Какие займы выгоднее: беспроцентные или процентные

Какие займы выгоднее: беспроцентные или процентные

Организация вправе выделить часть имеющихся свободных денежных средств и предоставить заем другим организациям, физическим лицам, учредителям или своим работникам. На самом деле, выдача займов сотрудникам — это достаточно распространенная практика, целью которой является их своевременная материальная поддержка.

Получая заем на своем предприятии работники, как правило, пользуются заемными средствами на более выгодных условиях, чем им предложили бы в банках. Работодатель, в свою очередь, выдавая займы сотрудникам, повышает уровень доверия персонала, что сказывается положительно на деятельности организации и ее деловой репутации.

Передача денег в долг оформляется договором займа, составленным в письменной форме. В этом договоре указывается сумма займа, срок возврата средств, а также тип займа (беспроцентный или процентный). Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (п. 1, ст. 807 ГК РФ). Вообще все операции займа регулируются главой 42 ГК РФ.

Законом не установлено каких-либо ограничений ни по сумме займа, ни по сроку, на который он может выдаваться. Главным условием выдачи займа является соблюдение экономической целесообразности данной операции.

Как я уже отмечала, договор займа можно заключить между любыми лицами, например, между двумя организациями, между учредителем и организацией, между организацией и ее сотрудником. Так, при выдаче займа организацией своему сотруднику с ним необходимо заключить договор займа, по этому договору деньги будут переданы ему в собственность, сотрудник же, в свою очередь, обязуется их вернуть в установленные договором сроки.

Допустим, что организация выдала своему директору беспроцентный заем в январе 2020 г. на сумму 200 000 руб. на один год. К концу срока, определенного договором займа, он должен вернуть на расчетный счет организации 200 000 руб. При этом расчет материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с суммы этой материальной выгоды директору организация не производила.

Сумма выданного займа в соответствии с п. 12, ст. 270 НК РФ не должна отражаться в расходах организации по налоговому учету, а значит она не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации. После возврата заемных средств заемщиком сумма займа не будет отражаться и в доходах организации в соответствии с пп. 10, п. 1, ст. 251 НК РФ и не увеличит налоговую базу по налогу на прибыль. Проще говоря, сумма такого займа никаким образом не повлияет на этот налог.

Иногда беспроцентный заем организацией директору или учредителю выдается с целью вывода средств из оборота компании. Но здесь необходимо очень хорошо подумать, прежде чем решаться на подобные действия. Если по выданному беспроцентному займу не производился расчет материальной выгоды и уплата НДФЛ в бюджет, то при проверке налоговые органы по такому договору доначислят НДФЛ с возникшей материальной выгоды по ставке 35% за весь период действия договора (пп. 1, п. 1, ст. 212 НК РФ).

Параллельно с суммой налогов будут начислены пени и штраф. Освобождаются от обложения НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах только целевые займы, выданные работникам на приобретение, например, жилья, и только с разрешения налоговых органов. Забавно, что в данной ситуации налоговая сама решает, как организации следует вести бизнес. Но, к сожалению, в таких делах суд всегда поддерживает позицию налоговых органов.

На чем же основываются столь неутешительные выводы налоговых органов? В первую очередь, инспекторы налоговой службы обращают внимание на то, что такой заем является сделкой между взаимозависимыми лицами, будь то учредитель и организация или директор и организация. А в соответствии с п. 1, ст. 105.3 НК РФ при заключении сделки между взаимозависимыми лицами условия такой сделки должны быть идентичны для аналогичных сделок с не взаимозависимыми лицами. В противном случае, недополученные доходы взаимозависимыми лицами подлежат налогообложению.

Проще говоря, организация вряд ли бы выдала беспроцентный заем первому встречному, теряя возможность заработать на процентах. Поэтому недополученные проценты по таким сделкам считаются упущенным доходом, подлежащим налогообложению.

Однако, если организация не выдает займы сторонним людям и юридическим лицам, то налоговики вряд ли смогут произвести доначисление налогов, т.к. сделки с взаимозависимыми и невзаимозависимыми лицами сопоставляются только по данной организации.

Напомню, что порядок определения даты получения дохода и, как следствие, уплаты НДФЛ с материальной выгоды с 2016 года изменился.

Раньше, уплату НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу следовало производилась на дату возврата займа, поэтому, подписывая дополнительные соглашения к договору беспроцентного займа, можно было сдвигать дату его возврата до бесконечности. С 2016 года НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается ежемесячно и не зависит от даты возврата заемных средств (пп. 7, п. 1, ст. 223 НК РФ). Расчет материальной выгоды придется произвести также и по процентным займам в которых указана процентная ставка ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.

Вернемся к условию из нашего примера: в случае налоговой проверки, по этому договору заемщику (директору) будет произведен расчет материальной выгоды от экономии на процентах за весь период действия договора в размере 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ и доначислен НДФЛ с суммы материальной выгоды.

  • Январь 2020 г. 200 000,00×4,2% / 366×31 = 711,48
  • Февраль — март 2020 г. 200 000,00×4,0% / 366×60 = 1311,48
  • Апрель — май 2020 г. 200 000,00×3,7% / 366×61 = 1233,33
  • Июнь 2020 г. 200 000,00×3,0% / 366×30 = 491,80
  • Июль — декабрь 2020 г. 200 000,00×2,8% / 366×184 = 2815,30

Итоговая сумма материальной выгоды от экономии на процентах у заемщика составит: 6 563,39.

6 563,39×35% = 2 297,00 сумма НДФЛ с полученной материальной выгоды от экономии на процентах. Дополнительно налоговому агенту будут рассчитаны пени и штраф.

Если бы директору из нашего примера организация выдала заем под небольшой процент (например, он составлял бы 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ на дату получения займа, т.е. 4,2% годовых), то у заемщика не возникло бы материальной выгоды от экономии на процентах, а значит не было бы и базы для обложения НДФЛ по ставке 35%.

При этом, сумму начисленных по займу процентов организация должна была бы учесть в составе внереализационных доходов для расчета по налогу на прибыль (или по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения) и уплатить с этой суммы налог в бюджет.

Иногда случается, что сумму займа сотрудник не в состоянии вернуть ввиду сложившейся у него сложной финансовой ситуации. Иногда займы выдаются учредителям или директору вообще без цели их дальнейшего возврата, преследуя лишь цель вывода денег из оборота компании. Во всех этих случаях организация может простить долги по займам (ст. 415 ГК РФ). Обратите внимание, что в случае прощения долга, у сотрудника возникнет доход, НДФЛ с которого должна будет удержать организация, если сотрудник еще работает в компании.

По мнению Минфина РФ сумму прощенного долга в налоговом учете организация списать не может (письма от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/728 и от 6 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/2/60). Связано это с тем, что независимо от того, в какой форме предоставлен заем, прощение долга рассматривается как безвозмездная передача имущества. Расходы на данную операцию при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Кроме того, согласно положениям п.12 ст. 270 НК РФ расходы в виде средств, переданных по договору займа, налоговую базу не уменьшают.

К тому же, прощение долга по займу, выданному организацией, всегда вызывает много подозрений со стороны налоговых органов, в результате, они определяют такую сделку фиктивной. А сумму прощенного долга приравнивают к трудовым доходам и доначисляют с этой суммы НДФЛ (если ранее он не был удержан) и страховые взносы, увеличивая их на сумму пени и штрафов.

Можно, конечно, дополнительными соглашениями переносить дату возврата займа, но и в этом случае налоговая может признать договор займа фиктивным, если заподозрит контекст ухода от возврата займа или признаки трудовых отношений. Поэтому, если у участников общества возникла необходимость вывода части средств из оборота компании, дешевле и безопаснее это сделать через выплату дивидендов, а не через выдачу денег по договору займа и прощение долга.

К счастью, суды далеко не всегда в вопросах переквалификации прощенного сотруднику долга по договору займа в трудовые доходы разделяют мнение налоговых органов. Приведу пример одного из таких споров.

Организация заключила со своим сотрудником два беспроцентных договора займа для оплаты дорогостоящего лечения в Израиле на общую сумму 1 238 000 руб. По первому займу организация простила сотруднику часть долга в сумме 400 000 руб. В результате выездной проверки налоговая доначислила с суммы прощенного долга страховые взносы и штраф в размере 10 000 руб.

Выводы специалистов налоговой службы основывались на признании договора беспроцентного займа фиктивным в части суммы прощенного долга. К тому же, по мнению налоговиков, в договоре займа имелся пункт про обязательные трудовые отношения с заемщиком, а значит была прямая зависимость обязательств сторон от трудовых отношений.

Изучив материалы дела суд встал на строну организации. В своем решении судом было указано на следующие обстоятельства:

  • во-первых, работником организации были предоставлены подтверждающие документы (чеки и документы из клиники в Израиле), устанавливающие целевое использование заемных средств;
  • во-вторых, на момент прощения части долга, первый заем сотрудником был частично погашен, а обязательства по второму займу, выданному сотруднику, не прекращены, сотрудник возвращает заем в установленные в договоре сроки;
  • в-третьих, в договорах займа отсутствовали прямые ссылки на выполнение работником трудовых функций и на качество выполняемой им работы;
  • в-четвертых, наличие пункта в договоре займа про обязательные трудовые отношения между организацией и заемщиком не позволяет квалифицировать выплаты по договору займа, как оплату труда.

Основываясь на выводах судей можно с большой долей вероятности утверждать, что простить долг сотруднику по договору целевого беспроцентного займа просто так нельзя. Такие займы выдаются на определенные цели, а значит, должно быть подтверждение их целевого использования заемщиком. Также будет совсем не лишним изложить причины, в результате которых сотрудник не может вернуть сумму займа.

Исходя из всего вышесказанного можно с уверенностью утверждать, что любой компании безопаснее выдавать займы под определенный процент, указав процентную ставку в договоре займа. В соответствии с п. 6, ст. 250 НК РФ проценты, полученные по займу, необходимо учитывать в составе доходов по налогу на прибыль. Следовательно, начисленные проценты будут увеличивать базу по этому налогу.

Обратите внимание, что процентная ставка, указываемая в договоре процентного займа, должна превышать 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ. Такая процентная ставка позволит избежать уплаты НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по ставке 35%.

Екатерина Сорокина — эксперт по заработной плате проекта «Зарплата 360°»

Консультирует по вопросам правильности расчёта заработной платы более 3 лет. Доступно рассказывает сложные вещи на простом языке.

Читайте другие статьи автора в нашем блоге: