капитальные вложения

Неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.

Следовательно, неотделимые капвложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 374 НК, в том числе в случае включения объекта недвижимого имущества субъектом РФ в Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, до их выбытия из состава ОС.

В этом случае уплата налога на имущество и представление налоговой декларации (расчета) осуществляются по месту учета на балансе капвложений в арендованный объект, то есть по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, - в случае, если капвложения учитываются на балансе «обособки».

В случае произведенных организацией капвложений в арендованный объект недвижимости по местонахождению «обособки», не имеющей отдельного баланса, уплата налога на имущество и представление декларации зависят от места их учета на балансе в качестве ОС в соответствии с учетной политикой организации.

Если в отношении имущества предусмотрены налоговые преференции, то эти преференции распространяются и на неотделимые улучшения в арендованное имущество.

Учитывая, что с 1 января 2019 года движимое имущество не признается объектом обложения налогом на имущество организаций, неотделимые улучшения основных средств, классифицированных по ОКОФ как движимое имущество, также не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-05-05-01/52 от 09.01.2019.

Управление ФНС Удмуртии дало разъяснения об учете в целях налога на прибыль расходов в виде капитальных вложений в основное средство, введенное в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, при исчислении налога на прибыль организаций имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ приходится дата начала амортизации.

При этом начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Учитывая, что объект основных средств был введен в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, при переходе организации на общую систему налогообложения расходы, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, не могут быть учтены для целей налога на прибыль организации.

Налогоплательщик перешел с УСН на ОСНО. Как учесть в целях налога на прибыль расходов в виде капитальных вложений, если ОС введено в эксплуатацию в период применения УСН? Ответ на этот вопрос да Минфин в письме № 03-11-06/2/25443 от 27.04.2017.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК налогоплательщики на ОСНО при исчислении налога на прибыль организаций имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30%- в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 272 НК расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК приходится дата начала амортизации.

Учитывая, что объект основных средств был введен в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСН, при переходе организации на общую систему налогообложения расходы, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК, не могут быть учтены для целей налога на прибыль организации.

Правительственная комиссия по законопроектной деятельности одобрила законопроект Минфина, направленный на снижение налоговой нагрузки на вновь создаваемые промышленные предприятия, передает пресс-служба Правительства РФ.

Законопроект предусматривает предоставление субъекту Федерации права снижать региональную часть ставки налога на прибыль до 10% для вновь создаваемых организаций промышленности в пределах общего объема производимых ими капитальных затрат.

При этом для таких налогоплательщиков ставка по налогу на прибыль, поступающему в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%.

Согласно документу, налогоплательщики вправе применять пониженные ставки налога, начиная с налогового периода, в котором были получены первые доходы от реализации регионального инвестиционного проекта (но не позднее пяти лет с даты включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов).

Льготу будут предоставлять до тех пор, пока разница между суммой налога, исчисленного без применения пониженных ставок налога, и суммой налога, исчисленного с применением пониженных ставок, определенная нарастающим итогом, составит величину, равную объему капитальных вложений.

Расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% (не более 30%) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/41628 от 20.08.2014.

При этом датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 НК РФ.

ФНС РФ в своем письме № БС-4-11/7313@ от 16.04.2014 напоминает, что согласно п. 6 ст. 376 НК РФ база по налогу на имущество уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию и или модернизацию сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

При этом положения п. 6 ст. 376 НК РФ могут распространяться на объект хранения авиационной техники в виде ангара.

Правительство РФ утвердило Правила осуществления капитальных вложений в объекты государственной собственности Российской Федерации за счет средств федерального бюджета.

Как сообщает пресс-служба кабинета министров, Постановление от 9 января 2014 года №13 устанавливает три возможных механизма осуществления капитальных вложений: предоставление бюджетных инвестиций; предоставление бюджетным учреждениям, автономным учреждениям и предприятиям субсидий на капитальные вложения; передача федеральными органами власти бюджетным учреждениям, автономным учреждениям и унитарным предприятиям полномочий государственного заказчика.

Принятые решения позволят начиная с 2014 года финансировать строительство (реконструкцию, в том числе в режиме реставрации, технического перевооружения) объектов капитального строительства и (или) приобретение объектов недвижимого имущества, включаемых в Федеральную адресную инвестиционную программу.

Депутаты Госдумы рассмотрят на ближайшем пленарном заседании в третьем (окончательном) чтении законопроект № 16703-6 «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса РФ и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ».

Документ устанавливает особенности восстановления расходов на капитальные вложения для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Так, в частности, законопроектом уточняется порядок восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей -седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств («амортизационной премии»), при реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию.

Законопроектом предусмотрено, что восстановлению подлежат суммы указанных капитальных расходов только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику.