Знаковые судебные решения по налогу на прибыль

На наших вебинарах мы разбираем не только бухгалтерский или налоговый учет и кадры, но и актуальную судебную практику. Во многом ориентируясь на нее, бухгалтеры строят учет — исключают рискованные операции или, наоборот, учатся отстаивать позицию по включению расходов, а также избегают критических ошибок, приводящих к штрафам и доначислениям.

Ошибки в классификации расходов

Сразу три судебных определения связаны с распределением затрат на прямые и косвенные расходы, на имеющие отношение к ремонту или к капитальным вложениям.

Согласно статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Прямые включаются в себестоимость товаров и учитываются в целях налогообложения по мере их реализации. А косвенные расходы учитываются ежемесячно независимо от момента реализации продукции. Налогоплательщики обязаны самостоятельно производить подобное распределение на основании принятой учетной политики.

В Определении ВС от 06.05.2020 № 307-ЭС20-5919 было принято решение в пользу налоговых органов из-за неверного распределения расходов деревообрабатывающим комбинатом. Налогоплательщик затраты на топливо и электроэнергию учитывал в составе косвенных расходов. Это ошибка потому что:

1. эти затраты являются неотъемлемой частью расходов, связанных с основной производственной деятельностью;
2. эти расходы формируют себестоимость выпускаемой продукции;
3. невозможно доказать, что эти расходы нельзя отнести к прямым расходам.

Согласно Определению ВС от 17.09.2020 № 306-ЭС220-11895 затраты на оплату субподрядных работ должны быть включены в состав прямых расходов, а не косвенных. В рассмотренном случае расходы на субподрядные работы были необходимы для выполнения заказов от основных заказчиков.

Включение подобных затрат в состав косвенных не соответствует нормам ст. 318 НК РФ, поскольку эти затраты применительно к пп.6 п.1 ст. 254 подлежат отнесению к прямым расходам.

Практика судов показывает, что перечень косвенных расходов должен быть обоснован.

• Эта обоснованность должна заключаться в том, что косвенными не могут быть затраты связанные с производством продукции, с выполнением работ, с оказанием услуг.
• Алгоритм распределения на прямые и косвенные должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.
• Признать затраты связанные с производством продукции косвенными расходами можно только при отсутствии реальной возможности отнести эти расходы к прямым затратам с применением экономически обоснованных показателей.

В Определении ВС от 12.10.2020 № 309-ЭС20-14864 было рассмотрено дело региональной лизинговой компании. Расходы на строительство формируют первоначальную стоимость здания, а расходы по переоборудованию, сантехническим и электромонтажным работам не включают в текущие расходы.

Пока невозможно эксплуатировать здание, все расходы на его ремонт и строительство будут считаться прямыми.

Налоговое законодательство различает расходы, связанные с ремонтом и относящиеся к капитальным вложениям.

Если мы имеем дело с ремонтом, цель которого поддержание объекта в рабочем состоянии, то соответствующие расходы единовременно уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если можно доказать, что имело место переоборудование или переустройство, то это капитальные вложения. Они должны увеличивать стоимость основного средства, и на расходы эти затраты попадают посредством начисления амортизации.

Нарушение в способе формирования резерва по сомнительным долгам

Определение ВС от 03.12.2020 № 308-ЭС20-19299 указало на ошибки при заключении договора поставки, а также на то, что образовавшийся долг не увеличивает внереализационные расходы. Если в договоре на поставку продукции есть ссылка на то, что продавец является собственником товара, пока покупатель полностью за него не расплатиться, то продавец в данном случае является залогодержателем.

Долг по оплате товара нельзя включать в резерв по сомнительным долгам и уменьшить налог на прибыль по итогам года. По правилам Налогового кодекса в резерв можно включать только ту задолженность, которая не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п 1 ст. 266).

Внимательно изучайте ваши договоры, если в тексте есть упоминание, что товар находится у продавца в залоге до полной оплаты товара покупателем, то включать такой долг в резерв по сомнительным долгам нельзя — это запрещено Налоговым кодексом.

Обучение для бухгалтера и кадровика

Учитесь онлайн, задавайте вопросы спикерам . Лучшие подборки вебинаров, полезные статьи и курсы

Отправить