налог на прибыль

Все больше компаний проводят корпоративы в середине года. Тренингами с приглашенными экспертами тоже никого не удивишь. Но налоговики не успокаиваются, пытаясь снять расходы. Практикующий адвокат рассказывает, какие контрдоводы помогут доказать, что все расходы по тренингам и корпоративам подтверждены.

Правительство утвердило список видов туристической деятельности, по которым организации Дальнего Востока смогут применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Постановление от 18.06.2018 № 695 опубликовано вчера, 19 июня.

Право применять такую ставку в период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года  прописано в подпункте 2 пункта 3 статьи 284.6 Налогового кодекса. Но касается это только тех предприятий, у которых доходы от туристско-рекреационной деятельности  составляют не менее 90% доходов, учитываемых для налогообложения прибыли. Есть и другие ограничения.

Налоговые льготы будут распространяться на деятельность гостиниц и других мест временного проживания, проживания в кемпингах, жилых автофургонах и туристических автоприцепах, на работу ресторанов и услуги по доставке продуктов питания, по предоставлению туристических информационных и экскурсионных услуг, на деятельность санаторно-курортных организаций, музеев, ботанических садов, зоопарков, государственных природных заповедников и нацпарков.

ФНС в письме № ЕД-4-3/10443@ от 30.05.2018 разъяснила порядок заполнения и представления в налоговый орган информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.

Форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов  и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.

Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению в РФ, также отражаются налоговым агентом в Налоговом расчете.

По строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 в соответствии с пунктом 8.3 Порядка заполнения Налогового расчета в зависимости от выплачиваемого иностранной организации дохода указывается его код. При этом для обозначения доходов от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не подлежащих налогообложению у источника выплаты, предусмотрен код 25.

В случае если доход не подлежит налогообложению в РФ, то строки 080 - 140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули).

По строке 160 подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета указываются подпункт, пункт, статья НК и (или) международного договора (соглашения) РФ по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в РФ.

Учитывая изложенное, если в Разделе 3 Налогового расчета отражается информация в отношении доходов иностранной организации от источников в РФ, которые согласно пункту 2 статьи 309 НК не облагаются в РФ, налоговым агентом по строке 160 указывается пункт 2 статьи 309 НК.

В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со статьей 309 НК, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Налоговом расчете.

С 1 января 2019 года расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ работникам, их супругам, родителям и детям учитываются в составе расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом напоминает Управление ФНС Сахалинской области.

Учесть можно будет только расходы  на услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом.

Работодатели смогут включать затраты на следующие услуги:

  • услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
  • проживание туриста;
  • питание туриста - только если оно включено в стоимость проживания;
  • услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
  • экскурсионные услуги.
Указанные расходы можно учесть в их фактическом размере, но не более 50 000 руб. на каждого работника или члена семьи за налоговый период.

При этом расходы на отдых в совокупности с расходами на добровольное медицинское страхование и расходами по договорам оказания медицинских услуг включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Если суд взыскал в пользу арендатора часть арендной платы, которую арендодатель получал незаконно, то налогоплательщик-арендатор учитывает ее в доходах по налогу на прибыль организаций на дату вступления в силу решения суда. К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы налогоплательщика.

Налогоплательщик арендовал земельные участки у органов государственной власти, затраты по оплате аренды он включал в расходы по налогу на прибыль. Максимальный размер платы по таким договорам предусмотрен в законодательстве. Однако налогоплательщик переплачивал за аренду и поэтому обратился в суд.

Суд признал плату завышенной и обязал арендодателя вернуть ее часть арендатору.

В связи с этим налоговый орган посчитал, что завышенные расходы по налогу на прибыль за предшествующие периоды тоже нужно уменьшить. Налогоплательщик не согласился с этим и обратился с жалобой.

Рассмотрев все обстоятельства, ФНС России пришла к выводу, что в проверяемом периоде налогоплательщик включал в расходы затраты на аренду в соответствии с условиями договора и первичными документами, он не мог произвольно изменить размер платежей. Позднее проверяемого периода суд вынес решение, что арендная плата была незаконно завышена. Таким образом, причин для корректировки расходов за прошлый период нет, налогоплательщик при вступлении в силу решения суда должен учесть взысканную с арендодателя незаконную переплату (неосновательное обогащение) как внереализационные доходы (пункт 3 статьи 250 и подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса).

Минфин в письме № 03-03-07/31371 от 10.05.2018 разъяснил вопрос о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на страхование работников.

По договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора страхования.

В случае заключения к основному договору страхования допсоглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм взносов по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

Если договор страхования заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения одного года с момента заключения договора, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов.

Минфин в письме № 03-03-06/1/28493 от 26.04.2018 разъяснил вопрос налогообложения дохода у организации - участника ООО в случае увеличения уставного капитала такого общества за счет добавочного капитала.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 НК. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Так, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Следовательно, глава 25 НК определяет увеличение номинальной стоимости акций (доли) акционера (участника) при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли как доход налогоплательщика-акционера (участника). Однако в силу положений, установленных подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, лишь у акционера такой доход при соблюдении соответствующих условий не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, у налогоплательщика-участника при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет добавочного капитала (без изменения доли участия) возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли организаций.

Несмотря на то, что с 1 марта 2017 г. правила заполнения путевых листов изменились, некоторые компании продолжают заполнять их по-старому. Налоговики могут посчитать это нарушением правил оформления документа и признать его недействительным.

С 1 мая 2018 года в России введен курортный сбор. Несмотря на то, что действует сбор пока на территории только двух субъектов (Ставропольский и Алтайский край), вопросы налогообложения уже волнуют операторов, которые его собирают с граждан.

На вопрос, облагается ли налогом на прибыль собранный курортный сбор, дало ответ московское Управления ФНС.

Оператором курортного сбора признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по предоставлению гостиничных услуг и (или) услуг по временному коллективному или индивидуальному размещению и (или) деятельность по обеспечению временного проживания (включая деятельность по предоставлению в пользование жилых помещений), в том числе в жилых помещениях.
 
Ч. 1 ст. 8 Закона № 214-ФЗ установлено, что сумма курортного сбора, подлежащая уплате, не включается в стоимость проживания плательщика сбора в объекте размещения. Следовательно, сумма курортного сбора не связана с расчетами по оплате проживания в объектах размещения.
 
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признается прибыль, определяемая как разность между полученными доходами и величиной произведенных расходов.
 
Согласно Кодексу к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.
 
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
 
В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона № 214-ФЗ установлена обязанность Оператора осуществлять исчисление, взимание и перечисление в бюджет субъекта Российской Федерации курортного сбора.
 
Таким образом, Законом № 214-ФЗ не предусмотрено получение Оператором экономической выгоды в связи с осуществлением обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению в бюджет субъекта РФ курортного сбора. Соответственно, не приводит к возникновению у него объекта обложения по налогу на прибыль организаций.

Столичный парламент принял закон, устанавливающий пониженную ставку налога на прибыль организаций для работающих на территории города производителей автотранспортных средств. Ставка в размере 12,5% будет действовать в налоговые периоды 2018-2020 годов.

Напомним, НК предоставляет субъектам РФ право понижать ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в региональный бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков. 

Льготная ставка по налогу на прибыль организаций в отношении автопроизводителей уже действует в Москве в рамках программы «Льготы в обмен на инвестиции». Сейчас предлагается привести этот процесс в соответствие с механизмом, действующим в отношении столичных технопарков, технополисов и промышленных комплексов.

«Предоставление статуса производителя автотранспортных средств, осуществляющего деятельность на территории города Москвы, которое будет проводиться в соответствии с разрабатываемым сейчас постановлением Правительства Москвы, будет взаимоувязано с обязательствами по поддержанию соответствующего уровня зарплат работников, с инвестированием в развитие производства и инфраструктуру. В конечном итоге предлагаемая льгота будет содействовать развитию в Москве высокотехнологичного, конкурентоспособного производства автотранспортных средств», – подчеркнул министр столичного Правительства Владимир Ефимов.

Напомним, московским автопроизводителям также предоставили льготы по налогу на имущество.

В Минфин поступило предложению о снижении налога на прибыль для предприятий, повышающих заработную плату своим работникам.

Чиновники в письме № 03-03-07/20439 от 30.03.2018 напомнили, что до 2002 года налог на прибыль исчислялся в соответствии с Законом от 27.12.1991 № 2116-1. Ставка была 35% при наличии большого количества льгот и преференций. При этом величина расходов на оплату труда работников предприятия нормировалась, а её превышение увеличивало валовую прибыль предприятия.

Таким образом, повышение заработанной платы в тех реалиях было как раз невыгодно, потому что в результате этого приходилось увеличивать прибыль.

Другое дело – сейчас.

На сегодняшний день ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом глава 25 НК такого количества льгот и преференций как до 2002 года не содержит. Вместе с тем, перечень расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, открыт и позволяет учитывать любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, в том числе и расходы на оплату труда.

Таким образом, увеличение оплаты труда повлечет снижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и, соответственно, уменьшение самого налога, уточняет Минфин.

Минфин в письме № 03-03-06/1/24595 от 13.04.2018 разъяснил порядок учета в целях налога на прибыль страховой премии, уплачиваемой в рассрочку, если период по каждой части платежа не указан.

Пунктом 6 статьи 272 НК определено, что расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если уплата страховой премии осуществляется в рассрочку, но период, к которому относится каждая часть платежа, не указан, страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и соответствующей части страхового взноса.