НДФЛ

Ситуация следующая:

В декабре работник отработал два дня и ушел в отпуск без содержания. Вычеты превысили сумму дохода работника за декабрь. Но с учетом заработка за декабрь доходы не превысили 350 000 руб.

Вот что ответил Минфин в письме № 03-04-06/15364 от 02.03.2020:

В случае если в отдельном месяце налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов превысила сумму дохода налогоплательщика, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового

Чиновники пояснили, что суммы районных коэффициентов являются оплатой труда в повышенном размере за особые условия работы, отличающиеся от обычных условий.

Такие выплаты не поименованы в перечне не облагаемых страховыми взносами, а значит они облагаются в общем порядке.

С НДФЛ расклад аналогичный. Положений, предусматривающих освобождение от НДФЛ сумм районного коэффициента к зарплате, НК не содержит.

Следовательно, данная выплата облагается НДФЛ.

Что с НДФЛ и страховыми взносами — начислять/не начислять? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/15768 от 03.03.2020.

На основании абзаца третьего подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных федеральным, региональным и местным законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с оплатой питания.

Поскольку оплата питания работникам осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством РФ, то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что касается НДФЛ, то согласно пункту 44 статьи 217 НК не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

Согласно статье 293 ТК сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, 6 месяцев.

Таким образом, доходы в виде питания, обеспечиваемого работодателем работникам, привлекаемым для проведения сезонных полевых работ, освобождаются от НДФЛ.

В письме от 20.02.2020 № 03-04-05/12324 поясняется, почему это не целесообразно.

В случае уплаты НДФЛ налоговыми агентами по месту жительства физических лиц такое перечисление должно осуществляться отдельными платежками, что может привести к увеличению объема невыясненных поступлений.

Кроме того, налоговым агентам будет необходимо отслеживать и контролировать смену места жительства физлиц для перечисления НДФЛ в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований.

Соответственно, указанный порядок негативно отразится на работе налоговых агентов.

В случае перечисления налоговым агентом НДФЛ по неправильным реквизитам налог будет уплачен не по назначению, следовательно, возникнет недоимка, что повлечет начисление пени налоговому агенту.

Такая ситуация может возникнуть, например, когда работник сменил место регистрации (жительства), не уведомив при этом налогового агента

В результате понизится трудовая мобильность населения, поскольку работодатели — налоговые агенты не будут заинтересованы в привлечении на работу лиц, проживающих в других регионах.

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 19.02.2020 № 03-04-05/11573.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками — налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Для нерезидентов НДФЛ облагается доход только от источников в РФ.

В случае если физлицо — получатель дохода в виде вознаграждения за выполнение своих обязательств по договору ГПХ за пределами РФ признается налоговым резидентом РФ, то оно должно самостоятельно задекларировать доход и уплатить налог по ставке 13 %.

Доходы по договору ГПХ физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.

С первого дня работы по найму доходы граждан Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии облагаются НДФЛ по ставке 13% на основании Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица. Он зависит от времени его нахождения в России в течение года. Этот порядок применяется независимо от гражданства и распространяется, в том числе, на граждан государств – членов ЕАЭС.

Для признания налоговым резидентом РФ необходимо нахождение физлица на территории нашей страны не менее 183 дне 12 месяцев подряд (пункт 2 статьи 270 НК).

Если по итогам года сотрудники организаций – граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13%, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.

От обложения НДФЛ освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Однако налог платить не надо, если если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом.Т.е. супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами. Такое условие указано в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ.

Дядя не является близким родственником  в соответствии с Семейным кодексом. Таким образом, доход, полученный в виде стоимости подаренного недвижимого имущества облагается НДФЛ и его надо задекларировать, подав форму 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительству племянника.

Такие разъяснения дало Управление ФНС по Санкт-Петерубургу.

Что с НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/7778 от 06.02.2020.

Как известно, при продаже недвижимости физлица могут не платить НДФЛ, если владели ею более минимального срока. Однако это правило не распространяется на доходы, получаемые физлицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Поэтому ИП придется заплатить налог, без огладки на срок владения зданием и даже при том условии, что он прекратил предпринимательскую деятельность.

В частности, Кричевский рассказал, что Минфин, скорее всего знает, где найти источники компенсации на случай, если правительство урежет тариф страховых взносов.

Напомним, что недавно министр финансов РФ Антона Силуанова сказал: «Сегодня нагрузка на труд в России запредельная – 30% страховые взносы, плюс 13% налог на доходы физлиц. Для работодателя это тяжело, поэтому возникают всякие схемы уклонения. Мы думаем, как снизить налог на труд, но не знаем, где найти источник компенсации».

Кричевский заявляет, что чиновники знают, откуда брать деньги. И предсказывает, что страховые взносы действительно могут сократить, но сами люди начнут платить больше существующих 13 процентов от зарплаты.

«Заходите в поисковик, пишете в строке – «социальные взносы в Австрии». Вам тут же выскакивает: социальные взносы – 42%. Франция - та же самая история. Явно больше 30 и 35%. Максимальная ставка, например, в Швеции – 57%, во Франции при годовом доходе свыше 1 или 1,5 миллионов евро – 75% и т.д. В Австрии то же самое, но никак не 13. Тут же возникает вопрос – большая ли нагрузка на труд в России? И тут же возникает ответ – явно не большая, особенно если брать подоходный налог. Потому что взносы – это то, что к нам возвращается. Пусть это возвращается не в тех объемах, на которые мы рассчитываем, но это уже второй вопрос.

А то, что касается подоходного налога, есть несколько стран, где подоходный налог ниже. Это Казахстан (там 10%), Черногория (10), а дальше идут страны, где 12, 13. И везде плоская шкала.

В странах, которые причисляют себя к относительно богатым и относительно развитым, везде существует шкала прогрессивная, потому что считается, что справедливость идет не оттого, что бедных должно быть меньше, а что средний медианный потребитель должен расти по своим доходам. Потому что медианная единица тянет за собой все остальные. А как медианную поднять? Уменьшить расстояние до наиболее обеспеченных, то есть повысить на них прогрессивный подоходный налог, соответственно, освободить менее зажиточных».

Где взять средства, если правительство решит снизить ставку страховых взносов? У Кричевского есть один ответ на этот вопрос, и он, по версии экономиста, скорее всего, будет воплощен в жизнь: часть социальных и страховых взносов будем платить мы. То есть страховую нагрузку снизят, к примеру, с 30 до 25, но 5% начнут платить работники из своего кармана.

«С работодателя часть взносов перенесут на работника. Потому что Пенсионный фонд в дефиците. А почему же при таких относительно высоких ставках (хотя они в 1,5 раза меньше, чем в западных странах) у нас пенсионеры так плохо живут? Потому что мы не умеем организовать работу пенсионной системы. Потому что мы считаем, что она у нас организована, а она у нас 15 лет уже существует в дефиците.

Вот в 2003 году профицит Пенсионного фонда составил 100 млрд. рублей, а в 2004-м - 66,5. Да, ставка в пенсионную систему была 28%. Но когда ее с 2005 года снизили с 35,6 до 26%, моментально вылез дефицит. И плюс этому дефициту способствовало то, что на волне погашения социальных волнений вследствие монетизации льгот в 2005 году очень быстро в 1,5 раза увеличили базовую часть пенсии. В бюджете денег нет. Где брать эти деньги? Понятное дело, в пенсионных взносах. Это дополнительно увеличило дефицит пенсионной системы. С этим дефицитом мы продолжаем жить на протяжении уже 15 лет.

При этом Алексей Леонидович Кудрин тогда говорил, что снижение с 35,6 до 26 ЕСН будет способствовать выходу работодателей из тени. Но как можно выйти из тени, если ты должен заплатить 26% взносов и 13% подоходного налога, а процент по обналичке тогда был в пределах 2-3% от суммы? Естественно, все оставались там. Ты хоть снижай до 15, до 20, но ты все равно 2 не перебьешь. И только в последние годы более-менее здесь ситуация нормализовалась».

Кричевский также говорит готовит самозанятых к тому, что и они начнут платить взносы.

«Взносы самозанятые не платят. И это, конечно, удар не по правительству, а по самим работникам, будущим пенсионерам. Потому что за них никто взносы не платит, они сами за себя взносы не платят. И я очень надеюсь на то, что правительство Мишустина в конце этого года все-таки выйдет к нам с предложением в добровольном порядке ежегодно (или поквартально) выплачивать определенную сумму в Пенсионный фонд для формирования пенсионного капитала на индивидуальный лицевой счет.

Например, у меня как индивидуального предпринимателя сейчас это порядка 10 тысяч рублей в квартал, порядка 40 тысяч за год. Это посильные деньги. Мне, конечно, не очень хочется их платить, но в сравнении с 6% по упрощенной системе налогообложения и 1% свыше 300 тыс. рублей это не столь большие деньги. А самое главное, это не налог, а взнос. Это то, что формирует наш лицевой счет и потом возвращается к нам в виде пенсий».