С 15 июня 2004 года ставка рефинансирования установлена в размере 13 процентов годовых. Своим указанием от 11 июня 2004 г. № 1443-У Банк России понизил ее на 1 процент.
Ставка рефинансирования иногда учитывается при расчете налога на прибыль, НДС и налога на доходы физических лиц. Также она используется при расчете пеней за несвоевременную уплату налогов.
НДС
При расчете НДС ставка рефинансирования становится необходимой в случае получения процентов по товарному кредиту, а также векселям и облигациям, связанным с расчетами за товары (работы, услуги). Такие доходы облагаются НДС в соответствии со статьей 162 Налогового кодекса.
В каких случаях возникает такого рода доход? Например, если покупатель не может сразу заплатить за товар (работы, услуги), то он может выписать продавцу собственный вексель или попросить у него коммерческий кредит (покупка с отсрочкой платежа). За кредит продавец получает проценты, которые являются его доходом – это очевидно. А по векселю доход может возникнуть не только в виде процентов, но и в виде дисконта, когда номинальная стоимость векселя больше цены самих товаров.
Доходы по товарному кредиту и векселям (облигациям), связанным с расчетами за товары (работы, услуги), облагаются у фирмы-продавца НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110.
При чем же тут ставка рефинансирования? Дело в том, что НДС рассчитывается не со всей суммы процентов, а только с той ее части, которая превышает ставку рефинансирования. Для расчета используется ставка, которая действовала со дня выдачи векселя (коммерческого кредита) по день его погашения. Если в этот период ставка менялась, организация должна учесть это изменение.
Пример
ЗАО «Актив» отгрузило покупателю 7 июня 2004 года товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. В оплату товара покупатель в тот же день выписал собственный вексель на сумму 118 000 руб., который предусматривает выплату процентов из расчета 20 процентов годовых.
Вексель погашен покупателем спустя 21 день – 28 июня 2004 года. Сумма процентов по векселю составила:
118 000 руб. х 20% : 365 дн. х 21 дн. = 1357,81 руб.
Со дня выписки векселя до 15 июня (7 дней) действовала ставка рефинансирования 14 процентов годовых, а с 15 до 28 июня (14 дней) – ставка 13 процентов годовых. Сумма процентов по векселю, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, равна:
118 000 руб. х 14% : 365 дн. х 7 дн. + 118 000 руб. х 13% : 365 дн. х 14 дн. = 905,2 руб.
Разница между фактически полученными процентами и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования, составила:
1357,81 руб. – 905,2 руб. = 452,61 руб.
НДС с этой суммы равен:
452,61 руб. х 18/118 = 69,04 руб.
ЗАО «Актив» определяет выручку в целях налогообложения НДС «по оплате».
Указанные операции бухгалтер «Актива» отразил в учете записями:
7 июня
Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с неоплаченной выручки;
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 118 000 руб. – получен вексель в счет оплаты за отгруженный товар;
28 июня
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»
– 119 357,81 руб. (118 000 + 1357,81) – оплачен вексель, включая проценты по нему;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 90-1
– 1357,81 руб. – доначислена выручка на сумму процентов по векселю;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 69,04 руб. – начислен НДС на проценты по векселю.
налог на прибыль
Для налога на прибыль ставка рефинансирования становится актуальной, когда фирма пользуется заемными средствами, то есть берет деньги в долг у банков или у других фирм. За займы фирма, как правило, выплачивает кредитору проценты. Такие проценты включаются в состав внереализационных расходов. Однако облагаемую прибыль они уменьшают только в пределах норм, которые установлены в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса.
Так, размер процентов должен быть сопоставим со средним уровнем процентов по другим аналогичным займам, которые фирма получила на сопоставимых условиях (например, на тот же срок, в той же валюте и т. д.). Точнее, он не должен отклоняться от него более чем на 20 процентов.
Если фирма не получала аналогичных займов и ей не с чем сравнивать, то она может учесть только сумму процентов в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. При этом применяется та ставка, которая действовала в период пользования займом. Если за указанное время ставка рефинансирования менялась, это следует учесть при расчете процентов.
Пример
ООО «Пассив» 10 июня 2004 года получило заем в сумме 500 000 руб. сроком на 90 дней. Одновременно с погашением займа организация должна заплатить проценты из расчета 18 процентов годовых. Сумма процентов по займу составит:
500 000 руб. х 18% : 365 дн. х 90 дн. = 22 191,78 руб.
Заем возвращен в срок 8 сентября 2004 года.
Бухгалтер определил сумму процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль. С 10 по 14 июня (3 дня) ставка рефинансирования составляла 14 процентов годовых. С 15 июня по 8 сентября (87 дней) – 13 процентов годовых. Сумма процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль, равна:
500 000 руб. х 14% : 365 дн. х 3 дн. х 1,1 + 500 000 руб. х 13% : 365 дн. х 87 дн. х 1,1 = 17 675,34 руб.
Следовательно, при расчете налога на прибыль не будут учтены проценты в сумме 4516,44 руб. (22 191,78 – 17 675,34).
Получение займа и выплату процентов бухгалтер «Пассива» отразил следующими записями:
10 июня
Дебет 51 Кредит 66
– 500 000 руб. – получен краткосрочный заем;
Дебет 91-2 Кредит 66
– 22 191,78 руб. – начислены проценты по займу;
8 сентября
Дебет 66 Кредит 51
– 522 191,78 руб. (500 000 + 22 191,78) – погашены заем и проценты по нему.
Налог на доходы физических лиц
Для НДФЛ ставка рефинансирования имеет значение, когда сотрудник получает материальную выгоду. Она возникает в том случае, если фирма дает своим работникам займы под совсем небольшие проценты, размер которых меньше 3/4 ставки рефинансирования. Получается, что сотрудник экономит на процентах, то есть получает материальную выгоду.
С разницы между процентами, рассчитанными исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и процентами, исчисленными по условиям договора займа, фирма должна удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК). В таком расчете следует использовать ставку рефинансирования, действовавшую на момент выдачи займа работнику.
Материальная выгода определяется на дату выплаты процентов по займу, но не реже одного раза в течение календарного года.
Поскольку чем ниже ставка рефинансирования, тем меньше сумма НДФЛ, фирме и сотруднику выгодно перезаключить договор займа при снижении ставки. Для этого надо оформить возврат в кассу выданного ранее займа, а затем отразить его выдачу заново, но уже тем числом, когда действовала пониженная ставка рефинансирования.
Пени за просрочку уплаты налогов
Размер пеней за несвоевременную уплату налогов напрямую зависит от ставки рефинансирования Банка России. Пени начисляются со дня, который следует за последним днем срока, установленного для уплаты налога, до даты погашения задолженности включительно. Они рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК). Ставка для расчета берется та, которая действовала на каждый конкретный день. Напомним последние изменения ее размера:
| Период | Ставка рефинансирования | Ставка пеней |
| 4 ноября 2000 г. – 8 апреля 2002 г. | 25% | 25% : 300 = 0,083% |
| 9 апреля 2002 г. – 6 августа 2002 г. | 23% | 23% : 300 = 0,077% |
| 7 августа 2002 г. – 16 февраля 2003 г. | 21% | 21% : 300 = 0,07% |
| 17 февраля 2003 г. – 20 июня 2003 г. | 18% | 18% : 300 = 0,06% |
| 21 июня 2003 г. – 14 января 2004 г. | 16% | 16% : 300 = 0,053% |
| 15 января 2004 г. – 14 июня 2004 г. | 14% | 14% : 300 = 0,047% |
| 15 июня 2004 г. по настоящее время | 13% | 13% : 300 = 0,043% |
Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию