В налоговое законодательство внесен ряд поправок, в том числе и в отношении НДФЛ. Некторые из них уже вступили в силу со 2 сентября 2010 года, другие начнут действовать в 2011 году.
Перечислять налог необходимо в следующем порядке.
Если доход выплачивается наличными, то налог необходимо уплатить в день получения денег в банке. В случае если доход перечисляется на банковский счет работника, налог следует уплатить в день перечисления.
В иных случаях это необходимо сделать не позднее дня, следующего за датой получения физическим лицом дохода. Это же касается случая, когда доход получен в виде материальной выгоды или в натуральной форме.
До вступления в силу поправок учреждение могли оштрафовать, если оно не перечислило удержанный налог. Сейчас (со 2 сентября) организацию могут привлечь к налоговой ответственности и в том случае, если она не удержала налог. Такие поправки внесены в статью 123 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
Количество дней просрочки рассчитывают со следующего дня после установленного срока для перечисления налога до дня его уплаты. Причем пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа (включая выходные и праздничные дни). За день, в котором недоимка погашена, пени не начисляются. Такой датой считается день предъявления в банк платежного поручения, вынесения решения инспекцией о зачете и т. д. (п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что налоговые санкции не освобождают учреждение от уплаты задолженности по налогу (п. 5 ст. 108 Налогового кодекса РФ). Поэтому инспекция вправе взыскать суммы недоимки и налоговых санкций с образовательной организации на основании принятого решения (п. 1, 2 ст. 46, п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ).
Однако здесь есть исключение. С бюджетных учреждений взыскать задолженность по налогу и штрафные санкции можно только в судебном порядке (подп. 1 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ, ст. 239 Бюджетного кодекса РФ).
Однако в случае, если удержать НДФЛ с человека невозможно, следует уведомить об этом инспекцию, указав неудержанную сумму налога. Сделать это надо в течение месяца после окончания налогового периода (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В противном случае контролеры могут привлечь учреждение к ответственности. Размер штрафа составит 200 руб. за каждый случай, когда такие сведения не были представлены (ст. 126 Налогового кодекса РФ). Кроме того, на должностных лиц учебного заведения может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Правила по зачету и возврату излишне уплаченных сумм налогов определены статьями 78 и 79 Налогового кодекса РФ.
Вернуть человеку налог за счет сумм НДФЛ, удержанных у других работников, сейчас нельзя. Об этом неоднократно напоминали чиновники (письма Минфина России от 12 апреля 2010 г. № 03-04-06/9-72, от 9 июня 2009 г. № 03-04-06-01/130). Учреждение может зачесть суммы излишне уплаченного налога только по доходам данного физлица (письмо от 22 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/41).
Однако с 2011 года правила меняются. Порядок возврата излишне удержанного налога будет четко регламентирован. Соответствующие поправки внесены в статью 231 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
Возвращать деньги работнику необходимо за счет предстоящих платежей по НДФЛ. Причем это можно будет сделать за счет суммы налога иных физических лиц.
То есть с 2011 года возможность зачесть учреждением налог, излишне удержанный у одного человека, в счет налога с доходов иных плательщиков прямо предусмотрена в Налоговом кодексе РФ.
Может оказаться, что сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет, является недостаточной для возмещения налога. В этом случае налог возвращает уже инспекция.
Поэтому учреждение должно подать заявление на возврат излишне удержанного и уплаченного налога. Сделать это необходимо в течение 10 дней со дня подачи работником заявления о возврате ему НДФЛ.
Вместе с заявлением в инспекцию нужно представить выписку из регистра налогового учета за налоговый период, в котором был излишне удержан налог. А также документы, подтверждающие, что налог был удержан и перечислен.
Отметим, что до того, как средства будут перечислены налоговому агенту из бюджета, он вправе вернуть человеку излишне удержанный налог за счет собственных средств.
Обратите внимание: с 2011 года формы регистров и порядок их заполнения учреждение будет разрабатывать самостоятельно. При этом они должны содержать:
- сведения, позволяющие идентифицировать физлицо;
- вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов (в соответствии с утвержденными кодами);
- суммы дохода и даты их выплаты;
- статус налогоплательщика;
- даты удержания и перечисления налога в бюджет;
- реквизиты платежного документа.
Напомним, что отсутствие налогового регистра является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов учета. Как и искажение содержащихся в нем данных, если оно было допущено два и более раза в течение года. За это учреждение могут оштрафовать (п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ). Причем минимальный размер штрафа составит 10 000 руб.
Важно запомнить
С 2011 года вернуть работнику излишне удержанный налог можно будет в счет предстоящих платежей по НДФЛ с доходов других специалистов. Также со следующего года форму налоговых регистров по НДФЛ организации будут разрабатывать самостоятельно.
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №11, ноябрь 2010 г.
Начать дискуссию