Десять спорных претензий налоговиков к счетам-фактурам

Марина Озерова, специально для Клерк.Ру

Итак, перечислим некоторые претензии к счетам-фактурам, которые вы можете услышать из уст налогового инспектора. И здесь же прокомментируем их с позиции арбитров.

Претензия 1. Бланк счета-фактуры вместо строк "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" содержит соответственно строки "Грузоотправитель" и "Грузополучатель".

Арбитры, принимая решение в пользу налогоплательщика, не приняли во внимание довод ИФНС о дефектности бланка такого счета-фактуры. Судьи исходили из того, что в силу п. 2 ст. 169 НК РФ лишь нарушение установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ порядка составления и выставления счетов-фактур влечет невозможность принятия сумм НДС к вычету или возмещению. А представленный фирмой счет-фактура отвечает условиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Правда, судьи учли, что дефект счета-фактуры - отсутствие адреса покупателя, все же устранен организацией при рассмотрении дела (постановление ФАС Центрального округа от 07.11.2006 № А35-7749/05-С21).

Еще один положительный пример.

В постановлении ФАС Уральского округа от 24.05.2005 № Ф09-2174/05-С2 арбитры указали, что ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 не предусмотрено оформление счетов-фактур только на бланках установленного образца.

Претензия 2. В графе счета-фактуры «Грузоотправитель и его адрес» указан только город.

Инспекция считает, что такие счета-фактуры не соответствуют установленным требованиям, поскольку графы "адрес" грузополучателя и покупателя содержат только название города, в котором расположен покупатель, и не содержат данные адреса, указанные в заявлении о государственной регистрации: Ангарский район, территория "АНХК".

Однако арбитры не согласились с контролерами.

Судьи указали, что согласно Уставу, общество имеет сокращенное наименование ООО "РСУ-3", и его местом нахождения является город Ангарск. Исходя из этого, арбитры пришли к выводу, что в счетах-фактурах указано сокращенное наименование и адрес общества, соответствующие учредительным документам (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.03.2005 № А19-8601/04-20-Ф02-1104/05-С1).

Аналогичные, по сути, выводы изложены в постановлениях ФАС Московского округа от 28.09.2006, 04.10.2006 № КА-А40/9333-06; ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2004 № А66-4140-04.

Претензия 3. В счетах-фактурах указан адрес грузополучателя (общества), по которому отсутствуют складские помещения.

Следует отметить, что п. 5 ст. 169 НК РФне содержит требования о том, что в счете-фактуре должен указываться адрес, по которому находятся склады покупателя. На это обращают внимание и арбитры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2006 № А56-8503/2005).

Претензия 4. В выставленных счетах-фактурах отсутствуют наименования продавца, его адреса и ИНН.

Арбитры исследовали такие счета-фактуры, и пришли к выводу об их соответствии требованиям ст. 169 НК РФ,  поскольку наименование продавца и его адрес проставлены в данных счетах-фактурах в виде штампа, что нормами законодательства о налогах и сборах не запрещено (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.2006 № А74-633/05-Ф02-6855/05-С1-147/06-С1).

Претензия 5. В счете-фактуре не указано наименование произведенных поставщиком работ (оказанных услуг, наименование товаров).

Однако если в таких счетах-фактурах есть ссылки на пункты договора, в котором указаны наименования работ (услуг, товара), то оспорить такую претензию налоговиков вполне реально. Примером тому могут быть постановления ФАС Поволжского округа от 06.12.2006 № А65-1254/2006-СА1-42; ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2004 № Ф04/1329-164/А70-2004; ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2004 № Ф04/1329-164/А70-2004.

Так, арбитры Западно-Сибирского округа пришли к выводу, что указание в счете-фактуре в графе "наименование товара" номера заказа на изготовление продукции не противоречит положениям Налогового кодекса РФ, так как отражает все сведения, необходимые для правильного составления счета-фактуры.

Претензия 6. В счетах-фактурах, составленных на полученный аванс, указаны только три последние цифры номера платежного поручения.

Это с позиции налоговиков, свидетельствует о неверном отражении в счете-фактуре номеров платежно-расчетных документов.

Арбитры с таким утверждением не согласны.

Например, в постановлении ФАС Московского округа от 10.08.2006, 14.08.2006 № КА-А40/7430-06 по делу № А40-10682/06-35-106 судьи указали, что порядок заполнения, описание полей и правила идентификации платежных поручений содержатся не в налоговом, а в банковском законодательстве. В соответствии с Приложением № 4 к Положению Банка России "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.2002 № 2-П (в редакции Указания ЦБР РФ от 03.03.2003 № 1256-У) в случае, если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр, платежные поручения при осуществлении платежей идентифицируются по трем последним разрядам номера, которые должны быть отличны от "000". Именно последние три цифры номеров платежных поручений и указаны в счетах-фактурах, что не является нарушением действующего законодательства.

Довод налоговиков о несоответствииномеров платежных поручений, указанных в счетах-фактурах номерам расчетных документов, был также отклонен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2005 № А56-36584/04.

Претензия 7. В счете-фактуре не указана страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации.

В таком случае, настаивают проверяющие, вычет НДС по приобретенным импортным товарам не производится.

Однако с таким заявлением контролеров можно поспорить.

Действительно, в соответствии с пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Согласно последнему абзацу п. 5 ст. 169 НК РФ сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Таким образом, налогоплательщик, покупающий названные товары, не может нести ответственность за отсутствие в счетах-фактурах информации, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, не указанной продавцом товара, и последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ, к нему не применяются. Именно на это указали арбитры в постановлении ФАС Центрального округа от 28.08.2006 № А09-17128/05-13.

Такая же позиция судей изложена в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2006 № А19-1650/06-50-Ф02-4782/06-С1 по делу № А19-1650/06-50; ФАС Московского округа от 26.08.2005, 25.08.2005 № КА-А41/8143-05; ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2005 № А56-35735/04.

Претензия 8. В счете-фактуре не указана итоговая стоимость без НДС всех видов отгруженных товаров (графа 5).

Сразу же скажем, что не так давно Минфин России высказался в пользу налогоплательщика.

Так в своем письме от 14.11.2006 № 03-04-09/19 финансисты указали, чтоесли по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, итог общей стоимости товаров без учета НДС в таком счете-фактуре не проставляется. В связи с этим, подчеркнули чиновники, указанный счет-фактуру следует считать составленным по установленной форме.

Вслед за такими разъяснениями Минфина России появилось письмо столичного налогового ведомства, в котором указано, что заполнение строки "Всего к оплате" правилами составления счетов-фактур не предусмотрено (письмо УФНС по г. Москве от 05.12.2006 № 19-11/106032).

Заметим, что и ранее арбитры поддерживали налогоплательщика в этом споре.

Судьи указывали, что из формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000  № 914, необходимость отражения итоговых сумм следует только по графам 8 "Сумма налога" и 9 "Стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога" (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2005 № Ф04-8853/2005(17698-А27-33) по делу № А27-4141/05-6).

Претензия 9. При подсчете итоговой суммы к оплате в счете-фактуре допущена техническая ошибка.

Судьи в таком случае могут поддержать налогоплательщика, поскольку наличие технической ошибки при оформлении итоговой суммы к оплате, при правильном указании иных граф и реквизитов счета-фактуры и соответствии суммы НДС данным расчета, не влияет на вычет налога по указанному счету-фактуре (постановление ФАС Московского округа от 23.10.2006, 30.10.2006 № КА-А40/10336-06).

Претензия 10. В счете-фактуре сумма НДС округлена до целых рублей.

Несмотря на то, что в ст. 169 НК РФ ничего не говорится о возможности округления НДС, оспорить такую претензию налоговиков вполне реально.

Примером тому может быть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 № Ф04-1769/2006(21255-А45-34) по делу № А45-9486/2005-3/327.

Арбитры, отклоняя такой довод ИФНС, указали, что поскольку расчет осуществляется с применением ПК, установленная программа автоматически производит округление полученной суммы в соответствии с правилами округления. Более того, подчеркнули судьи, данный вопрос мог быть разрешен налоговым органом в порядке ст. 88 НК РФ.