патентная система налогообложения

Может ли ИП на УСН или ПСН применять «налоговые каникулы» при оказании услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, мотоциклов, мототранспортных средств? Такой вопрос налогоплательщика рассмотрен в письме Минфина № 03-11-11/49203 от 13.07.2018.

Субъектам РФ предоставлено право вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для ИП на УСН или ПСН в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.

Согласно приложению № 1 к распоряжению Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р в Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 КДЕС Ред. 2), относящихся к бытовым услугам, включены в том числе следующие услуги:

  • «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код 45.20);
  • «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств» (код 45.20.1);
  • «Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств» (код 45.20.2);
  • «Мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг» (код 45.20.3);
  • «Техническая помощь на дорогах и транспортирование неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки» (код 45.20.4);
  • «Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов и мототранспортных средств» (код 45.40.5).
Вместе с тем по вопросу порядка применения «налоговых каникул» следует обращаться в соответствующий финансовый орган субъекта РФ, на территории которого будет зарегистрирован ИП.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, напомнил Минфин в письме № 03-11-12/48812 от 13.07.2018.

ИП вправе применять ПСН в отношении такого вида деятельности, как предоставление услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

ИП на УСН, может перейти на ПСН в отношении деятельности по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, сохранив по иным видам деятельности применение УСН.

При этом ИП при наличии патента на предпринимательскую деятельность по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ может оказывать данные услуги как физическим, так и юридическим лицам.

Патентная система налогообложения широкого распространения пока не получила и не смогла стать действенным инструментом легализации самозанятых граждан. К такому выводу пришла Счетная палата по итогам мониторинга внедрения в России ПСН.

«В 2017 году патентную систему применяли всего 287,8 тыс. ИП при том, что по данным Росстата, в РФ в 2016 году насчитывалось более 15 млн неформально занятых граждан», - заявил в ходе выступления на Коллегии аудитор Счетной палаты Сергей Штогрин.

Как показал проведенный анализ, в 2017 году почти половина (49,1%) из всех ИП на ПСН приходилась на долю четырех субъектов РФ (Москва, Московская область, Республика Крым и Севастополь).

Несмотря на меры, принимаемые для популяризации ПСН, существует ряд проблем, которые останавливают ИП и самозанятых граждан от принятия решения о применении указанного режима налогообложения. Это:

- высокий размер страховых взносов на ОПС;

- необходимость регистрации в налоговых органах в качестве ИП;

- необходимость получать несколько патентов на каждый вид деятельности или в каждом регионе;

- отсутствие привязки перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система, к кодам видов деятельности в соответствии с ОКВЭД;

- ограниченная численность (15 человек) работающих сотрудников.

Анализ привлекательности ПСН для самозанятых граждан (сопоставление уровня налоговой нагрузки при применении различных специальных режимов налогообложения) показывает, что при высоком годовом доходе налоговая нагрузка по ЕНВД и ПСН минимальна, что позволяет говорить о некоторой конкуренции данных систем применительно к ИП.

Однако в случае невысокого дохода соотношение показателей «чистого» дохода при применении различных налоговых режимов изменяется не в пользу патентной системы, т.к. сумма страховых взносов занимает основную долю налоговой нагрузки ИП.

Например, при годовом доходе в размере 300 тыс. руб. фискальная нагрузка (доля налога, взимаемого в связи с применением ПСН, и страховых взносов) в 2017 году составляла 16,8% (в том числе 10,8% по страховым взносам). «В этой связи существующий объем фискальной нагрузки не является стимулом для легализации неформально занятых граждан», - почеркнул аудитор.

Выборочный анализ трудовых пенсий по старости, начисленных в 22 регионах гражданам, являющимся ИП (в том числе на ПСН), показал, что у 25,5% ИП величина начисленной пенсии не достигает величины прожиточного минимума пенсионера, а у остальных - превышает его в среднем только на 4,2 тыс. руб.

«Таким образом, - констатировал аудитор, - вопрос о размере страховых взносов и их влиянии на объем будущих пенсионных прав является существенным при принятии решения самозанятыми гражданами о легализации своего статуса».

По мнению Счетной палаты, ПСН может стать инструментом легализации самозанятых граждан, занимающихся аналогичными видами деятельности, что и лица применяющие патент, при условии ее модернизации исходя из следующих предпосылок:

- получение патента для самозанятых граждан должно осуществляться без регистрации в качестве ИП, в уведомительном порядке, в том числе с использованием электронных сервисов ФНС, в налоговых инспекциях или в МФЦ;

- ставка налога по патенту для самозанятых граждан должна находиться в диапазоне от 2 до 4% с обязательным включением в стоимость патента величины страховых взносов;

- объем сформированных пенсионных прав лица, работающего на патенте, для самозанятого должен быть выше величины прожиточного минимума пенсионера в конкретном регионе;

- периодичность уплаты налога должна выбираться гражданином самостоятельно в удобной для него форме (ежемесячно или ежеквартально).

По итогам анализа Коллегия приняла решение направить информационное письмо в Правительство РФ, отчет – в палаты Федерального Собрания.

Верховный Суд РФ в определении № 307-КГ18-2404 подтвердил, что денежные средства за работы, выполненные в период действия патента, но полученные после окончания его срока, облагаются единым налогом по упрощенной системе налогообложения, которую налогоплательщик применял в момент их поступления.

Индивидуальный предприниматель применял УСН. Позже налогоплательщик получил патент на право применения патентной системы налогообложения  по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек» на пять месяцев. В этот период он наряду с УСН применял ПСН. Оплату за проведенные работы предприниматель получил после истечения срока действия патента, но посчитал, что данную сумму не нужно отражать в декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Инспекция в ходе камеральной проверки декларации указала, что полученные позже денежные средства нужно было учесть в качестве дохода, облагаемого единым налогом по УСН, так как они поступили на счет ИП в период, когда он уже не применял ПСН, а находился на УСН.

Налогоплательщик, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Он посчитал, что спорная сумма на его счет поступила за работы, подпадающие под действие патента, и за период, когда он находился на ПСН. Следовательно, она не может быть признана доходом, облагаемым единым налогом по УСН. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали предпринимателя. Они указали, что стоимость патента не зависит от полученного дохода, поэтому при поступлении платы за выполненные работы, спорные доходы следует считать полученными в рамках ПСН.

Суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов. Он указал, что доходом в рамках патентной системы налогообложения являются деньги, поступившие на счет налогоплательщика, когда он находился на ПСН. Таким образом, предприниматель должен был включить полученную сумму в налогооблагаемую базу по единому налогу по УСН.

Налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ, который отказал ему в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения, согласившись с позицией инспекции и суда кассационной инстанции. Об этом сообщила пресс-служба ФНС.

Минфин опубликовал проект закона с поправками в главу Налогового кодекса о патентной системе налогообложения.

В список видов деятельности предлагается добавить:

  • растениеводство, услуги в области растениеводства;
  • услуги по подметанию улиц и уборке снега и льда;
  • курьерские услуги.
Еще четыре вида поменяют своё название:

  • "услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий" заменят на "услуги в области фотографии";
  • "услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству" заменят на "услуги в области дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых";
  • "услуги поваров по изготовлению блюд на дому" заменят на "услуги по приготовлению блюд по заказу частного лица (домашнего хозяйства) на месте, для конкретного мероприятия или события";
  • "оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота" заменят на "животноводство, услуги в области животноводства".
Региональным законодателем будет дано право устанавливать новые ограничения для применения ПСН - в зависимости от общего количества сдаваемого в аренду имущества, в зависимости от количества используемых  автотранспортных средств или по общему количеству стационарных и нестационарных торговых объектов. Кроме того, могут быть ограничения по территории действия патента.

Законопроект подготовлен по поручению главы Правительства РФ Дмитрия Медведева.

Патент на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг действует только в отношении мест осуществления предпринимательской деятельности, указанных в патенте.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-12/40070 от 09.06.2018.

В Москве размер потенциально возможного к получению годового дохода в отношении предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг установлен в размере 660 тыс. рублей.

В связи с этим при увеличении количества мест осуществления указанной предпринимательской деятельности, не приводящих к увеличению потенциально возможного к получению годового дохода, ИП не позднее чем за 10 дней до даты осуществления предпринимательской деятельности в новых местах обязан подать в налоговый орган заявление на получение патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности или на получение нового патента.

При этом в случае получения патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности взамен ранее действовавшего патента дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента, и перерасчет налога не производится.

Субъектам РФ предлагают разрешить устанавливать размер потенциально возможного годового дохода, получаемого индивидуальным предпринимателем, в отношении групп и отдельных видов бытовых услуг. Соответствующий законопроект внесло в Госдуму заксобрание Вологодской области, пишет «Парламентская газета».

Как указывается в пояснительной записке, документ направлен на совершенствование правового регулирования в сфере уплаты налогов предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения.

Налоговым кодексом установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальными предпринимателями применяется ПСН.

Согласно действующему регулированию, региональными законами могут устанавливаться размеры потенциально возможного годового дохода ИП, занимающихся видом предпринимательской деятельности, который обозначен как «прочие услуги производственного характера», а также его подвидами.

Согласно НК, субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, являющихся бытовыми услугами и не относящихся к «прочим услугам производственного характера». В отношении этих видов деятельности применяется ПСН и размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода исходя из конкретных кодов вида деятельности и услуг.

Отмечается, что с 2017 года введён в действие новый Общероссийский классификатор видов экономической деятельности.

В соответствии со старым классификатором, был установлен такой вид деятельности, как «строительство жилья и других построек», который включал в себя порядка 25 подвидов. В отношении него устанавливался один размер потенциально возможного к получению годового дохода, и предпринимателем приобретался один патент.

Но согласно новой классификации, такой вид деятельности, как «строительство жилых и нежилых зданий», существует обособленно, а каждому из сопутствующих видов деятельности присвоен отдельный код.

НК обязывает устанавливать для каждого вида деятельности размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, что вынуждает предпринимателей оформлять несколько патентов, чтобы осуществлять работы в прежнем объёме.

Авторы проекта отмечают, что данное обстоятельство ухудшает положение налогоплательщика и может способствовать снижению поступлений от применения ПСН.

«В целях развития ПСН и улучшения положения налогоплательщиков законопроектом предлагается предоставить субъектам РФ право устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в отношении групп (подгрупп) и (или) отдельных видов экономической деятельности, являющихся бытовыми услугами, установленных дополнительным перечнем», — говорится в пояснительной записке.

Депутаты Госдумы сегодня рассмотрели во втором чтении законопроект с поправками в закон о контрольно-кассовой технике. Третье чтение документ пройдет в четверг, 21 июня.Поспешность принятия, как объяснил один из авторов проекта Андрей Макаров, связана с просьбами бизнеса, озабоченного тем, чтобы поправки вступили в силу с 1 июля этого года.

Несмотря на то, что некоторые проблемы новый закон решит, в целом вопросов после него меньше не станет.

Один из главных вопросов, возникавших у организаций и ИП, был связан с тем, что было непонятно, что же такое электронное средство платежа и относится ли к нему любое поступление по безналичному расчету. Вопрос решен был радикально, вплоть до переименования самого закона о ККТ. Теперь он будет называться «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации». Т.е. из название убрано не только упоминание электронных средств платежа, но даже слово «наличные».

Кроме того, переписаны некоторые определения в законе, в частности определение расчетов. Теперь там четко указано, что расчеты это «прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги...». Таким образом, законодатель прямо дал ответ на вопрос, надо ли применять ККТ при всех безналичных расчетах, поступающих от физических лиц (при безналичных расчетов между организациями/ИП ККТ применять не надо).

Второй вопрос, который активно обсуждается бухгалтерами, это обязанность применять ККТ при выплатах физлицам по договорам ГПХ (аренда, услуги, работы). Исходя из определений слова «расчеты», кассовая техника должна применяться при выплатах, даже если они производятся в безналичном порядке. Однако в законе есть статьи, которые просто противоречат этому утверждению, поскольку там указано, что ККТ применяет продавец (п.1 ст.4.3). Противоречие не убрано, поэтому неопределенность остается.

Впрочем, законодатели заранее предусмотрели то, что нестыковки в законе будут всплывать постоянно (о чем Макаров и заявил на заседании), поэтому дали право Минфину давать «письменные разъяснения налоговым органам, организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники».

Из положительных поправок стоит отметить конкретизацию условий применения ККТ при осуществлении расчетов в безналичном порядке. Так, установлено, что кассовый чек должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но до момента передачи товара.

Немного изменен список видов деятельности, при которых можно не применять ККТ. Добавлена торговля водой и молоком в розлив (как оказалось, их нет в перечне безалкогольных напитков), услуги библиотек, платные парковки. Организациям и индивидуальным предпринимателям, работающим на территории военных объектов, законопроект предоставляет право применения контрольно-кассовой техники без функции передачи в режиме онлайн сведений о расчётах в налоговые органы. Жалобы на то, что на территории таких объектов запрещено пользоваться интернетом, все-таки дошли до авторов проекта.

Некоторые ИП на патентной системе налогообложения смогут не применять ККТ. Подробнее от этом мы писали в материале «ИП получат право не применять ККТ при некоторых видах деятельности». Предпринимателям, применяющим ЕНВД, почему-то таких льгот не дали, хотя такие поправки предлагались депутатами. При представлении законопроекта Глава Комитета по бюджетам и налогу Андрей Макаров акцентировал внимание аудитории на том, что в поправках учтены все виды деятельности, которым предложили дать льготы «ОПОРА РОССИИ» и «Деловая Россия».

Еще об одной новации, о дополнительных реквизитах в кассовых чеках при наличных расчетах между организациями и (или) ИП, можно подробнее узнать в статье «В кассовом чеке появятся новые реквизиты. Бухгалтеры уже недовольны».

Закон достаточно большой по объему. Мы обязательно расскажем и о других поправках, которые он содержит в следующих материалах.

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующих обстоятельств.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении.

В случае прекращения предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

Если при перерасчете у ИП, оплатившего в установленные  сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов.

Если же возникает сумма налога к доплате, то исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-12/28952 от 27.04.2018.

В Госдуме готов ко второму чтению законопроект с поправками в Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа». Текст проекта можно найти в базе Парламента.

Среди многочисленных предлагаемых изменений есть одно, которое может порадовать предпринимателей, применяющих ПСН. При некоторых видах деятельности им будет разрешено не применять кассовую технику, при условии выдачи документа с обязательными реквизитами. Однако самых распространенных видов деятельности это не коснется.

ИП на ПСН не освободят от применения ККТ при следующих видах деятельности:

  • парикмахерские и косметические услуги;
  • техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
  • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом;
  • ветеринарные услуги;
  • проведение занятий по физической культуре и спорту;
  • оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом;
  • ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
  • занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
  • розничная торговля;
  • услуги общественного питания;
  • товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство.
Заметим, что пока это только проект, он не принят Госдумой. Скорее всего поправки будут приняты до конца июня.

В Госдуму внесен законопроект №483530-7, который предусматривает поправки в НК в части патентной системы налогообложения.

Действующий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, предлагается дополнить видами деятельности: животноводство и растениеводство.

Законопроектом предусматривается предоставить полномочия субъектам РФ объединять виды предпринимательской деятельности в области животноводства и растениеводства, включая услуги в этих видах деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, в единый патент с установлением единого потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Авторы проекта – группа депутатов от «Единой России».

Александр Поляков, один из авторов законопроекта, пояснил, что за последние 10 лет в стране сформировалась довольно многочисленная группа «серых» хозяйств. Они, по сути, ведут предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированы ни в качестве КФХ, ни в качестве ИП. «Бюрократические сложности заставляют их оставаться вне правового поля, поэтому не позволяют пользоваться мерами господдержки официального бизнеса, с другой стороны, снижают сборы в местный бюджет. Патентная система позволит снять эту проблему», - считает он.

Все большее число жителей Московской области выбирают патентную систему налогообложения в качестве формы уплаты налога при сдаче в аренду принадлежащей им недвижимости.

В 2017 году по этому виду деятельности получено 4,2 тысячи патентов, в 2016 их было 3,2 тысячи, а в 2015 году – 2,4 тысячи патентов. Чаще всего - это сдача в аренду жилых помещений, сообщает региональное УФНС.

Стоимость патента по сдаче жилья в аренду на территории региона установлена законом Московской области от 06.11.2012 №164/2012-ОЗ, она зависит от общей площади сдаваемых в аренду помещений. Рассчитать конкретную сумму можно с помощью интернет-сервиса «Налоговый калькулятор – расчет стоимости патента».

Патент позволяет не уплачивать:
- НДФЛ - в части доходов, полученных от сдачи в аренду помещений;
- налог на имущество физлиц - в отношении жилого помещения, сдаваемого в аренду.

Получить патент можно на несколько месяцев в пределах календарного года или сразу на год.

Отметим, патент на аренду может оформить только ИП. Для этого физлицу, сдающему жилье, необходимо приобрести этот статус, подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию.

Управление ФНС России по Ивановской области напоминает, что применение индивидуальными предпринимателями  патентной системы налогообложения   не освобождает их от обязанности по уплате страховых взносов.
 
В соответствии с действующим законодательством данная обязанность возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента его исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве ИП. При этом индивидуальный предприниматель обязан исчислять и уплачивать страховые взносы за себя независимо от того производит он выплаты и иные вознаграждения в пользу своих работников или нет (п. 2 ст. 419 НК РФ).
 
Индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС):
1. Страховые взносы на ОПС. Если доход индивидуального предпринимателя за год не превышает 300 тыс. руб., то он уплачивает взносы в фиксированном размере:

  • 26 545 руб. за 2018 г.;
  • 29 354 руб. за 2019 г.;
  • 32 448 руб. за 2020 г.
Если доход за год более 300 тыс. руб., то помимо взносов в фиксированном размере ИП уплачивает еще 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. При этом размер страховых взносов на ОПС за год не может быть более восьмикратного вышеуказанного фиксированного размера страховых взносов на ОПС.

2. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются только в фиксированном размере:

  • 5 840 руб. за 2018 г.;
  • 6 884 руб. за 2019 г.;
  • 8 426 руб. за 2020 г.
Следует учитывать, что ИП не исчисляют и не уплачивают за себя страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы в ФСС РФ в целях социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
 
Если индивидуальный предприниматель начинает (прекращает) осуществлять предпринимательскую деятельность в течение календарного года, то фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот год, определяется пропорционально количеству месяцев (календарных дней) начиная с момента начала (окончания) срока его регистрации в качестве ИП.
 
Страховые взносы в фиксированных размерах уплачиваются индивидуальным предпринимателем не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим годом
(п. 2 ст. 432 НК РФ).
 
В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия его с учета в налоговом органе.

ИП на ПСН при производстве монтажных электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам ГПХ. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.

При определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК, ИП должен учесть работников, с которыми им заключены договоры (в том числе разовые) гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

Сумма, выплачиваемая по таким договорам, значения не имеет.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-12/18632 от 23.03.2018.