Отчетность

Разберемся с «уточненкой»

Сдав декларации, многие бухгалтеры могут позволить себе расслабиться. Однако, как показывает практика, радоваться успеху на налоговом «фронте» рано. Возможно, неприятности только начинаются.

А. Ильина, эксперт ПБ



Сдав декларации, многие бухгалтеры могут позволить себе расслабиться. Однако, как показывает практика, радоваться успеху на налоговом «фронте» рано. Возможно, неприятности только начинаются.



Ревизоры обязаны сообщить компании в письменном виде об обнаруженных при камеральной проверке ошибках или противоречиях в отчетности и потребовать внести в нее коррективы (абз. 3 ст. 88 НК РФ). Чтобы выполнить это требование, фирма должна сдать уточненную декларацию. Однако довольно часто, принимая исправленный отчет, проверяющие выписывают компании штраф. Инспекторы считают, что если к моменту сдачи «уточненки» срок подачи декларации (ст. 81 НК РФ) уже истек, компания опоздала. Но, получив решение о привлечении к налоговой ответственности, не следует опускать руки. Ведь в некоторых случаях штраф можно отменить.


Небольшие формальности


Если ревизоры не сообщат организации об обнаруженных ошибках, она может с легким сердцем обращаться в суд. Арбитры с большой вероятностью встанут на сторону фирмы. Такие прецеденты уже были (постановления ФАС Центрального округа от 22 марта 2006 г. по делу № А62-4114/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 22 августа 2005 г. по делу № Ф04-5393/2005(14053-А46-18)). Судьи аргументировали свои решения следующим образом. Поскольку инспекция не прислала компании требование внести изменения, этот факт сам по себе является основанием для отмены штрафа (в силу пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса).


Кроме того, работники налоговой должны подготавливать вышеуказанное требование только в том случае, если допущенные фирмой ошибки не позволяют осуществить ввод данных в систему (п. 2.1.7 ст. 2 «Регламента организации работы с налогоплательщиками», утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444@, далее – Регламент). К примеру, если в декларации по налогу на прибыль бухгалтер не заполнил раздел 1.1, инспекторы не вправе высылать требование о внесении изменений, поскольку сумма налога рассчитана и показана в следующих разделах этого документа.


Заметим, что срок, в течение которого проверяющие обязаны уведомить организацию, Налоговым кодексом не установлен. Однако упоминание о нем содержится в Регламенте. Там сказано, что на составление извещения инспектору дается три дня после того, как обнаружены ошибки (п. 2.1.5. ст. 2 Регламента). А фирма, в свою очередь, в трехдневный срок после получения уведомления должна представить исправленную декларацию (там же, приложение 1). Правда, все это относится к отчетности, которая послана по почте. Если же сдача документов происходит непосредственно в отделении ФНС, то ревизорам запрещается принимать декларации, которые содержат ошибки (п. 2.1.4 ст. 2 Регламента). Надо сказать, инспекторы с великим усердием следуют этому пункту. И в результате, если у бухгалтера не хватает времени на исправление, фирму штрафуют. Однако налоговики не вправе отказать компании в принятии декларации (п. 2 ст. 80 НК РФ). Служители Фемиды с этим также согласны. Они сообщают, что ревизоры не могут требовать от организации исправления ошибок до проведения камеральной проверки (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2005 г. по делу № Ф04-1990/2005 (10068-А27-23)).


Есть еще один момент, который заслуживает внимания. Одно дело, когда база по налогу в результате ошибки бухгалтера занижена, и совсем другое – если нет.


Налог занижен


В этом случае за каждый день просрочки платежа компании придется перечислить пени (п. 3 ст. 75 НК РФ). Штрафа по статье 122 Налогового кодекса скорее всего избежать не удастся. И вот почему. От ответственности фирма освобождается только в том случае, если подала «уточненку» и заплатила недоимку и пени до того, как узнала, что инспекторы обнаружили ошибки в «старой» декларации (п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ). Понятно, что если требование о внесении исправлений получено, это свидетельствует о том, что компанию опередили.


Нет однозначного ответа на вопрос о том, подавать уточненную декларацию по авансовым платежам или нет. Чиновники требуют ее, поскольку это облегчает им процедуру проверки документов (письмо Минфина России от 9 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/ 174). Но многие эксперты считают, что законодательством указанная обязанность не предусмотрена. К тому же статья 122 Налогового кодекса здесь неприменима, ведь в ней речь идет о неуплате (не полной уплате) налога, а не авансовых платежей.


База не занижена


Помимо неверных расчетов возможны и чисто технические ошибки. К примеру, на титульном листе в поле «Вид документа» бухгалтер написал «Корректирующий» вместо «Первичный» или неправильно указал налоговый период. Естественно, штраф и пени за недоплату налога здесь не грозят. И надо сказать, что подача «уточненки» в этом случае является правом, а не обязанностью организации. Но ревизоры часто начисляют штраф за непредставление (несвоевременное представление) декларации (ст. 119 НК РФ). К счастью, с инспекторами арбитры не соглашаются. Они полагают, что привлечение к ответственности фирмы, которая вовремя представила достоверные сведения о налогах, а потом исправила форму отчетности, недопустимо. Ведь наказание за нарушение правил оформления деклараций законодательно не установлено (постановление ФАС Уральского округа от 12 января 2006 г. по делу № Ф09-6042/05-С2, от 23 марта 2006 г. по делу № Ф09-1845/06-С2).


Меняющиеся бланки


Новые бланки отчетности не редкость в практике любого бухгалтера. Но и здесь налоговики пытаются начислить штрафы за несданную отчетность. Однако нужно помнить, что, пока приказ о новых формах отчетности не вступил в силу, отчитываться можно по старым. Об этом сообщил в свое время и Минфин (письмо от 20 апреля 2005 г. № 03-04-08/104). Предъявление декларации по старой форме не означает, что отчет не сдан, значит, статья 119 Налогового кодекса не применяется. Служители Фемиды придерживаются того же мнения (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 апреля 2006 г. по делу № А33-27244/05-Ф02-1339/06-С1 и от 11 апреля 2006 г. по делу № А33-28127/05-Ф02-1474/06-С1). Кроме того, арбитры достаточно часто напоминают инспекторам об их обязанности сообщать фирме о появлении новых бланков (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Например, так произошло в Западно-Сибирском округе (постановление ФАС от 25 апреля 2006 г. по делу № Ф04-2401/2006(21958-А27-3).


Заметим, ряд судей считает, что если проверяющие не обнаружили никаких ошибок или противоречий в сведениях декларации, а фирма подала ту же информацию, но на новых бланках, такая отчетность вообще не считается уточненной. Целью подачи «обновленных» документов является их приведение в соответствие установленной форме. Поэтому истечение срока подачи декларации и уплаты налога в этой ситуации роли не играют (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 декабря 2005 г. по делу № Ф04-9126/2005 (18045-А27-35)).



Если в отчетности не расшифрована одна из строк, это не является основанием для обвинения организации в неполной уплате налога. К примеру, заполняя декларацию по НДС, бухгалтер не расшифровал сумму, указанную в строке по налоговым вычетам. В этом случае судить о том, занижен налог или нет, инспектор вправе только по результатам дополнительной проверки документов (постановление ФАС Московского округа от 2 августа 2005 г. по делу № КА-А41/6972-05).


Начать дискуссию