Согласно статье 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ для формирования в электронной форме бланков строгой отчетности, а также их печати на бумажных носителях используется ККТ, являющаяся автоматизированной системой для БСО.
Напомним, в настоящее время никаких автоматизированных систем для БСО, о которых говорится в законе, фактически не существует.
ФНС в письме № ЕД-4-20/10858 от 05.06.2018 отмечает, что автоматизированная система для БСО применяется исключительно при осуществлении расчетов наличными и (или) электронными средствами платежа за оказанные услуги (выполненные работы). При этом ККТ, не являющаяся автоматизированной системой для БСО, такого ограничения не содержит и может применяться при расчетах как за товары, так и за услуги (работы).
Одновременно сообщается, что организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и ИП, имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающих услуги общественного питания), вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих БСО в порядке, установленном законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ), до 01.07.2019.
Таким образом, после 01.07.2019 организация при оказании услуг населению обязана применять ККТ, в том числе являющуюся автоматизированной системой для БСО, соответствующую требованиям Федерального закона N 54-ФЗ, с учетом указания на кассовом чеке (БСО) обязательных реквизитов, установленных статьей 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ.
Закон от 27 ноября 2017 г. № 337-ФЗ установил новые сроки по применению онлайн-касс для некоторых организаций и ИП. Что изменится для тех, кто получает платежи от населения за оказанные услуги?
Обещанная отсрочка по обязанности применять ККТ узаконена. Однако получили её не все бизнесмены.
Госдума в спешном порядке приняла поправки в закон 290-ФЗ, поскольку это было обещано Владимиру Путину.
До 1 июля 2019 года продлили право не применять кассовую технику следующим лицам:
организациям при осуществлении видов деятельности, облагающихся ЕНВД (кроме розничной торговли и общественного питания);
индивидуальным предпринимателям при осуществлении видов деятельности, облагающихся ЕНВД или ПСН (кроме розничной торговли и общественного питания);
индивидуальным предпринимателям без наёмных работников, применяющим ЕНВД и ПСН по рознице и общепиту. Если такой ИП заключит трудовой договор с работником, он обязан в течение 30 календарных дней с даты заключения договора зарегистрировать контрольно-кассовую технику;
индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов, если они не имеют работников.
Кроме того, до 1 июля 2019 года продлено право выдавать бланки строгой отчетности (БСО) при оказании услуг населению в бумажном виде. Исключение сделано только для услуг общественного питания. Напомним. что право применять БСО не зависит от системы налогообложения.
Еще один пункт, про право не применять ККТ при продаже билетов на матчи чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, вряд ли заинтересует наших читателей.
В зависимости от того, в каком статусе будет выступать курьерская служба (в качестве платежного агента, по договору поручения или по договору комиссии), будут предъявляться и соответствующие требования к заполнению кассового чека или бланка строгой отчетности.
По вопросу о возможности организации выдачи курьерской службе мобильных ККТ для осуществления ими расчетов с покупателями (клиентами) в письме Минфина № 03-01-15/76178 от 20.12.2016 отмечается, что законом ограничения в отношении таких действий не предусмотрены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4.3 Федерального закона N 54-ФЗ ККТ после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением расчета, осуществляемого электронными средствами платежа в сети Интернет.
Таким образом, кассовый чек или бланк строгой отчетности курьерской службой должен передаваться покупателю (клиенту) в момент осуществления расчета.
Применение ЕНВД не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанности применять БСО. Такой вердикт вынес Верховный суд РФ в постановлении № 307-АД16-8841 от 31.10.2016 г.
По результатам проведенной проверки соблюдения требований закона о применении ККТ, налоговая инспекция вынесла постановление о привлечении ИП к административной ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ, с назначением наказания в виде штрафа в размере 3500 рублей. Индивидуальный предприниматель приняла 100 рублей за покрытие ногтей лаком и не выдала клиенту ни кассового чека, ни БСО.
Суды первых двух инстанций встали на сторону налоговой инспекции. ИП пыталась оспорить решение ИФНС, ссылаясь на то, что при применении ЕНВД, согласно пункта 2.1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ, документ об оплате выдается только по требованию клиента. А такого требования не было.
Суд первой инстанции указал на то, что из буквального прочтения пункта 2.1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ следует, что от применения ККТ (но с выдачей документа о приеме денежных средств по требованию покупателя) освобождаются налогоплательщики ЕНВД и ПСН только в случае осуществлении деятельности, не подпадающей под действие пунктов 2 и 3 названной статьи. Суд второй инстанции подтвердил, что сам по себе статус плательщика ЕНВД не является достаточным основанием для освобождения от применения ККТ или выдачи платежного документа.
Верховный суд не увидел оснований для изменения или отмены обжалуемых судебных актов и отказал ИП в удовлетворении жалобы.
УФНС по Свердловской области в качестве напоминания об обязанности применения ККТ или БСО при оказании услуг такси привело у себя на сайте решение Семнадцатого апелляционного арбитражного суда.
Постановлением от 11.05.2016 № 17АП-3764/2016-Аку ААС оставил в силе решение Арбитражного суда Свердловской области от 16.06.2016 по делу № А60-61094/2015 и постановление Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области о назначении ООО «ЭРА» административного наказания по ч. 2 ст. 14.5 КоАП в виде штрафа в размере 30 000 рублей.
В рамках осуществления контроля за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники в отношении субъектов предпринимательства, осуществляющих деятельность такси, налоговым органом установлено, что ООО «ЭРА» при осуществлении наличных денежных расчетов не была применена контрольно-кассовая техника и не были выданы бланки строгой отчетности.
Суд указал, что ООО «ЭРА» не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению действующего порядка применения контрольно-кассовой техники. Доказательств наличия объективных препятствий, не позволивших исполнить требования действующего законодательства, организацией не представлено. Вина общества налоговым органом доказана.
В начале года Верховный суд РФ рассмотрел несколько дел, касающихся административных штрафов, наложенных на индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, за неприменение БСО при оказании услуг населению.
Споры про обязательность применения БСО при ЕНВД возникли сразу же после появления в Федеральном законе от 22.05.2003 N 54-ФЗ нормы о том, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, могут не применять ККМ и выдавать по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (п.2.1 статьи 2 закона). Этот пункт практически вступает в противоречие с другим пунктом этой же статьи, т. к. в пункте 2 указано, что при оказании услуг населению вместо ККМ можно применять бланки строгой отчетности (БСО). А БСО выдаются всем клиентам, вне зависимости от того, требует его клиент или нет.
Мнения специалистов по вопросу обязательности применения именно БСО при оказании услуг населению расходятся. Кто-то утверждает, что пункт 2.1 главнее пункта 2 и можно выдавать документ (не в виде БСО) только по требованию клиентов, а кто-то, наоборот, считает, что пункт 2 обязывает применять либо БСО, либо ККМ, вне зависимости от применяемой системы налогообложения.
Что же думает Верховный суд по этому вопросу? А Верховный суд тоже никак не может определиться.
В постановлении от 20.01.2016 N 304-АД15-17629 по делу N А81-1485/2015 суд сослался на пункт 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и постановил, что нижестоящие суды были правы, сделав вывод об отсутствии события вменяемого нарушения, ответственность за которое установлена частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ. Жалоба Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу осталась без удовлетворения.
В следующем же месяце Верховный суд в постановлении от 11.02.2016 N 301-АД15-14856 по делу № А79-3757/2015 сделал абсолютно противоположный вывод, сославшись на те же самые пункты того же самого закона. Суд согласился с мнением налогового органа и указал, что «наличие у предпринимателя статуса плательщика единого налога на вмененный доход не является достаточным основанием для освобождения от выдачи бланка строгой отчетности, обязанность плательщика единого налога на вмененный доход выдавать бланки строгой отчетности не обусловлена требованием клиента выдать ему такой документ, поэтому в данном случае предприниматель нарушил требования законодательства». И на сей раз жалоба индивидуального предпринимателя осталась без удовлетворения.
Но самое удивительное в этой ситуации не то, что Верховный суд выносит прямо противоположные решения, это уже давно никого не удивляет. Удивительно, что оба постановления приняты одним и тем же судьей — Зарубиной Е.Н.
Если даже судья Верховного суда не может разобраться в этом вопросе, то что же делать предпринимателям, которые не являются юристами и хотят просто спокойно работать?
Минфин РФ в письме № 03-11-06/2/1651 от 20.01.2016 уточняет порядок оформления документов при оказании услуг населению без применения ККТ.
Ведомство напоминает, что документы, приравненные к кассовым чекам и предназначенные для расчетов без применения ККТ при оказании услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.
В данном случае ИП, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться обязательные реквизиты. Эти реквизиты установлены пунктом 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ.
При этом утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.
Кроме того, БСО может изготавливаться не только типографским способом, но и формироваться с использованием автоматизированных систем.
Сотрудники налоговых органов регулярно проводят контрольные мероприятия в отношении налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере пассажирских перевозок.
В ходе проведения проверок постоянно выявляются такие факты, как невыдача пассажирам кассовых чеков или БСО, подтверждающих оплату пользования легковым такси.
В региональных УФНС напоминают, что организации и ИП обязаны применять ККТ при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях оказания услуг. ККТ может не применяться в случае оказания услуг населению при условии выдачи бланков строгой отчетности.
Таким образом, за пользование легковым такси, в подтверждение оплаты, выдается либо кассовый чек, либо квитанция в форме бланка строгой отчетности.
Кроме того, легковое такси должно быть оборудовано таксометром.
Минфин в своем письме № 02-06-10/48743 от 24.08.2015 напоминает, что состав реквизитов формы «Квитанция» (код по ОКУД 0504510) дополнен уникальным идентификатором начисления (УИН) и иными реквизитами идентификации дохода и его плательщика.
Соответствующие изменения внесены приказом от 30.03.2015 № 52н.
Вместе с тем, поскольку данная форма является бланком строгой отчетности, тиражирование которого на платной основе осуществляет типография, у организаций могут оставаться запасы отпечатанной формы в прежней редакции.
В целях оптимизации расходования бюджетных средств организациями государственного сектора, Минфин считает возможным установить переходный период для применения новой формы "Квитанции".
До 1 апреля 2016 года организации вправе воспользоваться прежней формой «Квитанции» при условии ее дополнения необходимыми реквизитами, предусмотренными приказом № 52н.