С 1998 г. Россия является участником Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге (далее - Конвенция), заключенной в Оттаве 28.05.1988. Россия присоединилась к ней в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге". Международным лизингом в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о лизинге признаются договоры, в которых лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Такие договоры регулируются внутренним российским законодательством и международными документами о лизинге.
Л.Г. КИСУРИНА,
директор аудиторской фирмы "Ларика"
Если международным договором установлены иные правила, чем
предусмотренные российским законодательством, то в соответствии с п. 4 ст. 15
Конституции РФ применяются правила международного договора. Поэтому Конвенция
имеет приоритет перед Гражданским кодексом РФ и Законом о лизинге.
Проанализируем Конвенцию и сравним ее с Законом
о лизинге.
|
Положение для сравнения |
Конвенция |
Закон о лизинге |
| 1 | 2 | 3 |
|
Цель |
Устранение определенных правовых препятствий в отношении международного финансового лизинга оборудования, а также унификация правового регулирования отношений по финансовому лизингу |
Развитие форм инвестиций в средства производства на основе лизинга, защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования |
|
Предмет лизинга |
Только оборудование |
Любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства |
| 1 | 2 | 3 |
|
и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности | ||
|
Стороны сделки |
Поставщик предмета лизинга, лизингодатель, лизингополучатель. Поставщик оборудования не является стороной договора, но обязательно уведомляется о заключении договора меж-ду лизингодателем и лизингополучателем | |
|
Стороны международ- ного лизинга |
Лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных государствах. Местонахождение поставщика не имеет значения | |
|
Этапы сделки |
1. Заключение договора между лизингодателем и поставщиком оборудования. 2. Передача предмета в пользование лизингополучателю взамен уплаты лизинговых платежей 3. Возврат предмета лизинга или его продажа лизингополучателю | |
|
Выбор поставщика |
Арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь на опыт и суждение арендодателя. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осу- ществляется лизингодателем | |
|
Понятие лизингового платежа |
Периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования. При выкупе может быть выплачена номинальная цена |
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен |
| 1 | 2 | 3 |
|
переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю | ||
|
Сублизинг |
Возможность передачи в поднайм. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя | |
|
Права кредиторов лизингодател я |
К кредиторам переходят права лизингодателя без изменения условий прав пользования (вещных прав) лизингополучателем | |
|
Ответствен- ность |
Ответственность за поставку, качество и комплектность предмета лизинга несет та сторона, которая выбирала поставщика | |
|
Ремонт |
Лизингополучатель обязан обслуживать предмет лизинга, поддерживать его в состоянии, в котором он был ему передан, с учетом нормального износа и тех изменений в оборудовании, которые согласованы сторонами | |
|
Состояние при возврате |
По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель возвращает предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом износа, обусловленного договором лизинга | |
|
Распределе- ние ответственно сти поставщика |
Поставщик не несет ответственности одновременно перед арендодателем и арендатором за один и тот же ущерб |
Лизингополучатель (арендатор) и лизингодатель (арендодатель) выступают как солидарные кредиторы (ст. 670 ГК РФ). |
|
Права и обязанности лизингополуч ателя |
Отказаться от оборудования или расторгнуть договор лизинга, в случае если оборудование не поставлено, или поставлено с просрочкой, или не соответствует условиям договора поставки. Требовать при приемке предмета лизинга устранения дефектов либо замены предмета лизинга. При досрочном расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга и возместить убытки лизингодателю | |
|
Права и обязанности лизингодател я |
Передать предмет лизинга лизингополучателю на условиях договора лизинга. Устранить выявленные недостатки лизингового имущества. Гарантировать лизингополучателю право пользования и владения предметом лизинга. Изъять предмет лизинга при нарушении лизингополучателем условий договора. Потребовать возмещения убытков | |
При оформлении договора международного лизинга необходимо указать, право какой страны применяется для регулирования данной сделки. Если стороны такого соглашения не достигли, то к их правоотношениям применяется право, действующее в стране лизингодателя (п. 3 ст. 1211 ГК РФ).
Дополнительно к условиям договора, описанным выше в разделе "Правовое регулирование лизинга" (см. с. 9), в договоре следует также определить, какая сторона несет расходы по оплате таможенных пошлин.
Так как при международном лизинге расчеты, как правило, производятся в иностранной валюте, то такие операции регулируются в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Согласно п. 2 ст. 5 этого Закона
покупка валюты для расчетов с лизингодателем осуществляется без ограничений.
Международный лизинг с позиции местопребывания
сторон делится на экспортный, при котором лизингополучатель - нерезидент РФ,
и импортный, при котором продавец и/или лизингодатель - нерезидент РФ. Рассмотрим
налогообложение международного импортного лизинга, так как он встречается чаще,
чем экспортный.
При ввозе лизингового имущества на территорию РФ российские лизингополучатели уплачивают на таможне в соответствии с подпунктами 1, 3, 5 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ ввозную таможенную пошлину, НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (подп. 4 п. 1 ст. 146 и подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ), а также сбор за таможенное оформление.
Ввоз в этом случае осуществляется, как правило, в таможенном режиме временного ввоза. Однако часто предприятия не пользуются льготным режимом, так как он ограничен по времени 34 месяцами, и уплачивают таможенные пошлины и сборы в размере, предусмотренном при режиме "свободного обращения".
Расходы по таможенному оформлению предмета лизинга, понесенные лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, могут быть учтены им в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В письме Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/1/292 указано: при применении метода начисления данные расходы на основании положения ст. 272 НК РФ следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расходы по таможенному оформлению должны учитываться в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.€Ранее точка зрения Минфина России, изложенная в письме от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31, состояла в том, что такие расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Однако в письме УФНС России по г. Москве от 08.09.2005 N 19-11/63727 указывалось:
"Расходы по оплате таможенных сборов и пошлин за ввозимый предмет лизинга, произведенные организацией-лизингополучателем, не удовлетворяют условиям ст. 252 НК РФ, их сумма не может уменьшать налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль отчетного (налогового) периода у организации-лизингополучателя.
В п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Следовательно, уплаченные таможенные
сборы и пошлины наряду с выкупной стоимостью будут участвовать в формировании
первоначальной стоимости объекта основных средств (предмета лизинга) после перехода
права собственности на него от организации-лизингодателя".
Помимо уплаченных таможенных сборов и пошлин лизингополучатель уплачивает на таможне НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме временного ввоза, в случае, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, производятся после принятия данных товаров на учет.
Следовательно, суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации лизингового имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, после принятия этого имущества к учету, в том числе на забалансовый счет (письмо Минфина России от 09.03.2005 N 03-04- 08/35).
Однако имеется неопределенность относительно процедуры возмещения таможенного налога на добавленную стоимость на ввозимое лизинговое имущество в случаях нахождения имущества на балансе иностранного лизингодателя.
Существует позиция, согласно которой НДС, уплаченный при ввозе имущества на таможенную территорию России, не может быть принят к зачету лизингополучателем, так как имущество не принято им к учету как основные средства.
Услуги по предоставлению оборудования в лизинг лизингодателем - иностранной компанией лизингополучателю - российской организации облагаются НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146.
Обязанности налогового агента по НДС возникают у российского лизингополучателя только в том случае, если местом реализации потребляемых им услуг является территория Российской Федерации.
Место реализации работ (услуг)
определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ по-разному - в зависимости от того,
какое имущество является предметом лизинга.
Местом реализации услуги признается территория РФ в следующих случаях:
- местом осуществления деятельности покупателя услуг по лизингу движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, является территория РФ;
- предметом лизинга является недвижимое имущество (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания), находящееся на территории РФ.
Так, например, в письме от 23.03.2006 N 03-04-08/66 Минфин России указал, что место реализации услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств определяется "по месту нахождения продавца". И если автомобиль предоставляет в лизинг иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, то данная услуга не облагается НДС.
Документами, подтверждающими место выполнения услуги, являются контракт и документы, подтверждающие факт оказания услуг.
Лизингодатель предъявляет лизингополучателю к уплате сумму НДС, которая определяется как 18% суммы лизинговых платежей.
Установлены условия принятия лизингополучателем уплаченной суммы НДС к вычету:
- наличие счета-фактуры, выставленного лизингодателем и оформленного в соответствии с законодательством РФ;
- наличие документов, подтверждающих реализацию услуги лизинга, и (или) документов, подтверждающих оплату НДС;
- использование предмета лизинга для оказания услуг, производства товаров, облагаемых НДС.
Порядок исчисления и уплаты
НДС налоговым агентом при осуществлении расчетов за оказанные услуги в иностранной
валюте разъяснен в письме МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Согласно этому письму
налоговая база, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета
расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату
перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату услуг иностранному
лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
Доходы, полученные иностранной организацией от лизинговых операций с имуществом, используемым на территории Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
К таким доходам, в частности, относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.
Налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, согласно ст. 310 НК РФ исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
При этом доход, подлежащий налогообложению, определяется как сумма лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю.
Налог на прибыль организаций удерживается по ставке 20 или 10% в зависимости от того, какое имущество является предметом лизинга и для каких целей оно используется (п. 2 ст. 284 НК РФ).
Если лизингодатель является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключено и действует соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов лизингодателя необходимо учитывать положения такого соглашения.
Порядок и условия применения положений международных налоговых соглашений при налогообложении доходов иностранных юридических лиц у источника выплаты в Российской Федерации установлены в п. 1 ст. 312 НК РФ.
Налоговый агент обязан перечислить сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, в федеральный бюджет в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 2 ст. 287, п. 2 ст. 310, п. 6 ст. 284, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 289 НК РФ).
Приказом МНС России от 14.04.2004
N САЭ-3-23/286@ утверждена форма "Налоговый расчет (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов". Инструкция по заполнению
формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N
БГ-3-23/275.
Начать дискуссию