Налогоплательщики по всей стране, занимающиеся добычей полезных ископаемых и изготовлением щебня, столкнулись с требованием о перерасчете НДПИ за прошедшие периоды. По мнению налоговых органов, в декларациях по НДПИ налогоплательщики неверно отражали вид добытого полезного ископаемого. Таким полезным ископаемым является щебень, полученный после добычи полезного ископаемого. Возникла правовая коллизия: согласно налоговому законодательству щебень не является видом полезного ископаемого, но фактически налоговые органы признают его таковым.
Правовую позицию ФНС России по признанию щебня объектом НДПИ на основании толкования различных норм НК РФ и специального законодательства, поддержанную ВС РФ, обсуждать уже нецелесообразно. Но возникает вопрос о законности пересчета налога за периоды, предшествующие изменению практики применения соответствующих правовых норм.
Единственная причина, по которой споров по НДПИ при добыче строительного камня становилось все больше, – это несогласие налогоплательщиков с пересмотром ФНС России объекта налогообложения и порядка расчета налога. Следовательно, в этой категории налоговых споров как минимум должна оцениваться причина их возникновения – наличие неопределенности в налоговом законодательстве.
По нашему мнению, доначисление налога за предыдущие периоды в связи с изменением подхода ФНС России к расчету НДПИ противоречит основным началам налогового законодательства. В данном случае есть основания для применения положений п. 7 ст. 3 НК РФ, по которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика.
14 июля вступил в силу Федеральный закон №323‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 323‑ФЗ), которым в НК РФ добавляется новый вид полезного ископаемого – щебень. Предусмотрено, что сумма НДПИ, исчисленная в отношении щебня, не может превышать «произведения количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5» (подп. «б» п. 44 ст. 1 Закона №323-ФЗ).
Налогоплательщиков не могут привлечь к ответственности и им не могут быть начислены пени в связи с неверным отражением объекта налогообложения в декларациях, поданных до вступления в силу Закона № 323-ФЗ.
Вместе с тем остается открытым вопрос, будут ли учтены цель субъекта законодательной инициативы – введение в законодательство именно нового вида полезного ископаемого для целей НДПИ, о чем говорится в Пояснительной записке к законопроекту № 136059-8, с особыми ограничениями в расчетах НДПИ для именно этого вида ископаемого, а также будут ли учтены иные доводы при вынесении последующих решений судами.
На практике возникнут вопросы, каким образом налогоплательщику необходимо определить количество щебня за конкретный налоговый период и в каком документе отражать данные о количестве произведенного щебня для целей налогообложения.
Очевидно, в ближайшем будущем налогоплательщики увидят новые подходы налоговых органов и судов как в части методики расчета НДПИ, так и в части вступления в силу положений Закона №323-ФЗ и их соотношения с уже проводимыми налоговыми проверками.
Начать дискуссию