НДС

Счета-фактуры

Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплаты в бюджет НДС.

Наличие счета-фактуры у покупателя, выписанного продавцом, служит основанием для уменьшения у покупателя суммы НДС к уплате в бюджет.

Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

 

Все материалы

В графах 10 и 11 счетов-фактур указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации. При этом данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.

Товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение на территориях государств Таможенного союза, имеют статус товаров Таможенного союза.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств - членов ЕАЭС таможенная декларация не оформляется, незаполнение граф 10 и 11 счетов-фактур, выставляемых при реализации на территории РФ приобретенных у хозяйствующего субъекта государства - члена ЕАЭС товаров, происходящих с территории государств, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, и выпущенных в свободное обращение на территории государства - члена ЕАЭС, Правилам не противоречит.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-13/1/53878 от 23.08.2017.

С 1 октября 2017 года вступают в силу изменения, внесенные в Постановление Правительства № 1137 от 26.12.11о документах, применяемых при расчетах по НДС.

В частности, внесены изменения в пункты вышеназванного Постановления, касающиеся сроков хранения документов.

Сам срок хранения не изменился и составляет 4 года. При этом ранее список документов, подлежащих хранению, был отражен в п.15 раздела II приложения №3. Постановлением Правительства № 918 от 17.08.2017 этот пункт отменен.

Между тем тот же самый список теперь содержится в новом пункте 11 раздела II приложения №1.

Итак, хранить счета-фактуры следует в течение 4 лет. Такой же срок предусмотрен для хранения таких документов как:

книги продаж и покупок;

журнал учета счетов-фактур;

заверенные копии бумажных счетов-фактур, полученные от посредников;

таможенные декларации или их копии;

заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов;

бланки строгой отчетности с выделенной суммой НДС (по командировочным расходам).

Напомним, что срок хранения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, оговорен в пп.8 п.1 ст. 23 НК РФ и по общему правилу составляет 4 года.

Семинары по теме Счета-фактуры
Все семинары

В форму счета-фактуры опять внесены изменения, постановление Правительства № 981 от 19.08.2017 г. опубликовано вчера.

Добавлена новая графа - код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории России на территорию государства - члена Евразийского экономического союза. При отсутствии данных в графе будет проставляться прочерк.

Внесены изменения и в порядок составления счетов-фактур. Они касаются застройщиков и экспедиторов. Кроме того, добавлены два пункта о хранении документов, которые использовались для расчета налога и приводится список таких документов.

Скорректированы формы журнала полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и продаж и дополнительных листов к ним.

Постановление вступит в силу с 1 октября 2017. Напомним, что форма счет-фактуры была изменена с 1 июля этого же года. Так что это вторая правка в текущем году.

Важные разъяснения дала Федеральная налоговая служба в письме № СД-4-3/15294@ от 03.08.2017.

Если при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то в графе 13а отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в графе 14 и (или) 15 - стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке в размере 18 и (или) 10 %, без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату отгрузки.

В соответствии с пунктом 7 статьи 169 НК в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Для определения базы по НДС сумма полученной в иностранной валюте оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату ее получения, а при отгрузке - по курсу на дату отгрузки. При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты, полученной в счет предстоящих поставок, при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг) подлежат вычетам.

При этом в графе 17 и (или) 18 книги продаж указывается сумма налога, выраженная в валюте РФ и определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, указанной в графе 14 и (или) 15 книги продаж.

Что касается применения вычетов покупателем при получении счета-фактуры в иностранной валюте, то при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг) валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг).

В том случае если при расчетах по договорам, заключенным в иностранной валюте, официальный курс, установленный ЦБ на дату отгрузки товаров продавцом, не совпадает с курсом ЦБ, установленным на дату принятия на учет этих товаров (работ, услуг) покупателем, в связи с чем сумма НДС, отражаемая покупателем в графе 16 книги покупок, может быть больше, чем сумма НДС, отражаемая продавцом в графе 17 и (или) 18 книги продаж, то данный факт учитывается при сопоставлении этих операций в автоматизированном режиме.

 

В ходе опроса, который завершился сегодня на нашем сайте, «Клерк» выяснил, какой документ чаще всего выписывают бухгалтеры при расчетах по НДС.

Результаты опроса показали, что универсальный передаточный документ боле удобен налогоплательщикам. Его используют 59% наших читателей.

41% опрошенных предпочитают выписывать старые добрые счет-фактуры.

В комментариях к опросу наши читатели отмечали, что выбор того или иного документа оставляют на откуп заказчика, действуя по принципу «любой каприз за ваши деньги».

При реализации товаров, работ, услуг поставщик, применяющий общий режим налогообложения, обязан выставить покупателю счет-фактуру.

Между тем в качестве альтернативы этому бланку можно использовать универсальный передаточный документ, который объединяет в себе и счет-фактуру и акт (накладную).

Какой из этих документов бухгалтерам больше по душе? Выясним это в ходе опроса, в котором приглашаем вас принять участие.

С 1 июля 2017 года при составлении электронных счетов-фактур обязательно применяется формат счета-фактуры и формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, утвержденные приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@. Об этом напоминает УФНС Архангельской области и Ненецкого АО.

Все процедуры документооборота между участниками электронного взаимодействия при выставлении и получении счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) установлены Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, утвержденным приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н.

«В период с 1 июля 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговыми органами будет обеспечен прием счетов-фактур, созданных в электронной форме в период до 1 июля 2017 года по ранее действовавшему формату, утвержденному приказом ФНС от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@», - обращает внимание заместитель начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Ирэна Сапронова.

Кроме того, с 1 июля 2017 года в обязательном порядке применяются:

  • формат корректировочного счета-фактуры в электронной форме, утвержденный приказом ФНС России от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@,
  • формат представления документа о передаче товаров при торговых операциях, утвержденный приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@,
  • формат документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг), утвержденный приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@.

Вправе ли продавец выдать счет-фактуру покупателю на бумажном носителе, а второй экземпляр хранить в виде электронного образца, подписанного квалифицированной подписью руководителя организации? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-09/33048 от 30.05.2017.

В соответствии с пунктом 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.

Таким образом, в случае составления и выставления покупателю счетов-фактур на бумажном носителе хранение вторых экземпляров таких счетов-фактур в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации, НК и Правилами не предусмотрено.

Какой КПП организации следует указать по строке 2б счета-фактуры при продаже товаров через обособленное подразделение? Будет ли указание неверного КПП по строке 2б счета-фактуры основанием для отказа покупателю данного товара в принятии к вычету НДС? Ответ на эти вопросы дал Минфин в письме № 03-07-09/30038 от 18.05.2017.

Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются. В случае если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения.

В то же время согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 НК ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Дмитрий Медведев подписал постановление от 25.05.2017 № 625 "О внесении изменений в приложения № 1 и 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137".

Постановление вносит изменения в форму счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры: добавлен новый реквизит "идентификатор государственного контракта  (соглашения)". Напомним, что федеральный закон о новом реквизите был подписан Президентом РФ 3 апреля 2017 года. Заполнять поле надо будет только в случае наличия идентификатора.

Обновленный счет-фактура должен будет применяться начиная с 1 июля 2017 года.

Еще один реквизит, который был добавлен в Налоговый кодекс еще в декабре месяце (код вида товара  в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС), почему-то так и не был включен в постановление № 1137.

С 1 июля 2017 года вводится новый формат для составления счетов-фактур в электронной форме, напоминает ФНС РФ. Новый формат становится более универсальным и может применяться с функцией счета-фактуры и (или) документа об отгрузке товаров. Нововведение позволит исключить расхождения между счетом-фактурой и первичным документом, а также сократит объем и существенно облегчит настройки электронного документооборота.

В период с 07.05.2016 до 30.06.2017 (включительно) счета-фактуры в электронной форме налогоплательщики могут создавать по двум форматам, один из которых утвержден приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, другой — приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@. Такое пояснение для журнала «Налоговая политика и практика» дала заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС России М.А. Крашенинникова.

Начиная с 1 июля 2017 года для составления счетов-фактур в электронной форме используется только формат, утвержденный 24.03.2016 года. Новый формат для корректировочных счетов-фактур в электронной форме утвержден другим приказом ФНС России - от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@ и применяется в обязательном порядке также с 1 июля 2017 года.

Одновременно утрачивают силу форматы товарной накладной по унифицированной форме № ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ (услуг) и вводится в действие формат представления документа о передаче товаров при торговых операциях и документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг).

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается ИП либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени ИП, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Между тем выдача Свидетельства с 1 января 2017 года отменена. С указанной даты документом, подтверждающим факт внесения записи в ЕГРИП, является Лист записи ЕГРИП по форме N Р60009. Документ содержит информацию о дате выдачи Листа записи, о налоговом органе, выдавшем Лист записи, о дате внесения записи об ИП в ЕГРИП и ОГРНИП.

Таким образом, реквизитами свидетельства о государственной регистрации ИП для подтверждения (доказательства) факта такой регистрации для ИП, зарегистрированных с 1 января 2017 года, являются данные Листа записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о дате внесения записи об ИП в ЕГРИП и ОГРНИП.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-07-09/25676 от 27.04.2017.