суточные

ВАС РФ разрешил давний спор о том, подлежат ли обложению НДФЛ суточные по однодневным командировкам.

Зачастую суды в обоснование необходимости налогообложения указанных сумм ссылались на то, что законодатель связывает право на возмещение дополнительных расходов (суточных) не только с фактом выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, но и с проживанием работника вне постоянного места жительства. Если работник, выполняющий служебное поручение вне места постоянной работы, имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, то дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и право на получение суточных не имеет.

ВАС РФ признал необоснованной данную позиции, указав, что направление работников в служебные командировки происходит по инициативе работодателя и в его интересах, следовательно, оплата суточных осуществляется в интересах работодателя, а не работника. Суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, следовательно, не облагаются НДФЛ.

980 НДФЛ

Специалисты УФНС по Саратовской области разъясняют, какая сумма суточных не облагается НДФЛ.

Ведомство напоминает, что согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ при оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные,  но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Если суточные выплачиваются по условиям гражданско-правового договора (на выполнение работ, оказание услуг), то они являются облагаемым НДФЛ доходом.

Такие разъяснения приводит УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ,в своем письме № 03-04-06/6-205 от 06.09.2010, приводит разъяснения по вопросу обложения НДФЛ сумм суточных, выплачиваемых организацией при направлении работников в заграничные командировки.

В письме отмечается, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику, в том числе и за последний день заграничной командировки, в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

При этом, в целях определения суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в размере 700 рублей.

1375 НДФЛ

Правительство Республики Саха (Якутия) своим Постановлением № 228 от 11.05.2010 устанавливает размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам учреждений, финансируемых за счет средств государственного бюджета Республики Саха (Якутия).

Так, согласно документу, на выплату суточных устанавливается 170 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26 апреля 2010 г. по делу N А75-8362/2009 признал необоснованность довода о правомерности начисления страховых взносов на суммы выплат (взамен суточных), превышающих 100 рублей, работникам, выполняющим работы вахтовым методом.

ФАС указал, что страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых локальным актом.

Доказательства того, что выплаченные работникам суммы надбавок превышали размер возмещения расходов, предусмотренный локальными актами общества, материалы дела не содержат. Из вышеизложенного следует, что с учетом правовой формы общества, являющегося коммерческой организацией, не должны начисляться страховые взносы на выплаты, установленные в виде надбавок за вахтовый режим работы работников общества взамен суточных.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16 апреля 2010 г. по делу N А56-63868/2009 признал, что суд пришел к обоснованному выводу о неправомерном включении инспекцией в налоговую базу по НДФЛ суточных, размер которых установлен локальным нормативным актом заявителя.

ФАС указал, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к НДФЛ не определены. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Следовательно, для организаций, финансируемых не из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером.