Общий центр обслуживания: как избежать налоговых рисков

Крупные холдинги уже оценили преимущества общего центра обслуживания (ОЦО). Однако ОЦО как самостоятельное, но взаимозависимое юрлицо привлекает повышенное внимание налоговиков. Расскажем, как оценить налоговые риски, обосновать стоимость услуг и правильно оформить документы.
1,6 тыс. 360
Общий центр обслуживания: как избежать налоговых рисков

В настоящее время распространена практика организации внутри крупных холдинговых структур общего центра обслуживания (ОЦО).

В ОЦО, как правило, передаются бизнес-процессы, имеющие вспомогательное значение: бухгалтерия, юридическая функция, IT-обслуживание и иные подобные функции. При этом ОЦО обычно действует в форме отдельного юридического лица.

ОЦО предполагает такую модель функционирования компании, при которой общие, повторяющиеся вспомогательные бизнес-процессы выводятся из предприятия или его структурных подразделений и концентрируются для выполнения в едином центре, что дает предприятиям возможность сосредоточить свои усилия на основной деятельности.

Успешная интеграция ОЦО осуществлена такими компаниями как РУСАЛ, ЛУКОЙЛ, РЖД, СЕВЕРСТАЛЬ и другими.

О том, с какими налоговыми рисками связано внедрение ОЦО в структуру холдинга и взаимодействие компаний холдинга с ОЦО, расскажем в статье.

Общая оценка налоговых рисков

ОЦО является самостоятельным юридическим лицом. В таком случае взаимодействие ОЦО с компаниями холдинга возможно только на основании гражданско-правового договора оказания услуг — Service Level Agreement (далее — SLA), в рамках которого компания-ОЦО будет формировать доходы, а компании холдинга — расходы. При этом все компании холдинга, включая ОЦО, будут являться взаимозависимыми лицами.

Эти факторы в совокупности позволяют говорить, что SLA одновременно будет являться сделкой, заключаемой между взаимозависимыми лицами, и внутригрупповой сделкой. Из чего следует, что условия SLA и порядок его исполнения привлечет повышенное внимание со стороны налоговой.

В целях минимизации налоговых рисков рекомендуется обратить внимание на следующие аспекты:

  • экономическая обоснованность цены услуг по SLA;
  • документальное подтверждение фактического исполнения SLA;
  • исключение дублирования услуг по SLA с функционалом штатных сотрудников компаний холдинга;
  • исключение из SLA услуг, не имеющих коммерческой ценности для любого третьего лица.

Экономическая обоснованность цены услуг по SLA

Прежде всего отметим, что зеркальность отражения доходов и расходов сторонами SLA не исключает риск возникновения налоговых претензий. В случае выявления нарушений, влекущих занижение налоговой базы по налогу на прибыль (как завышение расходов у компаний холдинга, так и при занижении выручки у ОЦО) в рамках налоговой проверки, симметрично скорректировать обязательства у другой стороны не всегда возможно в связи с истечением трехлетнего срока.

Стоит учитывать, что доначисление налога к уплате в бюджет в рамках налоговой проверки влечет за собой штраф от 20% от 40% от неуплаченной суммы налога.

Учитывая, что сторонами SLA будут являться взаимозависимые лица, то это наверняка привлечет повышенное внимание к условиям такой сделки, в том числе и в отношении цены.

Согласно п. 2 ст. 105.3 НК определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Минфин обращал внимание, что манипулирование с ценой сделки является одним из оснований для признания налоговой выгоды необоснованной (письмо Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316).

ФНС в письме, посвященному вопросам налогообложения внутригрупповых услуг, также акцентировала внимание налоговых органов на то, что фактор цены, механизм и принцип ее формирования являются неотъемлемой характеристикой самой услуги (письмо ФНС от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599@). Территориальным налоговикам для определения факта оказания услуги следует уделить внимание проверке наличия прозрачной методологии формирования стоимости услуг, единообразия ее применения во всей МГК (несмотря на то, что Письмо явно ограничивает сферу применения расходными сделками между участниками международных групп компаний, мы полагаем, что предложенный подход может применяться и для внутрироссийских сделок).

Для минимизации налоговых рисков связанных с ценой услуг ОЦО мы рекомендуем:

  1. При разработке стратегии внедрения ОЦО подготовить экономическое обоснование цен, применяемых по SLA.
  2. Уровень цен по SLA в отношении идентичных услуг установить в одинаковом размере для всех компаний-заказчиков холдинга.
  3. Если планируется привлечение в качестве заказчиков ОЦО независимых компаний, то цены с ними должны совпадать с ценами на услуги внутри холдинга.

Документальное подтверждение фактического оказания услуг по SLA

Одним из ключевых оснований для признания расходов по налогу на прибыль обоснованными является их документальное подтверждение.

Учитывая, что услуги по своей сути, не имеют материального результата, то их документальному подтверждению должно быть уделено особое внимание.

Если из первичных и отчетных документов ОЦО не будет с ясностью следовать перечень оказанных услуг, в расходах по налогу на прибыль будет отказано.

Примером может служить дело ООО «Русджам Стеклотара Холдинг» (определение Верховного Суда от 25.04.2019 № 301-ЭС19-2319 по делу № А11-9880/2016).

Перечень документов, предоставляемых в подтверждение факта оказания услуг, является открытым. В случае общего характера содержания актов об оказании услуг, то есть если акты являются шаблонными и абстрактными, содержащими противоречивые сведения, налоговый орган запросит у налогоплательщика иные сведения и документы, которые могли бы внести ясность в отношении вида, объема и содержания услуг (п. 3 письма ФНС от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599@). Чтобы этого избежать рекомендуется на начальном этапе формулирования условий договор детально прописать содержание отчетных файлов.

С целью минимизации рисков мы рекомендуем разработать формы отчетов, которые бы подробно отражали перечень услуг, критерии оценки их качества. Дополнительно рекомендуется прикладывать к отчетам документальное подтверждение оказанных услуг.

Исключение дублирования услуг по SLA с функционалом штатных сотрудников компаний холдинга

Другим ключевым признаком признания расходов обоснованными является их экономическая оправданность. Это означает, что приобретаемые налогоплательщиком услуги должны иметь для него экономическую ценность.

В арбитражной практике имеются примеры, когда приобретение у третьего лица услуг, которые должны были выполнять работники заказчика в силу своих должностных обязанностей, приводило к отказу учета расходов по сделкам (определением Верховного Суда от 27.09.2017 № 308-КГ17-13322 по делу № А63‑3854/2016).

Аналогичная позиция высказана в разъяснениях Минфина (письма Минфина от 16.10.2015 № 03-03-06/59283, от 05.04.2007 № 03‑03‑06/1/222, от 06.12.2006 № 03-03-04/2/257).

Для минимизации риска возникновения налоговых претензий целесообразно, при разработке «дорожной карты» интеграции ОЦО в холдинг, детально прописать функционал штатных сотрудников компаний холдинга и сотрудников ОЦО в целях исключения пересечения должностных обязанностей.

Исключение из SLA услуг, не имеющих коммерческой ценности для любого третьего лица

Не любые услуги могут оказываться ОЦО в рамках SLA на платной основе.

При оценке экономической обоснованности расходов, понесенных на основании внутригрупповых договоров на оказание услуг, а также признания доходов от такой деятельности, следует разграничивать такие услуги и понятие «акционерная деятельность».

Критерием для разграничения понятие «акционерная деятельность» от обычных услуг может служить готовность приобретения подобных услуг у любого третьего независимого лица.

Примерами акционерной деятельности являются:

  • получение информации о деятельности компании, входящих в холдинг;
  • участие в распределении прибыли;
  • сопровождение деятельности по покупке акций/долей компаний холдинга;
  • любая вспомогательная деятельность по обеспечению корпоративного управления холдинга;
  • подготовка бухгалтерской отчетности.

Согласно позиции ФНС России, такая деятельность не может считаться оказанием услуг (п. 7 письма ФНС от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599@).

Итоговые рекомендации

В целях минимизации налоговых рисков при интеграции ОЦО в структуру холдинга рекомендуется тщательно подойти к процессу подготовки. Для этого мы рекомендуем:

  1. При разработке стратегии внедрения ОЦО подготовить экономическое обоснование цен, применяемых по SLA. Придерживаться сопоставимости цен на аналогичные услуги в рамках оказания услуг компаниям холдинга и третьим лицам.
  2. Разработать формы отчетов, которые бы подробно отражали перечень услуг, критерии оценки их качества. Документально подтверждать факт оказания услуг.
  3. При разработке «дорожной карты» интеграции ОЦО в холдинг детально прописать функционал штатных сотрудников компаний холдинга и сотрудников ОЦО в целях исключения пересечения должностных обязанностей.
  4. Исключить из перечня услуг, оказываемых ОЦО, тех, которые относятся к «акционерной деятельности».

Автор — Даниил Захаров, адвокат, юрист BGP Litigation.

Персональная проверка налоговых рисков.

Оставьте заявку на бесплатную консультацию:

Начать дискуссию

Эксперты пересчитали недоимки по делу Блиновской. Теперь она должна 906 млн рублей

Сначала следствие называло сумму недоимки в 918 млн рублей, а сейчас экономическая экспертиза пересчитала задолженность.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Прабабушкам и прадедушкам будут выплачивать надбавку к пенсии

Прибавку к пенсии по старости или инвалидности получат люди, которые заботятся о правнуках, если те до достижения возраста 18 лет стали инвалидами.

Инвестиции

Мосбиржа с 22 февраля установит запрет на короткие продажи ценных бумаг QIWI банка

Запрет распространяется на депозитарные расписки банка и облигации «Киви Финанс».

Лучшие спикеры, новый каждый день
Социальный вычет

💯 За обучение на «Клерке» бухгалтеры могут получить социальный вычет

Социальный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на свое обучение в любой форме (в том числе, заочной) за 2023 год можно получить в размере до 120 тыс. рублей, за 2024 — до 150 тыс.

Маркетплейсы

Ozon создал раздел с товарами модных брендов

Одежду, обувь и аксессуары известных российских и зарубежных брендов будут дополнительно проверять. У селлеров должны быть документы, которые гарантируют оригинальность товаров.

ВЭД

За какие нарушения ВЭД бухгалтер может получить штраф

Компании и ИП, которые работают с валютой, обязаны соблюдать правила валютного контроля. В противном случае владельцы бизнеса будут обязаны заплатить штраф от 75% до 100% от суммы сделки. Если виновник — отечественная фирма, то ответственность вместе с директором несет и бухгалтер.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Проблема с выводом средств из QIWI банка. Можно ли вернуть деньги?

Банк «Точка» сообщил, что отзыв лицензии у Киви Банка 21 февраля коснулся некоторых его клиентов.

С дефицитом кадров столкнулись 81% компаний

В 2024 году нанять новых сотрудников хотят 56% работодателей.

177
Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: iPhone не надо сушить в рисе, диссертаций стало на 22% меньше, а в «Сапсаны» добавят полки для сна

Подготовили для вас обзор главных событиями этого дня. Все самое интересное, о чем писали и говорили сегодня в сети, в одной подборке.

171

Разбираем данные: ключ к успешному бизнесу 💼📊

Привет, друзья! Сегодня хочу поделиться с вами немного мыслей о важности данных в бизнесе.

1
68
Инвестиции

Центробанк обнаружил манипулирование на торгах акциями СПБ Биржи

После ложных сообщений о том, что СПБ Биржа подала в суд заявление о банкротстве, стоимость акций резко снизилась.

Бухгалтеры

🔥 Откройте расчетный счет в «Тинькофф» и получите скидку 10% на оплату подписки Клерк.Премиум

Заполнить заявку на открытие расчетного счета можно на сайте «Тинькофф», а курьер доставит документы вам в офис. Приятным бонусом станет скидка на самую бухгалтерскую подписку Клерк.Премиум.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Самозанятые

Как налоговики доказывают трудовые отношения с самозанятыми в 2024 году

Впереди новая волна налоговых проверок и сейчас есть время для проведения аудита налоговых рисков. Получить ценную информацию о том, как усилить свою налоговую безопасность при сотрудничестве с самозанятыми.

Мыши плакали, кололись, но продолжали грызть кактус: бухгалтеры устали от своей работы, но все равно ее любят. 🌵«Ночной бухгалтер» №1628

Парадоксальные результаты мы получили, когда решили спросить бухгалтеров, хотят ли они становится главбухами или нет и почему?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Мораторий на проверки бизнеса продлен, но не для всех: кого и как будут проверять в 2024 году 

Правительство продлило мораторий на проверки бизнеса, который действовал в 2023 году. Однако он распространяется не на все проверки и не на все категории компаний. Разобрались, кто попадает в список исключений.

Мораторий на проверки бизнеса продлен, но не для всех: кого и как будут проверять в 2024 году 

Аналитики 1С получают от 50 тысяч рублей! «Клерк» поможет бухгалтерам больше зарабатывать

Запускаем новый курс повышения квалификации, который научит бухгалтеров автоматизировать учет и управленческие процессы, а также внедрять и работать с продуктами 1С.

НДФЛ с зарплат сотрудников, уехавших за границу: FAQ и примеры расчета

С 2024 года власти поменяли налогообложение дистанционных сотрудников, которые работают по трудовому договору, но находятся за пределами РФ. Изменения по НДФЛ вступили в силу с 1 января. Теперь работодателям при выплате заработной платы придется удерживать НДФЛ по ставке 13 % или 15 % вне зависимости от налогового статуса этих работников.

НДФЛ с зарплат сотрудников, уехавших за границу: FAQ и примеры расчета

У ИП на УСН будет льгота по налогу на имущество на помещение, даже если оно временно не используется в бизнесе

Применение УСН предполагает освобождение от налога на имущество, если оно не включено в региональный «кадастровый» перечень.

Бесплатно с Больничные

Как отразить больничный в ЕФС-1. Мини-курс

В сегодняшнем мини-курсе разберем частный случай заполнения ЕФС-1 — как отразить больничный в ЕФС-1 и какую форму отчета использовать.

Как отразить больничный в ЕФС-1. Мини-курс
Инвестиции

Ценные бумаги «Киви финанс» упали на 63%

Из-за отзыва лицензии у QIWI банка облигации «Киви финанс» на Мосбирже подешевели на 63%, а депозитарные расписки банка — на 50%.