Как известно, экспортер вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления экспортных операций. Однако сделать это можно только после представления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт (п.3 ст.172, ст.165 НК РФ). На сбор указанных документов, как правило, уходит значительное количество времени (иногда около 6 месяцев), в течение которого уплаченный экспортером НДС не может быть им принят к вычету (возмещению). Производственные предприятия для уменьшения срока принятия «экспортного» НДС к вычету (возмещению) могут предпринять следующие действия.
Шаг 1. Создается (покупается) Компания А, подконтрольная Предприятию, но формально не являющаяся с ним взаимозависимой (критерии взаимозависимости (аффилированности), в частности, закреплены ст.20 НК РФ, также в Законе от 22.03.91 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рыках»).
Шаг 2. Предприятие продает предназначенный для поставки на экспорт товар Компании А.
При отсутствии оснований, перечисленных в п.2 ст.40 НК РФ, налоговые органы не смогут проверить правильность применения цен по данной сделке. Вместе с тем в Законе №948-1 зафиксирован весьма широкий набор признаков, по которым налоговые органы могут попытаться признать Компанию А и Предприятие взаимозависимыми в судебном порядке, и соответственно применить к сделке между этими лицами последствия, предусмотренные ст.40 НК РФ. Для уменьшения данного риска целесообразно установить в сделке «Предприятие – Компания А» цену, не более чем на 20% отличающуюся от цены, сложившейся на внутреннем рынке.
Предприятие определяет налоговую базу по НДС на дату оплаты. Компания А не оплачивает приобретенный у Предприятия товар до момента пока не представит в налоговые органы комплект документов, подтверждающих экспорт.
В договоре между Предприятием и Компанией А предусматривается отсрочка платежа, за которую дополнительно к цене продукции Компания А уплачивает X процентов годовых от стоимости товара.
Поскольку сделка между Предприятием и Компанией А осуществляется на территории РФ и не предполагает перемещения товаров за пределы РФ, то такая сделка не является экспортной. Поэтому Предприятие вправе принять входной НДС, относящийся к продукции, реализованной по данной сделке, в обычном порядке.
Предприятие не будет начислять НДС по этой сделке до момента, пока Компания А не произведет ее оплату (учетная политика "по оплате").
Шаг 3. Компания А реализует продукцию, приобретенную у Предприятия, на экспорт. Входной НДС по этой продукции Компания А сможет принять к вычету (возмещению) не ранее, чем рассчитается за нее с Предприятием и представит в налоговые органы документы, предусмотренные ст.165 НК РФ.
Благоприятные налоговые последствия от рассматриваемой схемы очевидны. Вместе с тем в результате ее применения Предприятие остается без выручки на длительный срок (до момента представления Компанией А в налоговые органы «экспортных» документов и оплаты приобретенной у Предприятия продукции). При этом Компания А своевременно получит деньги от своего контрагента по экспортной сделке (далее - Нерезидент), но для того, чтобы не разрушать схему, не будет перечислять их Предприятию в оплату приобретенной у него продукции.
В связи с этим очевидным недостатком схема нуждается в некотором дополнении. В схему включается дружественный Банк.
Шаг 4. На полученную от Нерезидента выручку Компания А приобретает у Банка процентный вексель. Размер процентов составляет X процентов годовых (так же как в шаге 2). Срок погашения векселя по предъявлении. Проценты начисляются с момента выдачи векселя.
Для повышения надежности схемы будет лучше, если величина процентов по приобретенному Компанией А векселю будет близка к рыночной.
Шаг 5. Предприятие берет у Банка кредит. Срок погашения кредита определяется 6 месяцев. Также в договоре с Банком устанавливается:
- Предприятие вправе погасить кредит досрочно;
- погашение суммы кредита и процентов по нему может быть произведено Предприятием единовременным платежом по окончании срока использования кредита.
Величина процентов по кредиту устанавливается X+n процентов годовых. Где
- X - величина аналогичная размеру процентов по коммерческому кредиту в сделке «Предприятие – Компания А» (шаг 2) и размеру процентов по векселю Банка (шаг 4);
- n – размер комиссии банка за участие в схеме.
Шаг 6. В момент представления «экспортных» документов в налоговые органы Компания А и Предприятие производят новацию обязательств по договору поставки (см. шаг 1), заменяя обязательство Компании А оплатить товар и проценты за коммерческий кредит обязательством передать Предприятию вексель Банка. Как мы помним, по данному векселю сумма основного вексельного долга и процентов на нее равна сумме задолженности Компании А перед Предприятием за приобретенный товар и процентов за отсрочку платежа.
Шаг 7. Предприятие предъявляет вексель к погашению в Банк с просьбой зачесть сумму вексельного долга в счет погашения кредита. Также Предприятие производит доплату из расчета n процентов годовых на сумму кредита за период его фактического использования (от момента предоставления кредита Банком до момента предъявления в Банк его векселя).
Недостатком схемы является необходимость уплатить Банку комиссию в размере n процентов годовых. Вместе с тем, если Банк дружественный, то указанные n процентов могут составить незначительную величину.
Илья Зорин
налоговый юрист
Начать дискуссию