НДС при выплате вознаграждения покупателю

Вопрос:

- Просим разъяснить применение налога на добавленную стоимость в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период, без изменения цены товаров.

- Как исчисляется НДС при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров?

Ответ:

- Просим разъяснить применение налога на добавленную стоимость в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период, без изменения цены товаров.

- Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.

В практике взаимоотношений между организациями розничной торговли и их поставщиками применяются различные формы оплаты поставленных товаров, включающие предоставление различных премий или скидок, в числе которых можно выделить премии или скидки, связанные с продвижением товаров на рынке.

В случае если предоставление премий или скидок направлено на продвижение товаров, заключенное между продавцом товаров и их покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное выполнение покупателем за вознаграждение конкретных действий. Например, создание обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика - продавца. В частности, это может быть размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах, выделение для них постоянного или дополнительного места. Такое соглашение может быть заключено в виде отдельного договора на выполнение магазином (торговой сетью) указанных услуг или являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки).

Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации - заказчика (то есть - продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (то есть покупателя товаров - организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг. Это могут быть, например, услуги по рекламе, продвижению товаров и другие аналогичные. В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у покупателя товаров, а суммы этого налога должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке.

Продавцы товаров могут выплачивать их покупателям различные премии и вознаграждения, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров. Например, за факт заключения с продавцом договора поставки, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, и т.п. Данные суммы, по нашему мнению, не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары. Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров.

- Как исчисляется НДС при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров?

- Условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров. В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость для целей уменьшения налоговой базы при изменении цены ранее поставленного товара следует в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру внести соответствующие исправления. Порядок внесения исправлений установлен пунктом 29 «Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914.

Кроме того, продавцу товаров следует внести изменения в Книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16 указанных Правил. А также представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в Книгу продаж.

При этом исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в Книге покупок. Соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных главой 21 НК РФ.

Если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрировал его в Книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в Книгу покупок в порядке, установленном пунктом 7 указанных выше Правил. При необходимости внесения изменений в Книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы Книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Кроме того, покупателю товаров следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в Книгу покупок.