Если организация хочет взять кредит или заём, то кредитор может под обеспечение займа или кредита выдвинуть требование о залоге.
В соответствии со статьей 334 Гражданского кодекса РФ:
1. В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.
Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает.
2. Залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется законом об ипотеке. Общие правила о залоге, содержащиеся в настоящем Кодексе, применяются к ипотеке в случаях, когда настоящим Кодексом или законом об ипотеке не установлены иные правила.
3. Залог возникает в силу договора. Залог возникает также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге.
Правила настоящего Кодекса о залоге, возникающем в силу договора, соответственно применяются к залогу, возникающему на основании закона, если законом не установлено иное.
Таким образом, если фирма-заемщик не рассчитается по долгам, то заложенное имущество может быть продано. Решение о продаже заложенного имущества, как правило, принимается судом, однако в некоторых случаях кредитор может реализовать заложенное имущество и без решения суда.
Если организация-заемщик передает в залог движимое имущество, то кредитор может продать данное имущество без решения суда, если такое условие предусмотрено в договоре залога.
Если организация- заемщик передает в залог недвижимость, то продать его без решения суда кредитор имеет право только после того, как с должником будет заключено соответствующее соглашение.
Внимание!
Данное соглашение должно быть заверено нотариально.
Со стоимости проданного заложенного имущества фирма-заемщик должна будет заплатить НДС. Операция имеет целый ряд особенностей, на которые налогоплательщик должен обратить внимание.
Пример.
ООО «Сибирь» производит стиральные машины. Налоговый период по НДС у организации составляет календарный месяц. В июле 2002 года ООО «Сибирь» оформило кредит – 200 000 рублей в коммерческом банке сроком на два месяца. Сумма процентов по кредиту - 20 000 рублей. В обеспечение кредита ООО «Сибирь» передало банку в залог 20 стиральных машин.
Из-за отсутствия денежных средств ООО «Сибирь» не смогло вовремя вернуть кредит, поэтому заложенное имущество банк реализовал по цене 15 000 рублей за одну стиральную машину, всего на сумму 300 000 рублей. Из данной суммы банк удержал сумму долга по кредиту (220 000 рублей), оставшиеся 80 000 рублей были возвращены ООО «Сибирь».
Себестоимость одной стиральной машины - 12 000 рублей.
В течение сентября 2002 года ООО «Сибирь» произвело реализацию:
10 стиральных машин по цене 20 000 рублей (без НДС),
10 стиральных машин по цене 20 800 рублей (без НДС,)
10 стиральных машин по цене 21 200 рублей (без НДС).
Теперь необходимо определить, из какой цены следует исходить, чтобы заплатить НДС по стиральным машинам, проданным в качестве залога.
В данной ситуации необходимо обратиться к статье 154 НК РФ:
2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.
Исходя из сказнного, организация должна рассчитать уровень цены реализации стиральных машин за непродолжительное время. Таково требование статьи 40 НК РФ.
В данном примере уровень цены организация должна определить следующим образом:
(10 шт. х 20 000руб. + 10 шт. х 20 800 руб. +10 шт. х 21 200 руб.)/ 30 шт. = 20 666,66 рубля (без НДС)
Теперь полученную цену необходимо сравнить с ценой, по которой банк реализовал заложенное имущество.
(20 666, 66 – 15 000): 20 666,66 руб. х 100% = 27%.
Данная величина более 20%, следовательно, цену, по которой были реализованы заложенные стиральные машины, надо сравнить с рыночными ценами.
Предположим, что рыночная цена на такой товар составляет 21 000 рублей (без НДС)
Отклонение от рыночной цены составит:
(21 000 руб. – 15 000 руб.) : 21 000 руб. х 100% = 28%.
Следовательно, выручку от продажи заложенного имущества для целей НДС необходимо рассчитать исходя из рыночной цены.
В данном примере сумма НДС, которую необходимо заплатить, составит:
21 000 х 20 шт. х 20% = 84 000 рублей.
При этом бухгалтер отразит это в учете следующим образом:
Кредит 009 – 220 000 рублей – получено извещение банка о продаже заложенного имущества;
Дебет 76 Кредит 90.1 – 300 000 рублей (15 000 руб. х 20шт.) – отражена выручка от продажи заложенных стиральных машин;
Дебет 90.2 Кредит 43 – 240 000 рублей – списана себестоимость реализованных стиральных машин;
Дебет 90-3 Кредит 68 – 84 000 рублей - начислен НДС с реализации предметов залога;
Дебет 66 Кредит 76 – 220 000 рублей – погашен долг по кредиту перед банком;
Дебет 51 Кредит 76 – 80 000 рублей – поступила на расчетный счет разница между суммой выручки от реализации заложенного имущества и суммой долгового обязательства перед банком;
Дебет 99 Кредит 90.9 – 24 000 рублей – отражен убыток от реализации стиральных машин.
Внимание!
Если при сравнении цены реализации заложенного имущества процентное отношение будет менее 20%, то выручку от продажи заложенного имущества для целей уплаты НДС корректировать не надо. В этом случае НДС будет заплачен исходя из той цены, по которой кредитор реализовал залог.
Кроме того, если в залог было передано имущество, которое не облагается НДС (например, ценные бумаги), то при реализации данного имущества НДС не возникает.
Комментарии