Пособия из средств государственного социального страхования: новые правила

С 1 января 2011 г. пособия по государственному социальному страхованию вы­плачиваются по новым правилам, которые существенно отличаются от тех, кото­рые действовали ранее. Соответствующие изменения в Закон об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством были внесены Законом № 343-ФЗ. О порядке расчета и выпла­ты пособий согласно новой редакции данного Закона и пойдет речь в статье.

Применение норм законодательства

В соответствии с ч. 7 ст. 14 Закона № 255-ФЗ особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беремен­ности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в т. ч. для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правитель­ством РФ. В настоящее время они установлены в Положении, утверж­денном постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (да­лее — Положение № 375). Однако поскольку изменений, связанных с внедрением новых правил, в Положение № 375 внесено не было***, в начале 2011 г. оно может применяться только в части, не противоре­чащей новой редакции Закона № 255-ФЗ.

Расчетный период

С 1 января 2011 г. пособия должны исчисляться исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, пред­шествующих году наступления временной нетрудоспособности, от­пуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. Обра­тите внимание, в качестве расчетного периода всегда принимаются именно два календарных года (с 1 января по 31 декабря), а не 24 меся­ца, предшествующие месяцу, на который приходится начало соответ­ствующего страхового случая. Расчетный период корректировке не подлежит.

Пример 1

1.Работник учреждения болел с 17 января по 10 февраля 2011 г. Исчисление пособия по временной нетрудоспособности должно производиться исходя из его среднего заработка за расчетный период в два календарных года, предшествующих 2011 г., т. е. 2009 и 2010 гг. (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г.).

2.Сотруднице учреждения с 12 декабря 2011 г. предоставлен отпуск по беременности и родам. Расчет суммы пособия должен производиться исходя из ее среднего заработка за два календарных года, предшествующих 2011 г, т. е. 2009 и 2010 гг. (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г.

В расчетный период включается время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя (других работодателей). Для сравнения: до 2011 г. суммы пособий исчислялись исходя из сред­него заработка работника, рассчитанного за последние 12 кален­дарных месяцев работы именно у того работодателя, который про­изводил выплату пособия. Если он работал в учреждении менее 12 месяцев, расчет пособия производился с момента принятия на работу к данному работодателю или по иным установленным пра­вилам.

В случае если работник был занят у данного работодателя послед­ние два календарных года, особых вопросов это изменение не вызы­вает. Если же он был принят на работу в текущем календарном году или в предыдущие два календарных года, для исчисления пособия учитывается также заработок за общеустановленный расчетный пе­риод у предыдущего работодателя (предыдущих работодателей). Для этого работник должен представить специальную справку с предыду­щего места (предыдущих мест) работы.

В случае отсутствия такой справки пособие автоматически занижа­ется, т. к. расчетный период не корректируется, а заработок частично отсутствует.

Пример 2

1.Работник учреждения болел с 17 января по 10 февраля 2011 г. Он зачислен в штат учрежде­ния с 12 мая 2010 г, до этого работал у другого работодателя в период с 4 февраля 2007 г. по 11 мая 2010 г., что подтверждается соответствующими записями в трудовой книжке. Рас­чет пособия должен производиться исходя из его среднего заработка за два календарных года, предшествующих 2011 г., т. е. за 2009 и 2010 гг. (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г.). Зарабо­ток по месту работы в учреждении с 12.05.2010 подтверждается соответствующими пер­вичными документами (расчетно-платежными ведомостями и др.), заработок у предыдуще­го работодателя подтверждается специальной справкой, которая должна быть выдана ра­ботнику работодателем по месту предыдущей работы.

2.Сотруднице учреждения с 12 декабря 2011 г. предоставлен отпуск по беременности и ро­дам. Она была принята на работу в учреждение с 14 июня 2011 г, до указанной даты работала у других работодателей - с 17 декабря 2009 г. по 24 мая 2011 г, и с 15 марта 2007 г. по 15 декаб­ря 2009 г. соответственно. Расчет суммы пособия должен производиться исходя из среднего заработка сотрудницы за два календарных года, предшествующих 2011 г. (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г.). Для расчета пособия сотруднице нужно представить в бухгалтерию учреждения справки с предыдущих мест работы за 2009 и 2010 гг. В случае непредставления справок и (или) в случае если сотрудница нигде не работала в указанные периоды времени, расчет пособия должен производиться исходя из среднего заработка, равного минимальному размеру оплаты труда (далее - МРОТ).

Принципиальным изменением является то, что из установленного для расчета пособий двухлетнего расчетного периода никакие перио­ды времени не исключаются, в частности периоды оплачиваемых от­пусков, служебных командировок, временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребенком, отпуска без сохранения заработной пла­ты, периоды военных сборов и иных периодов.

Пример 3

Сотрудница учреждения представила на оплату больничный лист по болезни за период с 7 по 15 февраля 2011 г. Согласно общеустановленным правилам расчет суммы пособия по времен­ной нетрудоспособности должен производиться исходя из ее среднего заработка за два ка­лендарных года, предшествующих2011 г., т. е. за 2009 и 2010 гг. (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г.).

Допустим, что в указанные 2009 и 2010 гг. сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком. В этом случае она вправе выбрать для расчета пособия по временной нетрудоспособности любые другие календарные годы. В частности, 2010 г. может быть заменен на 2008 г., а 2009 г. - на 2007г. или любой другой предшествующий календар­ный год. Заменять можно как оба календарных года (2009 и 2010 гг.), так и любой из них (2009 или 2010 г.).

Если сотрудница обратится с заявлением о замене календарных годов для расчета пособия, пособие по временной нетрудоспособности должно рассчитываться бухгалтерией учрежде­ния дважды: за общеустановленные 2009 и 2010 гг., а также за выбранные сотрудницей и ука­занные в ее заявлении периоды (например, 2008 и 2007 гг.). Для назначения должно быть приня­то большее из исчисленных пособий.

При этом не имеет значения, какой продолжительности отпуск по беременности и родам и (или) отпуск по уходу за ребенком приходится на соответствующий календарный год (один день, полгода, два года или др.).

Выплаты, учитываемые при расчете пособий

Общие положения

С 2011 г. для того чтобы выплата была учтена при расчете пособия, важно знать, были с нее начислены страховые взно­сы в ФСС РФ или нет. Если предельная база для начисления страхо­вых взносов с начала года уже была превышена, то любые суммы вы­плат и вознаграждений в пользу того или иного физического лица при расчете пособий учитываться не должны.

Пример 4

Работник учреждения болел со 2 по 5 февраля 2011 г. Расчет среднего заработка для исчисле­ния пособий в данном случае должен производиться за два календарных года, предшествую­щих 2011 г., т. е. за 2010 и 2009 гг. (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г.). Работник занят в дан­ном учреждении с2008 г.

При определении учитываемых за расчетный период выплат за 2010 г. должны учитываться те из них, на которые были фактически начислены страховые взносы в ФСС РФ. Допустим, что в сентябре 2010 г. предельная база для начисления страховых взносов в части ФСС РФ превысила 415 000 руб. После этого страховые взносы с выплат в пользу данного сотрудника не начислялись. При расчете пособия в 2011 г. в учитываемые выплаты за 2010 г. должны быть приняты суммы выплат и иных вознаграждений в размере 415 000 руб.

Для сравнения: до 2011 г. в учитываемые выплаты включались все виды иных вознаграждений в пользу работника, которые составляли базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом № 212-ФЗ. Применительно к условиям примера 4 по ранее принятым правилам для расчета пособия могли учитываться суммы заработной платы (оклад, доплаты, надбавки, премии) за октябрь, ноябрь и декабрь 2010 г., т. к. несмотря на то что в сентябре была превы­шена предельная база для начисления страховых взносов, указанные выплаты включались в базу для начисления страховых взносов.

С 2011 г. в учитываемые выплаты в полной мере включаются суммы среднего заработка за отпуск, за период служебной командировки и иные суммы среднего заработка, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ. В свою очередь, не могут быть учтены при исчислении посо­бий суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременно­сти и родам, по уходу за ребенком, суммы среднего заработка за период военных сборов, суммы среднего заработка донорам и иные подобные суммы, на которые страховые взносы в ФСС РФ не начисляются.

Таким образом, если на предыдущие два календарных года прихо­дятся периоды болезни, отпуска без сохранения заработной платы и иные периоды, за которые за работником не сохраняются суммы, учитываемые по новым правилам при исчислении пособий (или ко­торые не учитываются при начислении страховых взносов в ФСС РФ), это приводит к занижению сумм выплачиваемых пособий по сравне­нию с ранее принятыми правилами.

Включение выплат и иных вознаграждений за периоды до 2010 года

До 2010 г. в ФСС РФ уплачивались не страховые взносы, а соответ­ствующая часть суммы ЕСН. Кроме того, с выплат в пользу работни­ков из числа инвалидов страховые взносы в ФСС РФ не уплачивались и в 2010 г. Возникает закономерный вопрос, каким образом в указан­ных случаях необходимо формировать выплаты, учитываемые при исчислении пособий.

Данный момент оговорен в ст. 2 Закона № 343-ФЗ: в средний зара­боток для исчисления пособий должны включаться все виды выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, на которые начис­ляются страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом № 212-ФЗ. Таким образом, по периодам до 2010 г. (в части выплат в пользу работников из числа инвалидов — по периодам до 2011 г.) в учитываемые выплаты включаются суммы, на которые по правилам Закона № 212-ФЗ начисляются страховые взносы в ФСС РФ.

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 4. За 2009 г. в средний заработок, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, должны быть включены все суммы выплат и иных вознаграждений в пользу данного сотрудника, на которые по правилам Закона № 212-ФЗ начисляются страховые взносы в ФСС РФ.

Допустим, что за 2009 г. работнику были начислены следующие суммы:

✓  основная заработная плата из расчета оклада, доплат и надбавок к окладу, премий и воз­награждений - 245 000 руб.;

✓  средний заработок за отпуск, за период служебной командировки - 45 600 руб.;

✓  материальная помощь к отпуску - 12 000 руб.;

✓  единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка - 22 000 руб.;

✓  суточные при служебных командировках - 3200 руб., оплата проезда к месту командировки и обратно - 12 500 руб., оплата проживания в пунктах командировки - 23 400 руб. (все рас­ходы надлежащим образом документально подтверждены);

✓  пособие по временной нетрудоспособности - 18 700 руб.

Из приведенных выплат страховые взносы в ФСС РФ согласно нормам Закона № 212-ФЗ начис­ляются на суммы основной заработной платы в размере 245 000 руб., среднего заработка за отпуск и за период служебной командировки в размере45 600руб., материальной помощи к от­пуску в размере 8000 руб. (принимаются в части, превышающей 4000 руб. в целом за календар­ный год). Всего за 2009 г. при исчислении пособия в 2011 г. могут быть приняты выплаты в раз­мере 298 600 руб.

На суммы единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка в пределах до 50 000 руб. на ребенка, на суммы оплаты командировочных расходов (при условии их правиль­ного документального оформления), а также на суммы пособий по временной нетрудоспо­собности страховые взносы в ФСС РФ не начисляются, а потому они не могут быть приняты при оплате больничного листа в феврале 2011 г.

Не вполне ясно, какую редакцию Закона № 212-ФЗ принимать для целей оценки выплат и вознаграждений за предшествующие кален­дарные годы на предмет включения их в состав учитываемых при рас­чете пособий выплат, поскольку в данный Закон периодически вно­сятся изменения. Например, с 2011 г. страховые взносы в ФСС РФ должны начисляться на компенсацию за часть отпуска, превышаю­щую 28 календарных дней, тогда как до 2011 г. на указанные суммы взносы могли не начисляться.

Учитывая тот факт, что Закон № 343-ФЗ вступил в силу с 1 января 2011 г., отталкиваться в вышеприведенных случаях необходимо от той редакции Закона № 212-ФЗ, которая применяется с той же даты — 1 января 2011 г. Следовательно, в учитываемые выплаты за периоды до 2010 г. необходимо включать суммы компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, которая выплачивалась соглас­но ст. 126 ТК РФ.