арендодатель

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/36071 от 22 июня 2015 г. разъясняет порядок учета при УСН сумм обеспечительного платежа (задатка), полученного арендодателем от арендатора.

Ведомство отмечает, что в данном случае при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

В этой связи арендодатель не включает в базу по УСН задаток, полученный от арендатора для обеспечения исполнения обязательств на условиях возврата указанных сумм после истечения срока аренды.

В том случае, если сумма задатка не будет возвращена арендодателем, то данные суммы признаются доходами и включаются в базу по УСН.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/280 от 03.05.2011 разъясняет порядок учета арендодателем неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя.

Ведомство отмечает, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.

Таким образом, полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя, после окончания срока аренды учитываются в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ.

При этом в составе внереализационных доходов учитываются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением.

Расходы на ремонт в указанной ситуации не увеличивают налоговую базу арендодателя, так как арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Так как полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, то после окончания срока аренды их стоимость не влияет на первоначальную стоимость основных средств, в отношении которых они произведены.

3021 НДС

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/33 от 07.02.2011 приводит разъяснения по вопросу учета расходов индивидуальным предпринимателем - арендодателем, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В письме отмечается, что налогоплательщики УСН могут уменьшать доходы, полученные от предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче в аренду офисных помещений, на затраты по техобслуживанию указанных объектов (в том числе по их уборке), по оплате услуг организаций, осуществляющих водо-, тепло-, электроснабжение, а также по оплате телефонных услуг, если договором аренды указанные затраты возложены на арендодателя.

Согласно пункту 1 статьи 149 НК РФ предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, не подлежит налогообложению НДС.

При этом данное освобождение применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций.

Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется указанное освобождение, установлен приказом МИДа РФ и Минфина РФ от 8 мая 2007 г. № 6498/40н.

Вместе с тем, перечень документов, подтверждающих правомерность применения такого освобождения, положениями главы 21 НК РФ не установлен.

В этой связи, в указанном случае налогоплательщик имеет право применять освобождение от налогообложения при наличии документов, подтверждающих аккредитацию представительств иностранных компаний и филиалов иностранных юридических лиц на территории РФ.

Таким образом, документальным подтверждением права на получение освобождения от налогообложения является копия свидетельства о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний, выданного Государственной регистрационной палатой.

Кроме того, документальным подтверждением правомерности применения вышеуказанного освобождения является договор аренды, заключенный с иностранной организацией.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-07-07/69 от 25.10.2010.