приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, налоговые вычеты при последующей оплате указанных товаров не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ (абзац 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете регулируете через 91 счет.
Здравствуйте.
Что бы не начислять страховые взносы и не удерживать НДФЛ с иногороднего сотрудника, предприятию нужно заключить договор аренды жилого помещения непосредственно между самой организацией и арендодателем (ИП или самозанятый (не работник самого предприятия – запрещено НК), что бы не удерживать НДФЛ с арендодателя). Оплату также необходимо производить с расчетного счета предприятия. Обоснование аренды квартиры – для производственно-хозяйственных нужд организации: приезжают часто командированные сотрудники партнеров по бизнесу, проведение деловых встреч и переговоров и т.д. (правомерность учета в целях налогообложения прибыли расходов на аренду жилого помещения с большой вероятностью придется отстаивать в судебном порядке).
В противном случае…..
Налогообложение компенсации иногороднему работнику стоимости найма жилья
Трудовое законодательство не устанавливает для работодателя обязанности компенсировать работникам стоимость найма жилья в случаях, если расходы по найму жилого помещения произведены не в период служебной командировки (ст. 168 ТК РФ) и не в связаны с условиями работы, указанными в ст. 168.1 ТК РФ (в пути, в полевых условиях).
Однако организация может заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, например, с иногородним сотрудником о компенсации ему расходов по найму жилья, и выплачивать ее на основании представленных работником договора найма и расписки наймодателя в получении суммы оплаты.
НДФЛ
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ. Доход в виде компенсации стоимости найма жилья иногородним специалистам в данном перечне отсутствует.
Вместе с тем, в соответствии п. 1 ст. 217 НК РФ (до 31.12.2019 - п. 3 ст. 217 НК РФ) не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами), расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование, топлива (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме) (абзац четвертый п. 1 ст. 217 НК РФ), а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).
ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат.
Первый из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда.
Второй вид компенсаций определен в ст. 164 ТК РФ: под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Минфин России считает, что такие выплаты не входят в систему оплаты труда (письмо Минфина России от 14.07.2014 N 03-03-06/4/34093).
По мнению Верховного Суда РФ, определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных ст. 164 ТК РФ (п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержден Президиумом ВС РФ 21.10.2015), далее - Обзор ВС РФ).
Поскольку компенсационные выплаты на наем жилья, как правило, связаны с переездом работника в другую местность для выполнения трудовых обязанностей, логично было бы относить их к возмещению расходов при переезде на работу в другую местность (ст. 169 ТК РФ).
В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения таких расходов сотрудникам работодателя, который не является государственным или муниципальным учреждением, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора (ч. 4 ст. 169 ТК РФ).
Специалисты Минфина России, а также налоговых органов неоднократно разъясняли, что суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ, поскольку этой нормой предусмотрено освобождение от НДФЛ сумм возмещения расходов только по переезду. Соответственно, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (см. письма Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-06/65366, от 02.11.2021 N 03-04-06/88846, от 19.03.2021 N 03-15-06/19723, от 30.08.2019 N 03-11-11/66828, от 12.02.2019 N 03-04-06/8405, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 24.05.2018 N 03-04-06/35176, от 13.02.2018 N 03-04-06/8731, от 23.01.2018 N 03-04-06/3201 и др., ФНС России от 28.02.2018 N ГД-4-11/3931@, от 26.02.2018 N ГД-4-11/3746@).
Однако в судебной практике можно найти иную точку зрения: расходы по обустройству на новом месте жительства могут включать в себя и расходы на проживание работника, в том числе в течение всего периода работы (см. определение СК по гражданским делам Седьмого КСОЮ от 05.10.2021 N 8Г-14672/2021, апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 09.07.2015 N 33-8860/2015, постановления АС Поволжского округа от 03.05.2015 N Ф06-23993/15, АС Северо-Западного округа от 28.08.2014 N Ф07-6326/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 N Ф02-4189/13, ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 N Ф06-9891/11, ФАС Московского округа от 21.03.2011 N Ф05-1300/2011).
В ряде случаев (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 N Ф02-4189/13, Четвертого ААС от 03.07.2013 N 04АП-2233/13) одним из условий освобождения суммы такой компенсации от налогообложения признавалось наличие положений о ее выплате работодателем в трудовом договоре, заключенном с работником (на основании п. 3 постановления СМ СССР от 15.07.1981 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность").
Кроме того, при решении вопроса об обложении НДФЛ суммы компенсации расходов по найму жилья необходимо принимать во внимание и положения п. 1 ст. 41 НК РФ, то есть наличие экономической выгоды у налогоплательщика (работника), а также наличие признака удовлетворения именно его личных потребностей (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В соответствии с правовой позицией, сформулированной в п. 3 Обзора ВС РФ, при решении вопроса о возникновении у работника налогооблагаемого дохода в случае оплаты за него работодателем стоимости аренды жилья необходимо учитывать направленность таких затрат на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых работодателем для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п.
Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ.
В случаях, когда затраты на аренду жилья для работников производятся работодателем прежде всего в своих интересах (в частности, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию и которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства или пребывания), это свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании подпунктов 1-2 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Приведенный правовой подход при определенных обстоятельствах может быть применим и в ситуациях, когда работник сам является нанимателем жилого помещения.
В письме ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@ чиновники согласились, что суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, не облагаются НДФЛ. При подготовке разъяснений была учтена правовая позиция, сформулированная в п. 3 Обзора ВС РФ.
Вместе с тем, в письмах Минфина России от 04.04.2022 N 03-04-05/27829, от 02.11.2021 N 03-04-06/88846, от 19.03.2021 N 03-15-06/19723, от 27.07.2018 N 03-04-05/53108 отмечается, что доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации на оплату аренды жилых помещений освобождаются от налогообложения НДФЛ только в случае, если законодательством предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений за счет бюджетных средств, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации. Иных положений, предусматривающих освобождение от НДФЛ сумм возмещения организацией своим работникам расходов по найму жилого помещения, ст. 217 НК РФ не содержит.
Страховые взносы
В статье 422 НК РФ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Так, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (за исключением отдельных видов выплат) (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). При этом суммы возмещения расходов работников по найму жилого помещения в ст. 422 НК РФ не поименованы.
По мнению ФНС России, изложенному в п. 2 письма от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@, вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аргументы приведены такие:
- ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения;
- суммы возмещения расходов работников по найму жилого помещения в ст. 422 НК РФ не поименованы.
Аналогичной точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России в письмах от 07.07.2022 N 03-04-06/65366, от 19.03.2021 N 03-15-06/19723, от 06.03.2019 N 03-15-07/14672, от 25.04.2018 N 03-15-05/28168, от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823, от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77516, от 03.11.2017 N 03-04-06/72579.
Поэтому не начисляя страховые взносы на стоимость компенсации оплаты жилья, следует учитывать риск возникновения спора с налоговым органом и СФР (в части взносов от НСиПЗ).
Верховный Суд РФ в определении от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713 указал, что суммы компенсации расходов по найму жилья генеральному директору общества и членам его семьи, предусмотренные локальным актом организации, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, они не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы. Эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отношении взносов от НС и ПЗ обратите внимание на постановление АС Центрального округа от 12.02.2021 N А83-12237/2019. Работодатель компенсировал сотрудникам затраты по найму жилого помещения в связи с их переездом на работу в другую местность. Фонд при проверке доначислил взносы "на травматизм" с суммы этих компенсаций, ссылаясь на письмо Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153. Но судьи трех инстанций, включая окружной суд Центрального округа, во-первых, указали, что такие выплаты носят социальный характер, не являются вознаграждением за труд и не относятся к стимулирующим выплатам, а потому освобождаются от взносов. Во-вторых, напомнили, что направленные налогоплательщикам письменные разъяснения финансового ведомства имеют информационно-разъяснительный характер и не являются правовым актом, на который следовало бы опираться при принятии решения (см. также постановления АС Западно-Сибирского округа от 28.07.2023 N Ф04-2997/23, от 27.03.2023 N Ф04-926/23, АС Поволжского округа от 14.09.2021 N Ф06-8166/21).
Налог на прибыль
По мнению Минфина, а также налоговых органов компенсацию расходов работника по найму жилого помещения нельзя учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве оплаты труда в натуральной форме, предусмотренной системой оплаты труда в организации (см. письма Минфина России от 16.08.2023 N 03-03-06/2/77305, от 07.07.2022 N 03-04-06/65366, от 18.02.2022 N 03-03-06/1/11643, от 09.04.2021 N 03-03-06/1/26543, от 19.03.2021 N 03-15-06/19723, от 13.02.2018 N 03-04-06/8731, от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823, от 03.11.2017 N 03-04-06/72579, ФНС России от 28.02.2018 N ГД-4-11/3931@, от 26.02.2018 N ГД-4-11/3746@).
Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами, коллективным договором). Перечень предусмотренных трудовым (коллективным) договором расходов, учитываемых на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, является открытым (см. письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-03-06/4/74236, постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233).
Таким образом, если расходы работодателя на аренду жилья для иногородних сотрудников являются формой оплаты труда и условием трудового договора, то они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов, как заработная плата, выраженная в натуральной форме (см. письма Минфина России от 19.03.2021 N 03-15-06/19723, от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77516, от 14.09.2016 N 03-04-06/53726, от 17.07.2015 N 03-08-05/41253, от 19.05.2015 N 03-03-06/28809).
Учтите, что, по мнению контролирующих органов (со ссылкой на ст. 131 ТК РФ), оплата труда, произведенная в не денежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (см. письма Минфина России от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 22.10.2013 N 03-04-06/44206, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255 и др., УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080276@, от 24.03.2009 N 16-15/026382). Отражение в налоговых расходах затрат на аренду жилья в части превышения 20% указанной суммы может привести к спорам с налоговыми органами.
Однако суды указывают, что ст. 131 ТК РФ не регулирует налоговые правоотношения и не устанавливает применительно к ним какие-либо ограничения. Затраты на проживание не аналогичны расходам, перечисленным в п. 29 ст. 270 НК РФ в качестве не учитываемых для целей налога на прибыль. Компания несет данные расходы для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье. Поэтому затраты могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли без ограничения (см. постановления АС Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/15, от 10.07.2012 N Ф05-6448/12, ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233).
Здравствуйте
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н, далее - ПБУ 9/99).
В силу п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (абзац 5 п. 4 ПБУ 9/99). Ориентировочный перечень прочих доходов приведен в пп. 7-9 ПБУ 9/99. Из анализа указанных положений следует, что к прочим доходам организации относятся доходы, имеющие "пассивный" характер (проценты, неустойки, безвозмездные поступления, дивиденды, курсовые разницы и т.п.), а также доходы от осуществления разовых операций, например, от продажи основных средств, иных активов, отличных от продукции, товаров. При этом перечень прочих доходов, приведенный в ПБУ 9/99, не является закрытым, т.е., помимо перечисленных видов доходов, к прочим могут относиться и любые иные доходы, получаемые организацией.
Здесь акцентируем внимание, что ПБУ 9/99 оперирует именно термином "доходы от обычных видов деятельности", а не "доходы от основной деятельности". Иными словами, нормы ПБУ 9/99 не ставят порядок квалификации видов доходов в зависимость от закрепленного в уставе (учредительных документах) организации основного вида деятельности, т.е. в зависимость от того, какой вид экономической деятельности указан у организации в качестве основного в ЕГРЮЛ.
В то же время понятия "доходы от обычных видов деятельности", "обычная деятельность" в ПБУ 9/99 и других нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету не расшифровываются. Данные понятия являются оценочными, при их трактовке бухгалтеру следует исходить из собственных профессиональных суждений (пп. 1, 2, 3 Рекомендации Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом БМЦ Центр от 17.12.2018)).
На практике под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы, получаемые организацией от какой-либо деятельности на постоянной основе. При этом Минфином России высказывалось мнение, что при решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности). Так, если доходы, классифицируемые в соответствии с ПБУ 9/99 как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены в бухгалтерской отчетности как доходы от обычных видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации (письмо Минфина России от 03.08.2000 N 04-05-11/69).
Вместе с тем повторим, что на сегодняшний день нормативно-правовые акты РФ в области бухгалтерского учета не ставят порядок квалификации видов доходов в зависимость от основного вида деятельности, размера доходов, систематичности их получения и иных обстоятельств.
Согласно п. 4 ПБУ 9/99 организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Поэтому организация может самостоятельно установить разделение доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, закрепив принятую классификацию в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Если оказание маркетинговых услуг в рамках договора является для организации обычным видом деятельности, то на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выручка отражается на счете 90 "Продажи". Если такая деятельность для организации обычной не является, то вознаграждение относится в состав прочих доходов и в соответствии с Инструкцией отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В рассматриваемом случае речь идет об оказании маркетинговых услуг, оказание этих услуг не является деятельностью, ради которой создавалась организация, т.е., по сути, эти услуги оказываются не в рамках основной деятельности, а являются сопутствующими. Кроме того, доля выручки от оказания данных услуг минимальна. В связи с этим, на наш взгляд, можно сказать, что доходы, полученные от оказания маркетинговых услуг, образуют прочие доходы и должны учитываться на счете 91 и отражаться в Отчете о финансовых результатах в прочих доходах
Налоговый учет
Для целей налогообложения классификация доходов несколько иная, нежели в бухгалтерском учете. Так, в силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, открытый перечень таких доходов приведен в ст. 250 НК РФ.
Таким образом, в налоговом учете любые поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), образуют выручку, формирующую доходы от реализации. Напомним, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).
С учетом сказанного, в налоговом учете доход от оказания маркетинговых услуг изначально является доходом от реализации.
Однако, так как перечни доходов от реализации (статья 249 НК РФ) и внереализационных доходов (статья 250 НК РФ) не являются исчерпывающими, то налогоплательщик вправе самостоятельно решать в своей учетной политике в целях налогообложения, в составе каких доходов им будет учитываться дополнительная выгода (маркетинговые услуги) - в составе выручки или же в составе внереализационных доходов. Аналогичный вывод подтверждается и письмом УФНС России по городу Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144.
Здравствуйте
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.
Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) готовой продукции (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налогоплательщик при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, обязан составить счет-фактуру, вести журналы, книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ.
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах. В нем целесообразно (но не обязательно) делать пометку "Безвозмездная передача". Напомним, что указание в счете-фактуре любой дополнительной информации законодательно не запрещено (см., например, письма Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-09/60435, от 17.12.2018 N 03-07-11/91580, от 26.02.2016 N 03-07-09/10933, от 26.08.2015 N 03-07-11/49125, ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15094@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330).
Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, получателем в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок). Таким образом, получатель безвозмездных материалов не может принять НДС к вычету.
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданной готовой продукции не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Если образцы готовой продукции передаются безвозмездно в целях рекламы, следует учитывать нормы Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Так, ст. 3 Закона N 38-ФЗ определяет, что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В то же время объектом рекламирования может быть, в частности, признан товар, изготовитель или продавец товара и т.п., на привлечение внимания к которым направлена реклама.
Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (см. также разъяснения ФАС России от 14.06.2012).
Соответственно, если образцы готовой продукции будут распространяться среди неопределенного круга лиц, например, в рамках акции, круг участников которой заранее не известен, то стоимость данной продукции можно учесть в составе налоговых затрат в качестве расходов на рекламу.
Если же передача бесплатных образцов готовой продукции адресована определенному кругу лиц, такая передача не может рассматриваться как передача продукции в рекламных целях.
Здравствуйте
Даже при перевыставлении претензии, с большей суммой возмещения, налоговый учет данных доходов не меняется.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль неустойку (сумму по претензии) и проценты включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
НДС
Суммы, связанные с возмещением ущерба, не облагаются НДС. Подтверждением данной позиции могут служить разъяснения Минфина России (письма Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70530, от 22.02.2018 N 03-07-11/11149, от 27.10.2017 N 03-07-11/7053, от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 16.04.2014 N 03-07-08/17292, от 13.10.2010 N 03-07-11/406). Судебная практика подтверждает данный вывод (постановления ФАС Московского округа от 30.09.2011 по делу N А41-1607/11, ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-С3. Смотрите письмо Минфина России от 15.03.2019 N 03-07-08/17235.
Минфин России считает, что квалификация санкций в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (письмо от 09.11.2015 N 03-07-11/64436). В рассматриваемой нами ситуации заказчик выступает в договоре в роли покупателя и не осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), соответственно, суммы ущерба не связаны с осуществлением заказчиком облагаемых НДС операций.
Возмещение убытков (ущерба) не является операцией, облагаемой НДС, поскольку такие правоотношения являются установленным гражданским законодательством способом возмещения причиненного ущерба (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2014 N Ф07-2039/2014 по делу N А13-4941/2013). По мнению судов, возмещение убытков не связано с реализацией товаров (работ, услуг), и, соответственно, не возникает объекта обложения НДС (постановление АС Московского округа от 29.06.2016 N Ф05-8466/2016 по делу N А40-158373/2014, определением ВС РФ от 03.09.2016 N 305-КГ16-10427 отказано в передаче дела N А40-158373/2014 в судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра).
Таким образом, суммы, полученные заказчиком (предъявленные подрядчику) в возмещение ущерба, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), поэтому не включаются в налоговую базу по НДС у заказчика.
Здравствуйте
В силу п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ненормируемые и нормируемые.
Список ненормируемых рекламных расходов является закрытым. Данные расходы признаются налогоплательщиком в размере фактических затрат. К таким расходам относятся:
1. Распространение рекламы через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2. Размещение световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
4. Изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. Сюда же относятся затраты на буклеты, лифлеты, флаерсы и т.п. (см. письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152);
В этой связи, что бы полностью отнести расходы на налог на прибыль, при заключении договора с организацией предусмотрите, что бы их услуги не выходили за рамки затрат указанных выше, например Расходы на деловой ужин – завуалируете другим видом расхода
Так же вам понадобятся следующие документы: договор, прайс-лист на услуги и работы организатора конференции, планом конференции, деловой программой конференции, выставочным каталогом продукции, актом сдачи-приемки оказанных услуг, отчетом об организации и проведении конференции.
Во всех перечисленных документах должно быть указано, что информация распространяется тем или иным способом среди неопределенного круга лиц.
Здравствуйте
1. НДС у организации, оплатившей подарочные сертификаты
Операция по передаче имущественных прав является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав предусмотрены в ст. 155 НК РФ. Так, при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. Однако ст. 154 НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав.
Поэтому часть арбитражных судов приходит к выводу, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А81-4401/2010, Тринадцатого ААС от 10.02.2012 N 13АП-22800/11).
Другие суды указывают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 N А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N А65-17227/2011). Применительно к передаче подарочных сертификатов такой вывод был сделан в постановлениях Четвертого ААС от 19.11.2013 N 04АП-4054/13, ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06.
В свою очередь, представители финансового ведомства отмечают, что операции по безвозмездной передаче подарочного сертификата, являющегося документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, не поименованы в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения НДС, предусмотренном п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ. В связи с этим, организация, осуществляющая безвозмездную передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты, должна исчислить НДС при такой передаче (см. письма Минфина России от 18.09.2023 N 03-07-11/88753, от 09.06.2022 N 03-07-11/54735, от 14.03.2022 N 03-07-11/18542, от 28.12.2020 N 03-07-11/114871).
Для уменьшения налоговых рисков рекомендуем облагать НДС операции по безвозмездной передаче физическим лицам подарочных карт. К тому же это позволит компании не восстанавливать "входной" НДС по купленным сертификатам (если он принимался к вычету). Однако из письма Минфина России от 22.06.2022 N 03-07-11/59483 следует, что поскольку организация не приобретает товары в счет сертификатов (их приобретают физлица), то она не имеет права на вычет сумм НДС, уплаченных при их покупке. При этом если организация приняла налог к вычету, его необходимо восстановить.
Если квалифицировать передачу физическим лицам подарочных карт в качестве передачи имущественных прав, то покупка карт у партнера является приобретением этих имущественных прав. В этом случае (если передачу сертификатов признать операцией, облагаемой НДС) "входящий" НДС по приобретенным сертификатам может быть принят к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения). Соответственно, НДС, исчисленный при передаче подарочной карты, будет равен сумме НДС, принятого к вычету при ее приобретении.
2. НДС с авансов у организации, реализовавшей подарочные сертификаты
Если по окончании срока действия сертификат так и не будет использован права на вычет НДС, исчисленного при получении предварительной оплаты, не возникает (см. письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 27.07.2012 N 03-07-11/197).
3. Налог на прибыль
Согласно п. 16 ст. 270 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданных товаров, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей. Таким образом, затраты работодателя на приобретение подарочных сертификатов для работников не учитываются в целях налогообложения...
4. НДФЛ и страховые взносы при предоставлении подарочных сертификатов работникам
При получении от организации - работодателя подарочных сертификатов у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, выпустившей сертификаты. По мнению Минфина, налоговая база при этом определяется как стоимость товаров, право на получение которых появляется у владельца сертификата (номинал сертификата) (п. 1 ст. 211 НК РФ). Значит, для определения размера дохода, подлежащего налогообложению, должен использоваться номинал подарочных сертификатов (письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-04-06/67922). При этом не забудьте, что от налогообложения НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются подарки в размере, не превышающем 4000 рублей за год...
Однако у работодателя, как правило, отсутствует возможность определить сумму дохода, то есть экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ), полученную конкретным физическим лицом, получившим бесплатно оплаченный картой товар. Поэтому необходимость выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ зависит от того, насколько полученная физическими лицами экономическая выгода являлась обезличенной и насколько компании известны необходимые данные о физическом лице - получателе дохода и о сумме этого дохода. В случаях, когда нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную конкретным физическим лицом, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Кроме того, предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей) (постановление Девятого ААС от 24.04.2018 N 09АП-12565/18, см. также п. 3 письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239). С этой точки зрения следует оценивать и необходимость начисления взносов на стоимость подарочных карт, врученных работникам. Вероятно, может возникнуть спорная ситуация, особенно если сертификаты работникам вручены в связи с производственными достижениями.
Здравствуйте.
1. Налоговые последствия предоставления налоговых каникул
НДС
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Следовательно, в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Соответственно, арендодатель при заключении договора аренды, предусматривающего условие арендных каникул, должен уплатить НДС со стоимости неуплачиваемой арендной платы.
Передача имущества в безвозмездное пользование рассматривается финансовым ведомством как оказание услуг по предоставлению имущества в пользование на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) (смотрите письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-03-06/1/2069).
В связи с этим услуга по безвозмездной передаче в пользование имущества признается объектом налогообложения НДС, о чем также указано, например, в письмах Минфина России от 23.10.2018 N 03-07-11/75858, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 28.11.2008 N 03-07-11/371. При этом в случае безвозмездной передачи в пользование имущества НДС уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.
В судебной практике по данному вопросу представлена аналогичная позиция (смотрите постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А31-567/2007-15, постановление АС ДВО от 15.05.2019 N Ф03-896/2019 по делу N А51-16899/2018 (определением ВС РФ от 23.08.2019 N 303-ЭС19-13105 отказано в пересмотре), постановление ФАС ЦО от 22.10.2013 по делу N А09-7059/2012 (определением ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1319/14 отказано в пересмотре), постановление ФАС ВСО от 20.11.2012 по делу N А78-4990/2011).
Таким образом, в случае, если в договоре аренды будет определено, что арендодатель полностью освобождает арендатора от уплаты арендной платы путем предоставления арендных каникул на период например первых 6 месяцев аренды, то со стоимости арендной платы за указанный период у арендодателя возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
С учетом вышесказанного в целях минимизации налоговых последствий и рисков для обеих сторон договора аренды условие о предоставлении арендных каникул арендатору в договоре, по-нашему мнению, необходимо оформить таким образом, чтобы такие каникулы невозможно было переквалифицировать в безвозмездное пользование.
При этом отметим, что сам факт расхождения в 6 месяцев между датой предоставления здания по договору аренды по акту приема и началом уплаты арендных платежей уже может свидетельствовать о безвозмездности пользования таким имуществом.
Вместе с тем представляется возможным снизить дополнительную налоговую нагрузку, о которой говорилось выше, если предусмотреть в договоре аренды условие о снижении арендной платы с предоставлением в связи с этим арендных каникул, обосновав эти меры невозможностью использования здания ввиду отсутствия ремонта и соответствующих коммуникаций. При этом за период арендных каникул целесообразно не полностью освобождать арендатора от арендной платы, а установить ее на более низком уровне в разумных пределах.
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Причем выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). Доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, признаются внереализационными; они перечислены в ст. 250 НК РФ, среди них - доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 250 НК РФ). Тем самым, если сдача в аренду имущества не является основным видом деятельности организации, но осуществляется на систематической основе, то есть носит регулярный характер, то доходы по договору аренды будут являться доходами от реализации (постановление ФАС Московского округа от 23.11.07 N КА-А40/12012-07).
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Дата получения дохода от сдачи имущества в аренду определяется на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора аренды (графиком арендных платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Такой порядок признания доходов в виде арендных платежей в налоговом учете применяется в тех случаях, когда доходы от предоставления имущества в аренду учитываются как в составе внереализационных доходов, так и доходов от реализации (письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/139, от 15.10.2008 N 03-03-05/131, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/212). С учетом сказанного арендодатель не изменяет данные правила и для "арендных каникул" - т.е. в общем порядке признает доход в виде арендной платы в размере, установленной договором.
Если в соответствии с договором (договорами) датами расчетов за это время признаются даты зачета стоимости выполненных работ, то доход признается на дату зачета (косвенно это следует из постановления АС Западно-Сибирского округа от 01.08.2016 N Ф04-3268/16 по делу N А46-11267/2015).
Официальных разъяснений по указанному в вопросе случаю мы не встретили; в схожих ситуациях, но в отношении иных режимов налогообложения они даны. Контролирующие органы считают, что уменьшению собственно арендной платы в связи с проведением отделочных работ и осуществлением перепланировки помещения в счет уплаты причитающейся арендной платы сопутствует включение ежемесячно зачитываемой стоимости таких неотделимых улучшений в состав признаваемых для целей налогообложения доходов арендодателя (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).
Следовательно, в данном случае примененная сторонами форма арендной платы не изменит порядок учета арендодателем доходов в целях налогообложения прибыли.
Рассмотрим некоторые варианты оформления условий договора аренды об арендных каникулах с минимальными налоговыми последствиями.
Вариант 1. На период арендных каникул установить более низкий размер арендной платы.
Например, стороны договорились, что размер арендной платы составляет 100 000 руб. в месяц. Следовательно, с учетом арендных каникул в 6 месяцев арендатор рассчитывает получить за год аренды 600 000 руб. (100 000 х 6 мес.).
Тогда в договоре аренды возможно установить, что стоимость арендной платы за первые 6 месяцев аренды на период арендных каникул составляет, например, в месяц - 20 000 руб. (120 000 : 6 мес.), за оставшиеся месяцы аренды по 80 000 руб. ((600 000 120 000) : 6 мес.). Таким образом, и для арендатора, и для арендодателя налоговые последствия будут такими же, как если бы арендатор вообще не платил арендную плату за первые 6 месяцев аренды (с учетом несения дополнительной налоговой нагрузки по НДС для арендодателя и по налогу на прибыль для арендатора по безвозмездному пользованию).
Вариант 2. Равномерно распределить стоимость годовой арендной платы на все месяцы аренды, в том числе и на период арендных каникул, установив ее в пониженном размере по месяцам.
Например, стороны договорились, что размер арендной платы составляет 100 000 руб. в месяц. Следовательно, с учетом арендных каникул в 6 месяцев арендатор рассчитывает получить за год аренды 600 000 руб. (100 000 х 6 мес.).
Тогда в договоре аренды следует установить, что стоимость арендной платы за месяц составляет 50 000 руб., а в год 600 000 (50 000 х 12 мес.). При этом налоговые последствия аналогичны Варианту 1.
Вариант 3. Предусмотреть в договоре отсрочку по уплате арендной платы за период арендных каникул, в том числе установленную в пониженном размере.
Например, стороны договорились, что размер арендной платы составляет 100 000 руб. в месяц. Следовательно, с учетом арендных каникул в 6 месяцев арендатор рассчитывает получить за год аренды 600 000 руб. (100 000 х 6 мес.).
Тогда в договоре аренды можно установить, что стоимость арендной платы за месяц составляет 50 000 руб., а в год 600 000 (50 000 х 12 мес.). За первые 6 месяцев аренды арендатору предоставляется отсрочка. Начиная с 7-го месяца аренды арендная плата уплачивается по 100 000 руб. ежемесячно.
Или в договоре аренды может быть установлено, что стоимость арендной платы за каждый из первых 6 месяцев аренды составляет 20 000 руб., а за каждый из оставшихся 6 месяцев аренды по 80 000 руб. За первые 6 месяцев аренды арендатору предоставляется отсрочка. Тогда начиная с 7-го месяца аренды арендная плата уплачивается по 100 000 руб. ежемесячно с учетом отсрочки (20 000 руб. + 80 000 руб.). При этом налоговые последствия аналогичны Варианту 1 и Варианту 2.
Вариант 4. Проведение зачета расходов арендатора на ремонт в счет арендной платы за период арендных каникул.
При таком варианте необходимо определить сумму расходов арендатора, которая будет засчитываться в счет арендной платы за период арендных каникул, чтобы не увеличить налоговую нагрузку.
Например, стороны договорились, что размер арендной платы составляет 100 000 руб. в месяц. Следовательно, с учетом арендных каникул в 6 месяцев арендатор рассчитывает получить за год аренды 600 000 руб. (100 000 х 6 мес.).
Тогда в договоре аренды следует установить, например, что стоимость арендной платы за месяц составляет 50 000 руб., а в год 600 000 (50 000 х 12 мес.). За первые 6 месяцев аренды производится зачет арендной платы в счет осуществленного арендатором ремонта в сумме 300 000 руб. (50 000 х 6 мес.). Оставшуюся сумму арендной платы за последующие месяцы аренды 300 000 руб. арендодатель получит в денежном выражении. При этом налоговые последствия будут такими же, как в рассмотренных выше вариантах.
Если же арендодатель планирует получить все арендные платежи за год аренды в денежном выражении 600 000 руб., то сумму арендной платы за период арендных каникул (исходя из установленных сумм) при проведении зачета в счет ремонтных работ следует включить в налоговую базу по НДС, что приведет к дополнительной налоговой нагрузке.
Вариант 5. Предоставление арендных каникул арендатору с учетом освобождения его от необходимости внесения арендной платы за этот период в связи с необходимостью проведения ремонтных работ, но с уплатой коммунальных платежей.
При таком варианте в условиях договора следует прямо прописать предоставление арендатору арендных каникул и освобождение его от внесения на этот период арендной платы с даты предоставления арендатору доступа в помещение для его ремонта до даты начала коммерческой деятельности арендатора или до истечения срока в 6 месяцев (в зависимости от того, какое из событий наступит раньше).
При этом под датой предоставления арендатору доступа в помещение понимается дата подписания акта приема-сдачи здания. А дата начала коммерческой деятельности подтверждается подписанным арендодателем и арендатором актом о начале коммерческой деятельности арендатором. Тогда начисление арендной платы начнет производиться начиная с даты начала коммерческой деятельности арендатора или после истечения 6 месяцев (срока арендных каникул) (в зависимости от того, какое из событий наступит раньше). В судебной практике есть примеры обоснованности таких условий договора аренды. Смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 06.04.2020 N 301-ЭС20-2785 по делу А28-5019/2017.
При этом начиная с даты предоставления арендатору доступа в помещение (подписание акта приема-сдачи здания) арендатор самостоятельно несет расходы на его содержание (электроэнергия, водоснабжение, теплоснабжение, коммунальные услуги и т.д.).
При таком варианте предоставление арендных каникул является вполне обоснованным в силу невозможности использования здания по целевому назначению в коммерческой деятельности из-за отсутствия ремонта.
Полагаем, что самостоятельное несение арендатором расходов на содержание арендованного здания, в частности, в период арендных каникул, когда арендная плата не уплачивается, свидетельствует о возмездности отношений между арендодателем и арендатором (смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 16.12.2016 N 306-ЭС16-17443 по делу N А65-30066/2015, постановление АС Поволжского округа от 12.10.2016 N Ф06-13131/2016 по делу N А65-30066/2015).
2. Учет полученного имущества
Налоговый учет
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом на основании абзаца пятого п. 1 ст. 256 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ право на амортизацию принадлежит тому налогоплательщику, который фактически несет затраты на неотделимые улучшения. Если арендодатель возмещает арендатору стоимость капитальных вложений, то именно он и начисляет амортизацию в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ (абзац пятый ст. 258 НК РФ). В противном случае капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды (абзац шестой п. 1 ст. 258 НК РФ). Причем в ситуации, когда стоимость неотделимых улучшений возмещается арендодателем частично, арендатору разрешено амортизировать в общем порядке невозмещаемую стоимость (смотрите письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215). Соответственно, полагаем, что в случае частичного возмещения расходов арендатора арендодатель может амортизировать компенсируемую часть стоимости неотделимых улучшений
В общем случае начисление амортизации у арендодателя по компенсируемым арендатору неотделимым улучшениям начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, при наличии актов приема-сдачи работ по их созданию (пп. 3, 4 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). В зависимости от согласованного сторонами порядка передачи неотделимого улучшения датой ввода в эксплуатацию может быть реальная дата ввода в эксплуатацию данного улучшения, о чем должен сообщить арендатор, либо дата подписания акта о возврате арендованного имущества.
При этом неотделимые без вреда для имущества улучшения могут быть учтены арендодателем как самостоятельный объект амортизируемого имущества в составе объекта недвижимого имущества (абзац пятый п. 1 ст. 258 НК РФ) или арендодатель может увеличить первоначальную стоимость арендуемого объекта в налоговом учете в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ) с правом увеличения срока полезного использования арендуемого объекта в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ). Смотрите письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203;
В свою очередь, п. 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Учитывая это, можно полагать, что расходы на оплату могут быть учтены в налоговом учете арендодателя не посредством начисления амортизации (как если бы объект был признан амортизируемым имуществом), а единовременно как расходы на имущество, не являющееся амортизируемым. Так, затраты на улучшения сроком полезного использования не более 12 месяцев или стоимостью менее 100 000 рублей включаются в материальные расходы и списываются в полной сумме по мере ввода эксплуатацию или дробно в течение срока использования, если налогоплательщик самостоятельно выбрал такой порядок признания материальных расходов (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Вместе с тем расходы для целей налогообложения должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ. Например, в письме ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835 специалисты налогового ведомства указывали, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения ОС только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией.
Тогда если организация считает, что экономической выгоды полученные улучшения организации не принесут, поскольку будущие арендаторы делают ремонт для себя, то можно говорить об отсутствии оснований признания расхода при налогообложении. Но представляется, что такая оценка субъективна, поскольку все же наличие в офисе обсуждаемых улучшений может способствовать принятию решения о заключении договора аренды новым арендатором, пусть даже и планирующим дальнейший ремонт.
В отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором с согласия арендодателя, доходов в целях исчисления налога на прибыль у арендодателя не возникает.
Так, в силу подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
Бухгалтерский учет
В соответствии с подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020 для целей бухгалтерского учета к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание).
Таким образом, при возврате по окончании срока договора аренды арендованного основного средства арендатором стоимость неотделимых улучшений, произведенных им, образует у арендодателя капитальные вложения.
При этом согласно п. 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент завершения таких капитальных вложений. То есть стоимость объекта аренды увеличивается на стоимость неотделимых улучшений.
В то же время если стоимость и сроки полезного использования неотделимых улучшений существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта аренды, их можно учесть в качестве самостоятельного инвентарного объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Оценка арендодателем неотделимых улучшений производится на дату принятия их от арендатора. Стоимость неотделимых улучшений определяется следующим образом:
- из суммы возмещения стоимости неотделимых улучшений (без НДС) на основании пп. 9, 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020;
- из справедливой стоимости неотделимых улучшений (в части, не возмещаемой, т.е. безвозмездно полученной) на основании п. 14 ФСБУ 26/2020. При этом согласно п. 13 ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО IFRS 13 "Оценка справедливой стоимости".
Мы полагаем, что такой подход может быть применен, например, если по условиям договора арендодатель затраты на неотделимые улучшения возмещает арендатору частично.
Но в данном случае договор не содержит условия о частичной компенсации стоимости улучшений, договором предусмотрена оплата за неотделимые улучшения. На наш взгляд, в такой ситуации возможно говорить о том, что безвозмездное получение отсутствует, и стоимость капвложения у арендодателя формируется как стоимость оплаты по договору, то есть 10 тыс. руб.
При этом, как мы полагаем, есть основания применить п. 10 ФСБУ 6/2020 и признать полученные от арендатора неотделимые улучшения отдельным инвентарным объектом.
Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020. Согласно п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593).
При этом п. 4 ФСБУ 6/2020 определяет следующие признаки объекта ОС:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
Как мы поняли, в данном случае под сомнение может быть поставлено выполнение критериев подп. б), г) п. 4 ФСБУ 6/2020, так как для арендодателя улучшения не имеют экономического смысла, поскольку каждый новый арендатор делает офис под себя. Это первое обоснование, которое, как мы полагаем, может быть применено для цели непризнания объекта в виде полученных неотделимых улучшений основным средством.
Второе обоснование, учитывая сумму оплаты за улучшения, может быть основано на положениях п. 5 ФСБУ 6/2020: организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Как видим, в рассматриваемой ситуации есть аргументы в пользу признания оплаты за полученное неотделимое улучшение в составе расходов.
Тогда в бухгалтерском учете арендодателя могут быть отражены следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
- приняты неотделимые улучшения в сумме, которую арендодатель возмещает арендатору в соответствии с договором;
Дебет 26 (20, 25, 91) Кредит 08
- признана в составе текущих расходов оплата за неотделимые улучшения (активы, не соответствующие в данном случае признакам ОС (пп. 4, 5 ФСБУ 6/2020)).
Здесь же отметим, что Федеральные стандарты по учету ОС и аренды не устанавливают порядка учета неотделимых улучшений арендованного (переданного в аренду) основного средства. Поэтому должностные лица организации, в частности бухгалтер, вправе применить профессиональное суждение по вопросам бухгалтерского учета (пп. 1, 2 Рекомендации Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом БМЦ Центр от 17.12.2018).
Также напомним, что согласно п. 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечить, в частности:
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности).
3. Оплата в КИО
Исходя из условий вашего вопроса можно сделать вывод, что вы арендуете помещение у КИО, оплачиваете в КИО за арендованное имущество сумму, указанную в договоре. Далее вы сдаете арендованное помещение в субаренду, планируете получать платежи от субарендатора. В вашем договоре с КИО наверное прописано условие, что при сдаче в субаренду помещения, вы помимо установленной арендной платы обязаны дополнительно оплачивать 30% от суммы, полученной от субарендатора. Если так, то условие договора вы должны выполнять. Что бы минимизировать дополнительные арендные платежи в КИО воспользуйтесь примерами на налогообложения, описанными выше.