Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Бухгалтерское приложение" N 27, 2004 г.
30 июля 2004 г. истекает срок представления бухгалтерской отчетности за I полугодие 2004 г., и мы, как всегда, готовы вам помочь. Сегодня ведущий эксперт "БП" Евгений БОНДАРЬ ознакомит вас с порядком формирования некоторых показателей форм Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, при заполнении которых у многих из вас (судя по вашим письмам) возникали вопросы.
- Во-первых, данные по
соответствующим строкам Баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по
аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского
учета) на конец отчетного периода.
-
Во-вторых, в Бухгалтерский баланс должны включаться показатели, необходимые для
формирования достоверного и полного представления о финансовом положении
организации, его изменениях и результатах деятельности фирмы. Напомним, что
достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя
из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
- В-третьих, некоторые показатели, которые
недостаточно существенны для того, чтобы их отдельно включать в Бухгалтерский
баланс, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в
пояснениях к Бухгалтерскому балансу.
Показатель считается существенным, если его
нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных
пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией
вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки
показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Например,
организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение
которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не
менее 5%.
К сведению!
Данные в Бухгалтерском балансе приводятся в
тысячах рублей без десятичных знаков или миллионах рублей, если организация
имеет обороты продаж, обязательств и т. п., исчисляемые в сотнях миллионов
рублей.
Организация, которая вносит
изменения в данные вступительного баланса, должна соблюдать следующие правила:
* числовые показатели отражаются в Балансе в
сравнении с соответствующими данными за предыдущий год;
* изменения, относящиеся к прошлым периодам,
отражаются только во вступительном балансе, никакие корректировочные записи в
бухгалтерский учет как прошлого, так и отчетного года не вносятся.
При заполнении строки 110 Баланса бухгалтер
должен обратить внимание на то, что расходы на проведение НИОКР могут отражаться
либо в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным
Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, либо в соответствии с ПБУ
17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы", утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002
г. N 115н. Напомним, что если результаты НИОКР запатентованы (зарегистрированы в
установленном законодательством порядке), то расходы на проведение этих работ
формируют объект нематериальных активов. А если они согласно законодательству не
подлежат правовой охране либо подлежат регистрации, но не зарегистрированы, то
расходы на их проведение не приводят к возникновению нематериального актива.
И еще. Расходы на НИОКР могут быть признаны
таковыми только при выполнении следующих условий (п. 7 ПБУ 17/02):
- сумма затрат может быть определена и
подтверждена;
- имеется документальное
подтверждение выполнения работ (акт приемки и т. п.);
- использование результатов работ для
производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих
экономических выгод (дохода);
- применение
результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
При невыполнении хотя бы одного из указанных
условий затраты, связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными
расходами отчетного периода и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В аналогичном порядке признаются и отражаются также затраты на НИОКР, которые не
дали положительного результата.
К сведению!
Если расходы на НИОКР в предшествовавших
отчетных периодах были признаны внереализационными, то они не могут быть
признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.
При заполнении строк 230 и 240 бухгалтер должен учесть следующее. Несмотря на то что в Балансе приводится всего лишь одна расшифровочная строка - по задолженности покупателей и заказчиков, он не вправе оставить эту статью Баланса без расшифровки, так как в этом случае бухгалтерскую отчетность вряд ли можно считать полной и достоверной. Чтобы выполнить это требование к бухгалтерской отчетности, он может дать расшифровку либо непосредственно в Балансе (добавив необходимые строки), либо в пояснительной записке (если она составляется этой организацией).
К сведению!
Дебиторская задолженность представляется как
краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты.
Остальная дебиторская задолженность - долгосрочная. Указанный срок исчисляется
начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором
данный актив был принят к бухучету. Причем если организация признала дебиторскую
задолженность сомнительной и создала по ней резерв, то в Бухгалтерском балансе
сумма образованного резерва отдельно не показывается, а на эту сумму уменьшаются
соответствующие показатели Баланса, содержащие информацию о дебиторской
задолженности. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам
бухучета не будут совпадать с данными Бухгалтерского баланса.
Чтобы рассчитать показатель по
строке 470 "Размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)" по
состоянию на 1 июля 2004 г.), нужно сложить дебетовое (кредитовое) сальдо счетов
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки".
При заполнении строки 622 "Задолженность перед
персоналом организации" учтите, что здесь указывается лишь сумма задолженности
организации по начисленной, но еще не выданной заработной плате. Сумма
задолженности организации персоналу по подотчетным суммам отражается по строке
625 "Прочие кредиторы" раздела V "Краткосрочные обязательства" Баланса.
- Во-первых, все данные в Отчете
о прибылях и убытках (форме N 2) указываются нарастающим итогом с начала года по
30 июня 2004 г. включительно.
- Во-вторых,
каждый существенный показатель должен быть представлен отдельно. Несущественные
же суммы можно объединить.
- В-третьих, в
графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за I полугодие
2004 г., а в графе 4 приводятся данные графы 3 Отчета за аналогичный период 2003
г. Если сведения предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период,
то последние подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики,
законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухучете при
этом не осуществляются.
Кроме того, необходимо
учесть, что все расходы организации отражаются в составе одной из статей:
* стоимости активов организации (расходы,
которые связаны с приобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а
также с их дооборудованием, реконструкцией, модернизацией);
* расходов по обычной деятельности;
* прочих расходов (операционных,
внереализационных и чрезвычайных).
При
заполнении строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)" бухгалтеру следует учесть, что здесь организации
показывают только доходы от обычных видов деятельности. Напомним, что в
соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являются выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг. При этом арендная плата, лицензионные платежи и поступления, полученные
от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов
от обычных видов деятельности только в том случае, если фирма получает их
регулярно.
Отражая величину выручки,
бухгалтеру следует помнить, что:
- она
определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок
(надбавок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех
случаях, когда оплата производится в рублях в размере, эквивалентном сумме в
иностранной валюте (условных денежных единицах);
- несмотря на то что в бухучете выручка
отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, налогом с продаж,
экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов,
поскольку в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.
Следовательно, по указанной строке нужно
показать кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый
оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и
сборам", или разницу между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" (субсчет
"Выручка") и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость",
"Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90 (если организация
ведет учет по счету 90 "Продажи" по указанным субсчетам).
Заполняя строку 020 "Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг", не забудьте, что здесь указываются лишь те
расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке
"Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2. Напомним, что
производственные компании отражают по этой строке стоимость реализованной
продукции, списанную в дебет счета 90 "Продажи". Организации сферы услуг
записывают по данной строке затраты, связанные с оказанием услуг, а предприятия
торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в показатель
по этой строке не включаются.
К сведению!
При определении себестоимости проданной
продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99
"Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N
33н, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции.
Заполняя строку 150 "Текущий налог на прибыль", помните, что здесь указывается показатель, равный сумме налога, которая отражена по строке 250 листа 02 "Расчет по налогу на прибыль организаций" Декларации, утвержденной Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614.
К сведению!
В форме N 2 строки "Чрезвычайные доходы" и
"Чрезвычайные расходы" не предусмотрены. Если в отчетном периоде у вас возникли
чрезвычайные доходы (расходы), то вы сможете отразить их, лишь добавив
дополнительные строки.
В заключение еще раз отметим, что в отчетность, предоставляемую внешним пользователям, нужно включать существенные сведения и в то же время не перегружать ее излишней информацией.
Е. БОНДАРЬ
Начать дискуссию