Клерк.Ру

Новые технологии по НДС – в жизнь!

Источник: Журнал "НДС проблемы и решения"

В осеннюю сессию 2014 года депутаты приняли немало существенных изменений порядка исчисления и уплаты НДС. Прежде всего, эти изменения учитывают последние поправки, которые касаются способов контроля со стороны чиновников за уплатой налогоплательщиками НДС. Но есть много и других новаций.

Отчитаться можно позднее

Развитие компьютерных технологий давно уже навело чиновников на мысль использовать их в полной мере при контроле за одним из самых бюджетообразующих налогов, нуждающимся во взаимном контроле за выполнением налоговых обязательств всеми участниками сделки, в результате которой начисляется НДС.

Поэтому налоговики подготовили новую форму декларации по указанному налогу. Приучив налогоплательщиков отчитываться по нему в электронном виде, чиновники сделали следующий шаг и решили включить в декларацию подробные данные из первичных документов налогоплательщика. Мол, в электронном виде это сделать не так уж и сложно, а вот возможностей контроля каждой сделки у налоговиков станет больше[1].

📌 Реклама
Отключить

Тем не менее работы у налогоплательщиков по заполнению декларации по НДС прибавится. И это очевидно в том числе для чиновников, и для законодателей. Поэтому они перенесли срок сдачи декларации с 20‑го на 25‑е число (Федеральный закон от 29.11.2014 № 382‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 382‑ФЗ)). Это касается и иных, кроме плательщиков НДС, лиц, если у них возникнет обязанность сдать декларацию.

Соответствующее изменение внесено в ст. 174 НК РФ, в которой говорится также и о сроках уплаты налога. Эти сроки тоже будут ограничены теперь не 20‑м, а 25‑м числом.

Заметим, что законодатели забыли (думаем, именно забыли и скоро исправят свою оплошность), что Федеральным законом от 28.06.2013 № 134‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» с 01.01.2015 в указанную статью включен новый пункт – 5.2.

📌 Реклама
Отключить

Согласно названной норме для некоторых лиц, не являющихся плательщиками НДС либо освобожденных от обязанностей плательщика налога, в определенных случаях установлена обязанность представлять в налоговый орган в отношении совершаемых ими операций журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Срок для исполнения данной обязанности был предусмотрен тот же, что и для сдачи декларации по НДС, то есть 20‑е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

И данный срок Федеральным законом № 382‑ФЗ не учтен. Возможно, это будет сделано позже, задним числом.

Названный закон вступил в силу с 01.01.2015. То есть уже за IV квартал 2014 года декларация по НДС подается и налог уплачивается по новому сроку.

Причем уже при сдаче этой декларации следует учитывать, что теперь п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что если лицо обязано представить декларацию по НДС в электронной форме через оператора, а представило ее в бумажной форме (например, по почте), то будет считаться, что декларация по НДС не сдана. В таком случае налоговики привлекут налогоплательщика по ст. 119 НК РФ за несдачу декларации.

📌 Реклама
Отключить

Налоговые вычеты

Теперь вычеты по НДС на совершенно законных основаниях могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (Федеральный закон № 382‑ФЗ). На это прямо указано в новом пункте – 1.1ст. 172 НК РФ.

Ранее контролирующие органы настаивали на том, что, если налогоплательщик заявляет вычет в более позднем периоде, чем тот, в котором оказались соблюдены все условия для его применения, надо подать уточненную декларацию за тот период, к которому данный вычет относится.

То есть фактически с 01.01.2015 налогоплательщик может выбрать тот период, когда он применит вычет, по которому все условия соблюдены.

📌 Реклама
Отключить

А вот если счет-фактура получен после истечения налогового периода, к которому он относится, но до срока представления налоговой декларации за этот период, установленного НК РФ, то вычет теперь может быть произведен именно в том периоде, когда соблюдены все условия для его применения.

Иными словами, если счет-фактура поступил с опозданием, после истечения налогового периода, в котором совершена облагаемая операция, но до срока подачи декларации, то есть теперь до 25‑го числа первого месяца после указанного налогового периода, то вычет можно произвести именно в периоде совершения операции.

Добавим, что вычеты по НДС теперь не нормируются ни в какой ситуации (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 366‑ФЗ)). Ранее было так, что, если в силу гл. 25 НК РФ расходы принимаются к вычету для целей обложения налогом на прибыль по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежали вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу с 01.01.2015).

📌 Реклама
Отключить

Восстановление НДС в разных случаях

Уточнен порядок восстановления НДС в том случае, если организация начинает применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика данного налога (п. 8ст. 145 НК РФ).

Теперь определено, что суммы НДС восстанавливаются в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение, но поступать подобным образом надо только в том случае, если право на освобождение используется с первого месяца квартала (Федеральный закон № 366‑ФЗ).

Напомним, что согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом для плательщиков НДС является квартал. При этом из п. 1 ст. 145 НК РФ следует, что данное освобождение можно использовать с любого месяца квартала, в том числе со второго или третьего. То есть в первом месяце (или в первых двух) еще может применяться общая система налогообложения с сохранением всех обязанностей плательщика НДС.

📌 Реклама
Отключить

Вот в подобном случае восстанавливать НДС нужно в периоде, не предшествующем тому, когда налогоплательщик стал использовать право на освобождение, а именно в том периоде, когда он этим правом начал пользоваться.

Федеральным законом № 366‑ФЗ также уточнено, что предприниматель при переходе на ПСНО должен восстановить НДС при использовании имущества, по которому ранее налог был принят к вычету (дополнен абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Так необходимо поступать при переходе на любой спецрежим (за исключением ЕСХН), но в отношении ПСНО прямого указания на это Налоговый кодекс ранее не содержал.

Еще согласно названному федеральному закону налогоплательщики снова получили право не восстанавливать суммы НДС по основным средствам и (или) нематериальным активам, ранее правомерно принятые к вычету, в случае дальнейшего использования данных основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%.

📌 Реклама
Отключить

Это вытекает из того факта, что пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ утратил силу. Именно указанное право для налогоплательщиков подтверждалось чиновниками в отношении редакции НК РФ до 01.10.2011, с которой данный подпункт начал применяться (см., например, Письмо ФНС России от 15.09.2011 № ЕД-4-3/15009). То есть в отсутствие такой нормы оснований для восстановления налога в подобной ситуации не было.

А вообще восстановлению НДС в отношении основных средств теперь посвящена отдельная новая статья – 171.1 НК РФ. До сих пор некоторые нормы, касающиеся данной проблемы, были приведены в абз. 4 – 9 п. 6 ст. 171 НК РФ. Теперь названный пункт содержит ссылку на ст. 171.1 НК РФ, нормы которой принципиально ничем не отличаются от норм, ранее установленных именно абз. 4 – 9.

Составление счетов-фактур

В счет-фактуру теперь можно вводить дополнительные строки и графы, если налогоплательщик считает необходимым указать в нем дополнительную информацию. Об этом говорится в Постановлении Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279 (далее – Постановление № 1279), внесшем изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137). Таким образом, узаконено, в частности, применение универсального передаточного документа, рекомендуемые форма и порядок заполнения которого приведены в Письме ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@[2].

📌 Реклама
Отключить

Главное, чтобы в этом документе были сохранены все обязательные реквизиты, установленные Постановлением № 1137.

Кроме того, учтено, что иногда комиссионер (агент), действующий от своего имени, реализует товары (работы, услуги), имущественные права в один день двум и более покупателям. Если именно это следует из отчета комиссионера (агента), то комитент (принципал) вправе в отношении таких операций составить для комиссионера (агента) один сводный счет-фактуру. В Постановлении № 1279 расписано, как надо заполнять строки и графы такого счета-фактуры.

Аналогичная возможность установлена для комиссионера (агента), который от своего имени в один день приобрел товары (работы, услуги), имущественные права у двух и более продавцов. Он может составить на эту покупку сводный счет-фактуру комитенту (принципалу), указав в нем соответствующую дату.

📌 Реклама
Отключить

Уточнен пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Совсем недавно Федеральным законом от 21.07.2014 № 238‑ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» в него была внесена поправка, после чего формулировка данной нормы оказалась противоречивой.

В подпункте 1 п. 3 ст. 169 НК РФ перечислены операции, в отношении которых налогоплательщик исходя из требований п. 3 ст. 169 НК РФ должен составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Он должен это делать всегда, в том числе реализуя товары (работы, услуги), имущественные права лицам, не являющимся плательщиками НДС либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Но именно для подобных случаев названным федеральным законом было установлено исключение. Стороны сделки могут заключить письменное соглашение на несоставление налогоплательщиком-продавцом счетов-фактур, поскольку покупателю этот документ не нужен, так как на вычет НДС он все равно не имеет права.

📌 Реклама
Отключить

То есть, с одной стороны, контрагенты законно договорились не составлять счет-фактуру, с другой – составить его продавец (поставщик) обязан. Хотя законодатели имели в виду, что такой налогоплательщик не составляет счет-фактуру, но ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Именно данный подход теперь четко выражен в п. 3 ст. 169 НК РФ согласно Федеральному закону № 382‑ФЗ.

При этом в книге продаж можно отразить реквизиты счета-фактуры, составленного продавцом в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни (Письмо Минфина России от 09.10.2014 № 03‑07‑11/50894).

О некоторых операциях

Утратил силу п. 4 ст. 161 НК РФ (Федеральный закон № 366‑ФЗ). Согласно ему при реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), обязанность уплатить НДС возлагалась на покупателей этого имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Они признавались налоговыми агентами, обязаны были исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

📌 Реклама
Отключить

Теперь такие покупатели, уже не являясь налоговыми агентами, должны перечислять должнику всю сумму, соответствующую стоимости реализации имущества. Данные операции с 01.01.2015 вообще не признаются объектом обложения НДС ни для покупателей, ни для продавцов (п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 15).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС на территории РФ реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ), производимых и реализуемых, в частности, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделениями) стационарных учреждений социального обслуживания для лиц, страдающих психическими расстройствами (так было сказано в прежней редакции этой нормы).

📌 Реклама
Отключить

С 01.01.2015 действие пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ распространяется на любые организации, в том числе коммерческие (Федеральный закон № 366‑ФЗ).

И еще об одном изменении, введенном в действие положениями Федерального закона № 382‑ФЗ. В статье 148 НК РФ довольно подробно поясняется, как определяется место реализации работ, услуг в различных ситуациях, то есть осуществляется ли реализация на территории РФ. Это особенно важно при определении наличия права налогоплательщика на применение нулевой ставки НДС.

В новом подпункте – 4.4 п. 1 данной статьи теперь отдельно указано, в каком случае для услуг по перевозке товаров воздушными судами местом реализации признается РФ. Если и пункт отправления, и пункт назначения находятся за пределами РФ, в общем случае согласно пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ территория РФ не является местом реализации указанных услуг.

📌 Реклама
Отключить

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В ПисьмеФНС России от 10.06.2014 № ГД-4-3/11237[3] указано, что на основании пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации оказываемых российскими организациями услуг по перевозке (транспортировке) является территория РФ в случае, если перевозка товаров осуществляется между пунктами отправления и (или) назначения, находящимися на территории РФ, или если перевозимые товары помещаются под таможенную процедуру таможенного транзита. В иных случаях согласно пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) товаров территория РФ не признается.

Перевозка товаров воздушным судном, если и пункт отправления, и пункт назначения находятся за пределами РФ, но судно производит посадку на территории РФ, например, для дозаправки, относится к таким иным случаям. То есть товары, временно попавшие на территорию РФ, не помещаются под таможенную процедуру таможенного транзита.

📌 Реклама
Отключить

Теперь для данных услуг местом реализации будет признаваться территория РФ при условии, что:

  • они оказываются российскими авиаперевозчиками – организациями или индивидуальными предпринимателями;
  • место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом их убытия с территории РФ, иначе говоря, при посадке не происходит реализация указанных товаров.
В новом подпункте – 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ теперь прямо указано, что при выполнении данных условий к рассматриваемым услугам будет применяться нулевая ставка.

Согласно новому пункту – 3.9 ст. 165 НК РФ совпадение мест прибытия и убытия товаров должен подтверждать таможенный орган. Это подтверждение, а также указание маршрута перевозки налогоплательщик прилагает к реестру относящихся к соответствующим операциям перевозочных, товаросопроводительных или иных документов.

📌 Реклама
Отключить

Данные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенного органа, подтверждающей убытие товаров с территории РФ (изменен п. 9 ст. 165 НК РФ). Последнее число квартала, в котором собран полный комплект этих документов, признается моментом определения налоговой базы по НДС (изменен п. 9 ст. 167 НК РФ).

* * *

Мы рассказали о наиболее значимых изменениях законодательства, касающихся исчисления и уплаты НДС, которые нужно учитывать при осуществлении хозяйственных операций в наступившем 2015 году.

[1] Подробно о новой форме декларации – в одном из следующих номеров.

[2] См. также Письмо ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ о том, как составить корректировочный УПД.

[3] Размещено на сайте www.nalog.ru и обязательно для применения

Мероприятия

Разместить

Блоги компаний

Создать блог
📌 Реклама
Отключить