Осенью прошлого года налоговики утвердили очередные методические рекомендации. В них МНС разъясняет своим подчиненным, как проводить камеральные проверки расчетов и деклараций по ЕСН и пенсионным взносам. На что следует обратить внимание фирмам при подготовке к визиту в налоговую инспекцию, читайте в нашей статье.
Методичка по камеральным проверкам расчетов и деклараций по ЕСН и пенсионных взносов утверждена приказом МНС от 9 сентября 2003 г. № АС-4-05/27ДСП.
Обратите внимание: за 2003 год фирмам нужно подать декларацию, которая утверждена приказом МНС от 9 октября 2002 г. № БГ-3-05/550.
А вот бланк расчета авансовых платежей изменился, поэтому, отчитываясь за I квартал 2004 года, необходимо заполнить новую форму, утвержденную приказом МНС от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-05/722.
Так как ближайшим отчетным сроком будет 30 марта 2004 года – последний день подачи налоговой декларации по ЕСН и пенсионным взносам за 2003 год, то в статье мы рассмотрим применение методички на основе формы, утвержденной приказом МНС от 9 октября 2002 г. № БГ-3-05/550.
Предмет проверки
Камеральная проверка – это один из методов контроля за правильностью исчисления налогов. Ее проводят без выезда на фирму (п. 1 ст. 88 НК).
Основными этапами ревизии расчетов и деклараций по ЕСН и пенсионных взносов является проверка:
– арифметики;
– правильности исчисления налоговой базы;
– обоснованности применения льгот и регрессивных ставок;
– правильности применения налоговых вычетов при расчете ЕСН;
– правильности отражения расходов на социальное страхование работников.
Результаты камеральных проверок в дальнейшем используются для планирования и проведения выездных проверок.
Проверка арифметики
На этом этапе налоговики подвергнут ревизии цифры, которые фирма указала в отчетности, их взаимоувязку между собой. Например, они проверят, верно ли рассчитаны показатели, соотносятся ли они с данными предыдущих отчетов и т. д.
Для этого методичка обязывает налоговых инспекторов ввести данные отчетности в компьютер. Если в ней обнаружится неувязка в цифрах, программа составит протокол ошибок. Его налоговики будут использовать на дальнейших этапах проверки.
При этом если арифметические ошибки в отчетности не занижают налоговую базу, сам налог и вычет по нему, налоговики направят фирме сообщение о необходимости внесения в отчетность исправлений.
Проверка налоговой базы
Если фирма исчисляет ЕСН и пенсионные взносы в общем порядке, для нее должно быть верно соотношение:
Показатель графы 3 по строкам 0100–0140 декларации по ЕСН | = | Показатель графы 9 по строкам 0100–0140 декларации по пенсионным взносам |
Обратите внимание: если указанное равенство не выполняется, то фирме нужно внести исправления в отчетность. В противном случае налоговики включат ее в план предстоящих выездных налоговых проверок.
Указанные показатели не будут равны в том случае, если фирма платит деньги работникам, которые не имеют права на пенсию в России. Например, иностранным сотрудникам, временно находящимся в нашей стране. В этом случае пенсионные взносы на их зарплату МНС предписывает не начислять.
Следует иметь в виду, что налоговая база по ЕСН, зачисляемая в ФСС, может быть уменьшена на величину выплат по гражданско-правовым договорам. Тогда будет верным следующее соотношение:
Показатель графы 5 по строкам 0100–0140 декларации по ЕСН | < = | Показатель граф 3, 7, 9 по строкам 0100–0140 декларации по ЕСН |
Если фирма сдала «нулевую» отчетность по ЕСН и пенсионным взносам, то методичка предписывает инспекторам истребовать у нее документы, подтверждающие обоснованность отражения нулевых значений. Среди них:
– копии трудовых договоров;
– формы статотчетности по труду, заработной плате и численности работников;
– расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости и т. д.
Кроме того, налоговики могут направить запрос в банк о представлении им сведений по операциям и счетам фирмы. Такое право им предоставлено пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса.
Такие же документы налоговый инспектор может потребовать у фирмы и в том случае, если все выплаты в отчетности по ЕСН отражены у нее по строкам 1000 или 1100. Напомним, что по этим строкам отражаются суммы, не облагаемые ЕСН.
Проверка применения льгот
Не все выплаты облагаются ЕСН. Перечень необлагаемых сумм указан в статье 238 Налогового кодекса. А также фирма может иметь льготы по ЕСН (ст. 239 НК).
От уплаты ЕСН освобождаются, например, выплаты работникам-инвалидам I, II, III группы, не превышающие в течение года 100 тысяч рублей на каждого такого сотрудника.
Отметим, что для применения льготы работник-инвалид должен подписать с фирмой трудовой договор. Если заключен гражданско-правовой или авторский договор, использовать льготу нельзя.
Для подтверждения правомерности использования льготы фирма должна на листе 09 в таблице «Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)» привести список работающих инвалидов с указанием номера и даты выдачи справки об инвалидности.
Кроме того, методичка предписывает налоговикам проверить данные об инвалидах. Для этого они должны не реже одного раза в год запрашивать у фирмы оригиналы или копии справок об инвалидности, а также копии расчетно-платежных документов, подтверждающих суммы выплат инвалидам.
Обратите внимание: если в справке об инвалидности написано «нетрудоспособен», налоговики должны сообщить об этом в трудовую инспекцию, а также в учреждение, выдавшее справку.
Проверка применения регрессивных ставок
Регрессивные тарифы можно применять с выплат работникам, которые превышают 100 тысяч рублей с начала года.
Однако есть одно ограничение: фирмы, у которых в расчете за какой-либо месяц налоговая база в среднем на одного работника составила менее 2500 рублей, не вправе использовать регрессивную шкалу до конца года. Если у фирмы есть обособленные подразделения, рассчитывать регрессию нужно с учетом выплат всем работникам предприятия.
Пример
По итогам декабря 2003 года средняя заработная плата работников ООО «Камелия» оказалась ниже 2500 руб., а выплаты в пользу одного из работников превысили 100 000 руб. Тем не менее применять регрессивную шкалу по ЕСН фирма не имеет права.
-конец примера-
Если фирма в отчетных периодах года считала налог по максимальным ставкам, но в налоговой декларации заполнила расчет условия регрессии и применила регрессивные ставки, ей придется сдать уточненные расчеты за все истекшие периоды.
Обратите внимание: рассчитать условия регрессии за первый отчетный месяц отчетного года (то есть за январь) все фирмы должны в обязательном порядке. Так написано в методичке.
Если же фирма применяет регрессию, но не заполняет расчет на право ее применения, налоговики вправе потребовать от нее внести исправления в отчетность. Если фирма этого не сделает, она будет включена в список фирм, подлежащих выездной проверке.
При уплате пенсионных взносов фирмы также вправе применять регрессию. В этом случае действует такой же порядок, что и при расчете регрессивных тарифов по ЕСН.
Если фирма не имеет налоговых льгот по ЕСН, будет верно следующее соответствие:
Показатель графы 3 по строкам 0400–0440 декларации по ЕСН | > в 2 раза | Показатель графы 9 по строкам 0200–0240 декларации по пенсионным взносам |
Если фирма по одним видам своей деятельности переведена на ЕНВД, а по другим находится на общей системе налогообложения, расчет на право применения регрессии нужно заполнять так:
– по ЕСН – только с выплат работникам, занятым в деятельности, по которой налоги уплачиваются в общем порядке;
– по пенсионным взносам – с выплат по всем видам деятельности.
В том случае, если вся деятельность фирмы переведена на ЕНВД или предприятие перешло на упрощенку, заполнить нужно только расчет на право применения регрессии по пенсионным взносам.
Проверка применения налогового вычета
Сумму ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, фирма может уменьшить на величину взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК). То есть применить налоговый вычет. При этом уменьшить ЕСН можно только на сумму пенсионных взносов, которую фирма заплатила в бюджет.
Поэтому при камеральной проверке налоговики прежде всего проверят, нет ли у фирмы положительной разницы между начисленными и уплаченными пенсионными взносами по состоянию на 15-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
Возможны три ситуации. Налоговый вычет может быть применен фирмой в сумме:
– начисленных пенсионных взносов;
– меньшей, чем начисленные пенсионные взносы;
– большей, чем начисленные пенсионные взносы.
Аналогично сами начисленные взносы могут быть равны, больше или меньше фактически уплаченной суммы.
Чтобы к фирме у налоговиков не было претензий, должно выполняться следующее соответствие:
Показатель строки 0500 декларации по ЕСН (сумма налогового вычета) | = | Показатель строки 0200 декларации по пенсионным взносам (сумма начисленных взносов) | < = | Сумма фактически уплаченных пенсионных взносов |
Если это соотношение выполняться не будет, фирме грозит доначисление ЕСН. Дело в том, что сумма налогового вычета не может превышать сумму фактически перечисленных в бюджет пенсионных платежей. В этом случае налоговики ссылаются на пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса.
Проверка правильности отражения расходов на соцстрахование
Величину ЕСН, зачисляемого в ФСС, можно уменьшить на суммы, затраченные на социальное страхование работников. Например, на выплату больничных, пособий по беременности и родам, на погребение и т. д.
При проведении камеральной проверки налоговики сверят данные декларации по ЕСН с разделом I формы 4-ФСС. Этот бланк утвержден постановлением ФСС от 29 октября 2002 г. № 113. Он применялся при сдаче отчета за 2003 год.
Обратите внимание: отчитываясь перед фондом за I квартал 2004 года, нужно будет использовать новый бланк. Он утвержден постановлением ФСС от 1 декабря 2003 г. № 130.
При проверке отчета за 2003 год инспекторы проконтролируют соблюдение соответствий декларации по ЕСН и «старой» формы 4-ФСС:
Строки 0710–0740 графы 5 декларации по ЕСН | = | Соответствующие показатели строки 13 таблицы 2 раздела I формы 4-ФСС |
Строки 0810-0840 графы 5 декларации по ЕСН | = | Соответствующие показатели строки 6 таблицы 2 раздела I формы 4-ФСС |
Кроме того, при проведении камеральных проверок налоговикам предписано использовать решения отделений фонда о непринятии к зачету отдельных расходов фирмы на соцстрахование. Такие документы ФСС обязан направлять налоговикам.
Т.А. Киселева, эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию