Системы налогообложения в России

Основные системы налогообложения в РФ — общая и упрощенная системы налогообложения («ОСН» и «УСН») и патентная система. Все системы, не являющиеся ОСН, являются специальными налоговыми режимами (спецрежимами), условия и порядок их применения регулируются Разделом VIII.1 НК. Разберем, кому какая система подойдет.
Системы налогообложения в России
Иллюстрация: СберРешения

Отличия систем налогообложения

Выбор системы налогообложения — актуальный вопрос как при открытии юридического лица, так и в процессе его развития, ведь порой меняющиеся обстоятельства открывают возможность для применения специального налогового режима. От этого во многом зависит рентабельность, эффективность и прибыльность работы организации.

Ниже представлена сравнительная таблица основных систем налогообложения. Мы не освещаем систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН) в связи с ее достаточно узкой направленностью, однако, если ваш бизнес предполагает сельскохозяйственную деятельность, мы будем рады проконсультировать по вопросам применения ЕСХН.

Система налогообложения

ОСН

УСН

Патент

Кто может применять

ООО, ИП

ООО, ИП

ИП

Налоги

Налог на прибыль

Налог на имущество

НДС

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Налог на имущество только по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости (как правило, помещения в БЦ и ТЦ)

Стоимость патента

Удерживается НДФЛ за работников и уплачиваются страховые взносы

Ставка налога на прибыль/доходы

20% (13%/15% для ИП)

6% (доходы)

15% (доходы минус расходы)

6%

Возможность учитывать расходы

Да, перечень открытый

Только с объектом налогообложения «доходы минус расходы», перечень закрытый

Нет

Представление налоговой декларации

Представляется

Представляется, требования по отчетности гораздо проще

Не представляется

Ограничения 

по выручке

Нет

251,4 млн руб. (в 2023 году)

60 млн руб.

Ограничения 

по количеству работников

Нет

130 чел. 

15 чел.

Виды деятельности

Открытый перечень

Открытый перечень, за редким исключением (банки, страховщики, ломбарды, нотариусы)

Перечень устанавливается законом субъекта РФ

Налоговый учет

Ведется в полном объеме

Ведется книга учета доходов и расходов

Ведется книга учета доходов

Иные условия

Нет

Остаточная (балансовая) стоимость основных средств не более 150 млн руб.

Доля участия других компаний в организации не должна превышать 25%

Не должно быть филиалов (иные обособленные подразделения допустимы)

Действие патента ограничивается территорией муниципального образования

Таким образом, чтобы определить применимость той или иной системы налогообложения по формальным критериям, необходимо прежде всего учесть следующие факторы:

  • предполагаемые ожидания по прибыли;

  • сфера деятельности организации;

  • ожидаемое соотношение доходов и расходов. 

Налоговое право

Комплексная оценка налоговых рисков и защита бизнеса от налоговых претензий

Когда выбирать УСН

Выгода от применения УСН очевидна — пониженные налоговые ставки и полное освобождение от части налогов, поэтому по общему правилу УСН может быть рекомендован всем компаниям, соответствующим формальным критериям его применения. 

С недавнего времени базовые лимиты УСН по уровню доходов подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития отдельно в отношении каждого года в конце предыдущего года. 

По общему правилу лимиты доходов для перехода на УСН и сохранения права на его применение составляли 112,5 (за 9 месяцев) и 200 млн рублей (за год) соответственно, однако с учетом индексации на коэффициент для 2023 года в 1,257 эти показатели для 2023 были равны 141,4 и 251,4 млн рублей (приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573). 

Для 2024 года эти показатели еще выше — с коэффициентом в 1,329 они составят 149,5 и 265,8 млн рублей соответственно (приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730). Для ИП и вновь созданных организаций лимит доходов для перехода на УСН не применяется, но после перехода они точно так же должны соблюдать лимит в 200 млн рублей, индексированный на коэффициент-дефлятор.

При этом лимитам по уровню доходов и числу работников следует уделять повышенное внимание, даже если предельные значения не достигаются: начиная с определенного превышения (в 150*коэффициент-дефлятор млн рублей для доходов и 100 человек для числа работников) ставка налога увеличится и составит уже 8% для УСН «доходы» и 20% для УСН «доходы минус расходы», что будет аналогично ставке налога на прибыль.

Однако даже при превышении максимальных лимитов — уровня дохода, числа работников, стоимости основных средств — компания утрачивает право на применение УСН только с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Это означает, что УСН может быть смысл применять (например, в начале деятельности) даже тогда, когда превышение лимитов ожидается в течение того же календарного года, так как первые кварталы до такого превышения компания сможет законно провести на УСН и уплачивать меньше налогов. 

Обращаем внимание, что налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН; кроме того, для перехода на УСН с нового года должны выполняться условия в отношении предыдущего года. С учетом этого часто перемещаться между ОСН и УСН (например, применять УСН каждый первый квартал года, а потом возвращаться на ОСН) не выйдет. Также стоит отметить, что при переходе с одного режима на другой есть свои особенности по учету доходов и расходов, что создает дополнительные сложности при частых переходах даже в тех случаях, когда такие переходы возможны.

Кроме того, в некоторых субъектах федерации для отдельных видов деятельности региональное налоговое законодательство может предусматривать еще более низкие налоговые ставки при УСН — вплоть до 1% при УСН «доходы» (например, Московская область, Республика Дагестан, Мурманская область). Конкретные условия необходимо изучать в зависимости от планируемого региона деятельности. 

Конечно, как правило, такие пониженные ставки требуют реального осуществления деятельности в регионе, а не лишь формальной регистрации компании в нем. СберРешения будут рады помочь с поиском регионов, способных предоставить наиболее выгодные с точки зрения налогообложения условия в вашем конкретном случае.

Но есть у УСН и минусы. Далеко не всем компаниям выгодно платить налог с суммы доходов без уменьшения ее на расходы, однако УСН «доходы минус расходы» гораздо более требовательна к учету расходов, чем ОСН. Если на ОСН перечень доступных к учету для целей налога на прибыль расходов является открытым, и в целом учтены могут быть любые экономически обоснованные расходы, кроме прямо запрещенных к учету, то перечень вычитаемых на УСН расходов закрыт — такие расходы исчерпывающе перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК

Конечно, наиболее простые виды расходов, такие как расходы на покупку товаров для перепродажи или на приобретение и сооружение основных средств, там упомянуты. Но для организаций, имеющих дело с менее распространенными видами расходов, УСН может не подойти; не предусмотрен на УСН и учет, например, убытков при списании безнадежной задолженности.

Есть и совсем спорные казусы — так, в п. 1 ст. 346.16 НК не упомянуты расходы на приобретение имущественных прав, что представляется скорее упущением законодателя, однако контролирующие органы подходят к данному вопросу формально, и Минфин последовательно указывает на невозможность учета на УСН расходов, например, на приобретение уступаемого права требования (письмо Минфина от 07.12.2020 № 03-11-11/106767, письмо Минфина от 02.12.2019 № 03-11-11/93316). 

Еще применение УСН может блокировать для компании использование некоторых более выгодных налоговых льгот — так, налоговые льготы для ИТ-компаний, предполагающие еще более низкую ставку налога на прибыль (3%, до конца 2024 года — 0%), доступны только компаниям на ОСН (п.1.15 ст. 284 НК). 

СберРешения будут рады помочь в анализе соответствия вашей деятельности условиям применения налоговых и иных льгот для ИТ-компаний, а также сопроводить процесс получения государственной ИТ-аккредитации.

Есть и определенный недостаток у УСН с точки зрения взаимодействия с контрагентами — так как УСН не предполагает уплаты НДС, некоторые применяющие ОСН контрагенты меньше склонны к работе с поставщиками на УСН, так как это означает для них отсутствие входного НДС, который можно было бы вычитать против их собственного исходящего НДС, уплачиваемого ими при реализации. Соответственно, такие контрагенты могут ожидать от поставщиков на УСН сниженных цен. 

Нам также известно, что некоторые компании на УСН принимают решение добровольно уплачивать НДС, чтобы проще иметь дело с применяющими ОСН клиентами. Это право у компаний на УСН есть, однако учет сумм такого добровольно уплаченного НДС в составе расходов на УСН «доходы минус расходы» прямо запрещен налоговым законодательством (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК). Кроме того, по мнению Минфина, уплата НДС компанией на УСН не означает, что у таких компаний на УСН возникает право на принятие НДС к вычету (письмо Минфина от 08.08.2023 № 03-07-09/74218, письмо Минфина от 10.12.2021 № 03-07-11/100707). 

Как вы можете видеть, окончательное решение в пользу или против выбора УСН должно приниматься с учетом множества факторов — ожидаемых финансовых показателей и ресурсов (работников, основных средств) компании, планируемого характера деятельности, региона ведения бизнеса, объема и видов расходов, состава контрагентов. 

СберРешения будут рады проанализировать применимость спецрежимов в вашем конкретном случае и подготовить рекомендации по выбору оптимальной системы налогообложения именно для вашего бизнеса.

УСН «доходы» или «доходы минус расходы»

Как мы упоминали, учет расходов на УСН ограничен по сравнению с налогом на прибыль. Тем не менее, для бизнеса, предполагающего значительные расходы, выбор УСН «доходы минус расходы» наверняка будет выгоднее, чем УСН «доходы».

УСН «доходы» будет выгодна прежде всего для видов деятельности, не предполагающих значительных затрат; например, это могут быть консультационные, маркетинговые услуги. Но если суммы ожидаемые суммы расходов составляют хотя бы выше 60070% от выручки, то выбор УСН «доходы минус расходы», скорее всего, принесет больший экономический эффект.

Другая ситуация, когда УСН «доходы» может быть уместнее — если расходы значительные, но подтвердить их документами невозможно или слишком сложно. Особенно это может быть актуально, если имеют место наличные расчеты с поставщиками, не слишком тщательно следящими за документооборотом. В таком случае сразу выбрать УСН «доходы» может быть предпочтительнее, чем рисковать отказом в учете расходов по причине нехватки документов.

Стоит учитывать и условия региональных льгот, если они предусмотрены в регионе компании для ее вида деятельности — некоторые из них могут распространяться только на случаи применения УСН «доходы», и быть при этом выгоднее, чем применение УСН «доходы минус расходы», но без льгот.  

Стоит учитывать и то, что УСН «доходы минус расходы» не допускает нулевой налоговой базы — если расходы налогоплательщика превысят его доходы, он все равно должен будет уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы выручки. 

Значение имеет и конкретный вид деятельности: УСН «доходы», например, особенно удобна застройщикам, работающим по счетам эскроу (договорам о долевом строительстве), так как для них в состав облагаемых налогом доходов включается только финансовый результат («экономия») по итогам строительства, что фактически означает учет расходов, но применение ставки 6% для УСН «доходы». 

СберРешения имеют обширный опыт налогового консультирования застройщиков. Это касается как вопросов, связанных с применением УСН (например, актуальный для многих вопрос о корректном моменте определения налоговой базы — на дату получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию, на дату подписания первого передаточного акта, последнего передаточного акта), так и вопросов по иным налогам, таким, как земельный налог (например, вопросы применения особых ставок земельного налога для земельных участков, предназначенных для застройки). 

Для компаний на ОСН также актуальны вопросы по НДС (например, порядок вычета НДС при реализации как жилых, так и нежилых помещений в одном многоквартирном доме).

В рамках подготовки рекомендаций о выборе оптимальной системы налогообложения СберРешения проанализируют в том числе разные варианты объекта налогообложения на УСН — «доходы» или «доходы минус расходы».

Патентная система подойдет далеко не всем

Патентная система существенно упрощает и процесс налогообложения, и учет и затраты на него. Данная система позволяет опробовать деятельность (на которую можно приобрести патент), так как есть возможность выбрать срок действия в пределах года, и, соответственно, посмотреть, какой спрос будет на осуществляемую деятельность на деле. 

Однако с учетом применимости только к ИП, строгих ограничений по видам деятельности, количеству сотрудников и доходу, в основном малый и средний бизнес может сталкиваться с этим спецрежимом при привлечении отдельных контрагентов-ИП для оказания некоторых видов услуг. 

Налоговое право

Комплексная оценка налоговых рисков и защита бизнеса от налоговых претензий

Реклама: АО «Интеркомп», ИНН: 7709688816, erid: LjN8KK8y7

Начать дискуссию

Маркетплейсы

Продавцам стало проще сотрудничать с Wildberries. Не без помощи ФАС

Теперь продавцы на Wildberries смогут зафиксировать стоимость логистики и хранения товаров на 60 или 90 дней, им не придется платить штрафы «За другие нарушения».

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Российский суд арестовал активы Deutsche Bank, Commerzbank и UniCredit

Иски подала «дочка» «Газпрома».

ФНС: 95% льгот по налогам на имущество предоставляют без заявлений

Больше 5 лет ФНС применяет проактивный он же беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот по налогам на имущество физических лиц.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Общество

СФР отчитался о бесплатных проездных билетах до места лечения

Социальный фонд предоставляет право бесплатного проезда до места лечения. Электронные проездные получили уже 41,1 тысяч человек.

Каким бизнесом лучше всего заниматься?

Как вы выбираете бизнес-нишу? Много лет работая с разными бизнесменами и опираясь на свой предпринимательский опыт, я пришел к таким выводам.

НДФЛ

Не получится полностью получить компенсацию за утечку персданных

Операторы персональных данных, которые допустили их утечку и компенсируют ущерб пострадавшим, обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с таких выплат.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

🔥 Акция «Жаркие скидки в любую погоду»! Самые горячие онлайн-курсы «Клерка» за 4 290 рублей до 20 мая

Мы предлагаем самые выгодные цены на онлайн-курсы по учету на маркетплейсах, УСН, ВЭД, финмоделированию, ФСБУ и бухгалтерии с нуля. Только до 20 мая их можно купить за 4 290 рублей!

Криптовалюта

Лучшие платформы в спб для обмена наличных на USDT

Москва и Санкт-Петербург – города, где можно без проблем обменять USDT. Причем, многие обменники принимают как наличные рубли, доллары и евро, так и крипту*! Все лучшие криптообменники в СПБ имеют свои офисы и обслуживают клиентов в индивидуальном порядке – при личной встрече. Где находятся эти офисы, и как через них совершать крипто-сделки?

Лучшие платформы в спб для обмена наличных на USDT
Маркетплейсы

На Авито появляется новый функционал для продавцов, который ранее был у покупателей

Пока функция отзывов продавцов на покупателей работала в тестовом режиме, но до конца мая такая возможность появится у всех пользователей в категории «Товары».

Госзакупки

Расширят административную ответственность за предоставление недостоверных сведений в закупках

ФАС продолжает работу над инициативой введения в КоАП административной ответственности за предоставление недостоверных сведений в закупках.

Инвестиции

Бан микроквартир в Москве, годовой хай индекса, крипта растёт. Дивиденды, новые облигации, IPO и другие новости. Воскресный инвестдайджест

На бирже намечается реальная движуха, и я не про IPO Светофора. Доллар вплотную приблизился к желающим купить его по 90, индекс Мосбиржи обновил годовой максимум, а бедным московским инвесторам придётся богатеть, чтобы инвестировать в бетон. Квартиры меньше 28 метров под запретом!

Бан микроквартир в Москве, годовой хай индекса, крипта растёт. Дивиденды, новые облигации, IPO и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Офис Клерка номинирован на премию Best Office Awards 2024

Объявлены проекты-номинанты премии Best Office Awards 2024. Награждение победителей премии состоится 31 мая в MTC Live Hall финале форума

Офис Клерка номинирован на премию Best Office Awards 2024
3
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Алексей Иванов рассказал как блог на Клерке помог компании «Мое дело» выйти из кризиса. В костюме фирмы Adidas

Стратегии монетизации контента на платформе «Клерк» с использованием вебинаров, рассылок и лит-магнитов.

2
Банки

Покупка жилья в кредит станет более быстрой

Чтобы застройщики быстрее получали финансирование, а участники долевого строительства тратили меньше времени на посещение банков, депутаты предложили разрешить при покупке жилья открывать эскроу-счета удаленно.

Инвестиции

Инвестиции в недвижимость: новый ЗПИФ Рентал ПРО от создателей ПНК-Рентал. IPO в конце мая – начале июня

«Можем повторить!» — сказали ребята из «А класс капитал» и решили, что пора выводить на биржу новый фонд. С названием долго не думали. Был ПНК-Рентал для всех, а будет Рентал ПРО для квалифицированных инвесторов. Был фонд с пассивным управлением, а будет фонд с активным управлением. Собрал известную информацию и свои мысли по новому фонду.

Инвестиции в недвижимость: новый ЗПИФ Рентал ПРО от создателей ПНК-Рентал. IPO в конце мая – начале июня
Мошенничество

В сервис заказа такси встроили азартные игры

Злоумышленники использовали агрегатор такси и проводили через него незаконные операции, связанные с выигрышами на ставках и в онлайн-казино.

Криптовалюта

Как и где купить криптовалюту пошаговая инструкция

Биткоин, Эфир, USDT и другие криптовалюты – отличный способ инвестировать в 2024 году. Сегодня ими пользуются не только крипотрейдеры, но и новички. Многие считают, что купить криптовалюту сложно и непонятно, поэтому отказываются от вложений. К счастью, это не так, и сегодня купить криптовалюту в России так же просто, как обменять рубли на доллары или евро!

Как и где купить криптовалюту пошаговая инструкция
Трудовое право

Роструд назвал основные правовые особенности сезонной работы

По Трудовому кодексу есть особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах.

Банки

Исламский банкинг будет интересен 90 тысячам компаний

По оценкам Сбера, к 2030 году 30% населения будут составлять мусульмане. Услуги банка, которые не противоречат нормам шариата, заинтересуют 5 млн человек.

Интересные материалы

Вопросы официального трудоустройства иностранных специалистов. Общая методичка

В рамках указанной статьи вы сможете узнать об основных этапах и нюансах, связанных с официальным трудоустройством иностранных специалистов.