Обязательная продажа валютной выручки: что нужно знать предпринимателю и бухгалтеру

С выходом указа № 79 от 28.02.2022 экспортёры должны продавать часть валютной выручки. Разбираемся на примере, что надо делать для соблюдения этого требования и как отразить продажу в бухгалтерском и налоговом учёте.

Обязательная продажа валютной выручки: что нужно знать предпринимателю и бухгалтеру

Кто должен продавать валютную выручку

Это должны делать российские резиденты, которые продают иностранным организациям товары, услуги, работы. К ним относятся как юридические лица, так и ИП, самозанятые, и те, кто занимается частной практикой.

Юридические лица — резиденты РФ:

  • организации с российским адресом в ЕГРЮЛ;
  • международные организации, головной офис которых располагается в РФ;
  • если так указано в международном договоре.

ИП и физлица являются резидентами, если находились на территории РФ 183 и более дней в течение 12 подряд идущих месяцев.

Послаблений нет ни для малого бизнеса, ни для участников внешнеэкономической деятельности особой экономической зоны в Калининградской области.

О каких валютных поступлениях идет речь

Продавать нужно любую иностранную валюту, поступившую от иностранных лиц (нерезидентов) в счёт оплаты экспорта товаров, выполнения работ или услуг, передачи исключительных прав. 

Учитываются зачисления на расчётный счёт в валюте, полученные начиная с 1 января 2022 года. При этом не имеет значения, поставлен ли внешнеторговый контракт на специальный учёт (п. 5 указа №79).

Обязательную к продаже сумму можно уменьшить на расходы, связанные с исполнением валютных внешнеторговых контрактов, которые перечислены в п. 1.2 официального разъяснения ЦБ № 4-ОР от 16 апреля 2022 (например, это таможенные пошлины и сборы, расходы за рубежом на ГСМ, связь, питание, различные расходы по транспортировке грузов и обслуживанию транспортных средств).

В какой срок продавать валюту

Валюту, поступившую в период с 1 января по 27 февраля 2022 года, нужно было продать до 3 марта. Для последующих поступлений сначала установили срок в три дня, но потом сделали послабления. Выручку, полученную в период с 19 апреля по 1 сентября 2022 года, нужно продавать в течение 60 рабочих дней со дня зачисления.

Что означает «продать выручку»

Не менее 80% от поступлений в валюте нужно было перевести в рубли. Остальные 20% могли остаться в иностранных денежных знаках.

Указом Президента от от 23 мая 2022 года № 303 сумму, обязательную для продажи, снизили до 50%.

Изначально, деньги в валюте поступают на транзитный счёт российской организации, о чём банк уведомляет получателя средств. Далее сделка проходит валютный контроль, для чего банк запрашивает подтверждающие документы.

Получатель платежа должен самостоятельно отправить в банк распоряжение на продажу части валюты, и указать в нём:

  • сумму валюты, переводимой в рубли;
  • банковский счёт в рублях, куда будет зачислена эквивалентная сумма в рублях;
  • валютный счёт для перечисления остатка денег в валюте.

Срок и сумма продажи валюты — это ответственность получателя валютной выручки.

Продавать валюту нужно по рыночному курсу. Можно частями при условии, что в течение установленного срока с даты поступления валюты обязательная доля будет продана.

Специальные правила продажи валютной выручки

Со специального разрешения можно:

  1. Продавать валюту в другие сроки (разрешение выдается ЦБ).
  2. Изменить лимит обязательной продажи валюты. Разрешение выдаёт Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ.
  3. Не продавать валюту в пределах суммы, которая идёт на погашение валютных кредитов в российских банках, в том числе процентов по ним и штрафов. Размер «неприкасаемой» суммы определяют на момент зачисления иностранной валюты на счёт резидента.

Разрешение выдаёт ЦБ. Порядок получения утверждён решением Совета директоров ЦБ от 25 марта 2022.

До 1 сентября 2022 года могут не продавать валюту резиденты, имеющие как экспортные, так и импортные контракты с одним и тем же или разными нерезидентами или контракт, который одновременно содержит условия как экспортного, так и импортного контракта, если:

  • экспортную выручку планируется направить на исполнение обязательств по импортному контракту через тот же транзитный валютный счёт;
  • эти контракты поставлены на учёт и (или) расчёты по ним обслуживаются в одном банке.

Бухгалтерский учёт продажи валютной выручки

На основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 при продаже валюты нужно отражать прочие доходы в размере проданной валюты по рыночному курсу и прочие расходы в размере стоимости этой валюты по официальному курсу (по которому ведётся бухгалтерский учёт).

В письме от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 Минфин рекомендует свернуть доходы и расходы от продажи валюты и отражать в учёте только результирующий показатель. В примере ниже мы так и сделали: доход отражается свёрнуто, только отклонение рыночного курса над официальным.

Денежные средства на валютном счете подлежат пересчёту в рубли на отчётные даты и на дату совершения операций по этому счёту по официальному курсу (п. 5, п. 6, п. 7 ПБУ 3/2006).

Пример отражения продажи валютной выручки в бухгалтерском учёте

  • 01.03.22 поступила оплата от поставщика за экспорт в размере 100 000 $. Курс Банка России 94 руб. за 1 $.

Учтено поступление выручки:

Д 52 «Валютный счёт» субсчёт «Транзитный счёт»К 62 9 400 000 руб. (100 000 $ х 94 руб. / $).

  • 02.03.22 отправлены в банк документы для валютного контроля и распоряжение на продажу 80 000 $. Курс Банка России 92 руб. за 1$.

Деньги зачислены с транзитного счёта на валютный:

Д 52 «Валютный счёт» субсчёт «Текущий счёт»К 52 «Валютный счёт» субсчёт «транзитный» 9 200 000 руб. (100 000 $ х 92 руб. / $).

Списана в расходы курсовая разница:

Д 91.2 «Прочие расходы»К 52 «Валютный счёт» субсчёт «Транзитный счёт» 200 000 ((94 руб. / $ - 92 руб. / $) х 100 000 $).

Направлено на продажу 80% валютной выручки:

Д 57 «Переводы в пути»К 52 «Валютный счёт» субсчёт «Текущий счёт» 7 360 000 руб. (80 000 $ х 92 руб. / $).

  • 03.03.22 - продажа валюты произведена по рыночному курсу 110 руб. за 1 $. Курс Банка России 103 руб. за 1 $.

Курсовая разница в день продажи:

Д 57 «Переводы в пути»К 91.1 «Прочие доходы» 880 000 руб. ( 80 000 $ х (103 руб. / $ - 92 руб. / $))

Продажа валюты:

Д 51 «Расчётный счёт»К 57 «Переводы в пути» 8 240 000 руб. (80 000 $ х 103 руб. / $) — зачислен на расчетный счёт рублёвый эквивалент проданной валюты на дату списания валюты по официальному курсу

Финансовый результат от продажи валюты:

Д 51 «Расчётный счёт» К 91.01 560 000 руб. (80 000 $ х (110 руб. / $ - 103 руб. / $)) «Прочие доходы» превышение поступлений от продажи валюты по рыночному курсу над официальным  

  • 31.03.22 - конец отчётного периода Курс Банка России 120 руб. за 1$

Курсовая разница на отчётную дату:

Д 52 «Валютный счёт К 91.1 «Прочие доходы» 560 000 руб. (20 000 $ х (120 руб. / $ - 92 руб. / $)).

Налоговый учёт продажи валютной выручки: налог на прибыль

Доходы и расходы от продажи

На дату перехода права собственности на валюту нужно признать:

  • внереализационный доход в размере превышения курса продажи над официальным курсом (п. 2 ст. 250 НК, пп. 10 п. 4 ст. 271 НК);
  • внереализационный расход в размере превышения официального курса над курсом продажи (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК).

Доходы и расходы от изменения курса

Валюту нужно пересчитать в рубли по официальному курсу на дату перехода права собственности на валюту и на последнее число каждого месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК). Курсовые разницы включают во внереализационные доходы или расходы на дату пересчёта (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК).

Продолжение примера:

  • 01.03.22—поступила оплата от поставщика за экспорт в размере 100 000 $. Курс Банка России 94 руб. за 1$.
  • 03.03.22—продажа валюты 80 000 $ произведена по рыночному курсу 110 руб. за 1 $. Курс Банка России 103 руб. за 1 $.

Курсовая разница на дату продажи: 80 000 $ х (103 руб. / $ - 94 руб. / $) = 720 000 руб.

Внереализационный доход от продажи валюты: 80 000 $ х (110 руб. / $ - 103 руб. / $) = 560 000 руб.

  • 31.03.22— конец отчётного периода. Курс Банка России 120 руб. за 1 $.

В валюте у организации осталось 20 000 $.

Курсовая разница на отчётную дату: 20 000 $ х (120 руб. / $ - 94 руб. / $) = 520 000 руб.

Итого курсовые разницы (доход): 720 000 + 520 000 = 1 240 000 руб.

Налоговый учёт продажи валютной выручки: УСН

Доходы и расходы от продажи

Независимо от объекта налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы» в расчёт налоговой базы нужно принять только положительные разницы за счёт превышения курса продажи над официальным (п. 1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 248, абз. 8 п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250 НК).

Если курс продажи ниже официального, такой расход нельзя вычесть из налоговой базы, т. к. его нет в закрытом перечне расходов в ст. 346.16 НК. Это подтверждает Минфин в письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620.

Доходы и расходы от изменения курса

При расчёте налога на УСН курсовые разницы не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК). То есть в целях налогообложения не нужно сравнивать текущий официальный курс с первоначальным и отражать результат в налоговом учёте. 

Продолжение примера:

  • 01.03.22—поступила оплата от поставщика за экспорт в размере 100 000 $. Курс Банка России 94 руб. за 1 $.
  • 03.03.22 — продажа валюты 80 000 $ произведена по рыночному курсу 110 руб. за 1$.

Внереализационный доход от продажи валюты: 80 000 $ х (110 руб. / $ - 94 руб. / $) = 1 280 000 руб.

Итого курсовые разницы (доход): 0 руб.

Ответственность за нарушения валютного законодательства

Банки, которые проводят зачисления и списания в валюте, обязаны контролировать законность операций и имеют право отказать в проведении незаконной валютной операции.

За нарушение валютного законодательства юридическим лицам или ИП грозит штраф согласно п.1 ст. 15.25 КоАП в размере от 75% до 100% суммы незаконной валютной операции, должностным лицам — от 20 000 до 30 000 рублей.

Но пока статус указа №79 не урегулирован и его нельзя однозначно отнести к валютному законодательству, поэтому первое время можно избежать штрафов.

Подарок для наших читателей — запись вебинара по составлению учётной политики на 2022 год. Полтора часа подробного разбора новаций, конкретных примеров и ответов на вопросы!

Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:

  1. Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело»
  2. Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

Программа:

  • рациональность в учётной политике: как не писать в ней лишнего и выбирать адекватные методы учёта;
  • критерии существенности в учётной политике: как раскрывать достаточно информации для пользователей, но не избыточно для бухгалтерии;
  • профессиональное суждение в учетной политике: как использовать рекомендации в области бухгалтерского учёта при его обосновании;
  • учёт аренды по ФСБУ 25/2018;
  • учёт капитальных вложений по ФСБУ 26/2020;
  • учёт основных средств по ФСБУ 6/2020;
  • учёт документов и документооборота по ФСБУ 27/2021.