Изменения в налоговом законодательстве

Изменения в налоговом законодательстве: налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, НДПИ и др.

Ряд федеральных законов (121-ФЗ, 158-ФЗ, 135-ФЗ ), принятых в июле внесли изменения практически во все главы налогового кодекса. Наиболее существенные изменения коснулись налога на прибыль, НДФЛ, ЕСН. НДПИ. Большинство поправок направлено на стимулирование инновационной деятельности, улучшение социального обеспечения людей и снижение  их налоговой нагрузки. Рассмотрим наиболее существенные изменения подробнее.

НДФЛ и ЕСН

1. Стандартные налоговые вычеты

Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" привнес новшества в порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.  Так с 1 января 2009 года (с момента вступления в силу Федерального закона) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода будет предоставляться работнику до тех пор, пока его доход не превысит 40 000 руб. (ранее 20 000 руб. пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Увеличен размер налогового вычета с 600 до 1000 руб., который предоставлялся на детей в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 1218 НК РФ,  также сумма дохода налогоплательщика,  исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, до достижения  которой этот вычет предоставляется, с 40000 до 280000 руб. В новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Однако,  не уточнено место, куда должно быть подано заявление. 

2. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах

С 2009 года, в соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ,   доход физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами будет исчисляться налоговым агентом исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ранее 3/4 от ставки рефинансирования пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ ).

3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

В соответствии с действующей сегодня редакцией ст. 214.2  НК РФ налоговая база по доходам в виде процентов по банковским вкладам в рублях определялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. С 2009 г. при таких расчетах ставка рефинансирования должна быть увеличена на пять процентных пунктов (пп. 3 ст. 1 Федерального закона № 158-ФЗ).

4. Изменения по доходам, не подлежащим налогообложению (ст. 217 и 238 НК РФ)

Согласно новой редакции п. 21 ст. 217 НК РФ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус не будут облагаться НДФЛ. Также не облагаются вышеуказанным налогом и суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п.40 ст. 217 НК РФ). Эти же суммы не будут облагаться ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль (пп. 16 и 17 п. 1 ст. 238 НК РФ). Причем расходы по возмещению затрат работников  по уплате процентов учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Положения налогового законодательства в отношении возмещения затрат по процентам (а именно, освобождение от уплаты НДФЛ и ЕСН) будут действовать до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ).

Налог на прибыль

1. Амортизируемое имущество

В соответствии с новой редакцией абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются не только капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, но и капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. Порядок начисления амортизации по таким неотделимым улучшениям, такой же, как и при договоре аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ  внес изменения в ст. 256 НК РФ, в соответствии с которыми продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) исключены из списка имущества, не подлежащего амортизации. Это означает, что по ним нужно будет начислять амортизацию. Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ вступает в силу 1 января 2009 г., но его положения распространяются на отношения, возникшие в 2008 г.

2. Нелинейный метод амортизации

Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ внесены дополнения в п. 1 ст. 257 НК РФ, по которым остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

                                               n
                        S  = S x (1 - 0,01 x k) ,
                         n

    где S  - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев
         n
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Существенно изменился и сам порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Теперь метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества  и отражается в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 259 НК РФ). Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259 НК РФ). На 1-е число налогового периода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как стоимость всех объектов, отнесенных к группе. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации 9п. 4 ст. 259 НК РФ). Причем, для каждой из амортизационных групп применяются свои  амортизации:         первая                    14,3; вторая                     8,8; третья                     5,6; четвертая                  3,8 и т.д. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259 НК РФ).

3. Суточные, учитываются в расходах полностью

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ исключил из абз. 4 пп.12 ст. 264 НК РФ положение о том, что выплачиваемые командируемым работникам суточные и полевое довольствие организации учитываются в расходах в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. В связи с этим, с 2009 г. вышеуказанные суммы организации вправе учитывать в расходах полностью, в размере фактических затрат.

4. О расходах на получение работником образования

Поправки в пп. 23п. 1 ст. 264 НК РФ (внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ) дают налогоплательщикам возможность учесть в расходах не только затраты на профессиональную подготовку и переподготовку работников, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Учесть такие расходы  можно, если:

•  обучение осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
• обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, обязывающий их не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать не менее одного года. В случае, если трудовой договор был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, но не менее четырех лет.

5. Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

Абзац 9 п. 16 ст. 255 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, позволяет включать в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, а не 3, как было ранее.

6. Затраты на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья работниками

Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения учитываются в расходах на оплату труда (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ дополнил ст. 255 НК РФ пунктом 24.1). Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Учитывать их можно будет только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ).

7. Выплаты членам совета директоров

Статья 270 НК РФ дополнена пунктом 48.8 (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ), согласно которому вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров расходами не признаются.

8. Уточнен порядок предоставления уведомлений об уплате налога, через обособленное подразделение

Пункт 2 статьи 288 НК РФ, регламентирующий  централизованный порядок уплаты налога налогоплательщиками, имеющими несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ дополнен абзацами следующего содержания. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.
Уплата налога осуществляется в сроки, установленные Налоговым кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано (Федеральный закон от 22.07.2007 №.158-ФЗ).

НДПИ

1. Количество добываемой нефти определяется в единицах массы нетто

Согласно новой редакции п. 1 ст. 339  НК РФ (Федеральный закон от 22.07.2008 №158-ФЗ) количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. В целях настоящей главы массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

2. О нулевой ставке по НДПИ

С 1 января 2009 года расширяется перечень участков недр, при добыче нефти на которых применяется налоговая ставка 0 руб. по НДПИ (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ). В частности п. 1 ст. 342 НК РФ дополнен подпунктами 10-12, которые предписывают следующее. Ставка НДПИ 0 руб. применяется при добыче нефти:

• на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ о достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами;
• на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами;
• на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа и на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

3. Порядок расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) изменился

В настоящей редакции  п. 3 ст. 342 НК РФ коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации (Р), и деления на 261:

                    Р
    Кц = (Ц - 9) x ---.
                   261
Поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ предписывают уменьшать средний уровень цен на нефть сорта "Юралс" не на 9 , а на 15 долларов.

УСН

1. Правила переноса убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов

В соответствии с редакцией п. 7 ст. 346.18 НК РФ (Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ)) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить налоговую базу по УСН на сумму убытка, полученного по итогам прошлых налоговых периодов.  Ранее убыток не мог уменьшить налоговую базу по УСН более чем на 30 процентов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если убытки были получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущие налоговые периоды производится в  очередности получения.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации правопреемник также вправе уменьшать налоговую базу, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения

2. Налоговые декларации за отчетный период

В соответствии с новой редакцией ст. 346.23 НК РФ (Федеральный закон от 22.07.2008) с 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации и расчеты по итогам отчетного периода. Авансовые платежи же уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

3. Новые правила - УСН на основе патента

Федеральным законом от 22.07.2007 № 155-ФЗ были внесены изменения в ст. 346.25.1 НК РФ которые:
расширили перечень видов деятельности, по которым можно применять УСН на основе патента (пп.62-69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). В частности это коснулось услуг общественного питания, частной медицинской практики или частной фармацевтической деятельности, при осуществлении частной детективной деятельности. Кроме того, УСН на основе патента применяется в некоторых видах деятельности, связанных с сельскохозяйственным производством;
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность этих сотрудников не должна превышать за налоговый период пять человек (п.2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Если это требование будет нарушено, то право на  применение УСН на основе патента  будет утрачено (п.2.2 ст. 346.25.1 НК РФ);
налогоплательщику предоставлено право применять УСН на основе патента от одного до 12 месяцев , ранее патент выдавался по выбору на квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год (п. 4.ст. 346.25.1 НК РФ)
вести УСН на основе патента с 2009 годя можно только в целом (по всем видам деятельности) либо не вводить совсем. Ранее субъекты РФ определяли конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым можно было применять УСН на основе патента (п. 3. ст.346.25.1 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход

1. Новые условия для применения ЕНВД

Согласно новой редакции ст. 346.26 НК РФ  (Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ) на ЕНВД не переводятся:
А) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год,  превышает 100 человек. В отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, это положение будет применяться  начиная с 1 января 2010 года (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ);

Б)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Кроме того, не распространяется данное ограничение и на , на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным в п. А и Б, он утрачивает право на применение ЕНВД, и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Если налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов на уплату единого налога, без нарушения требований, установленных п. А и Б, то он обязан перейти ЕНВД, с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям;

В) индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД;

Г) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оно является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

Д) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

2. Коэффициент-дефлятор К1

Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 в редакции Федерального закона от 22.07.2008).

3. Расчет корректирующего коэффициента К2

С 2009 года значения  корректирующего коэффициента К2  округляются до третьего знака  после  запятой.  Значения физических показателей указываются в целых единицах.  Все  значения  стоимостных  показателей декларации указываются в полных  рублях.  Значения  стоимостных  показателей  менее  50  копеек (0,5 единицы)  отбрасываются,  а  50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).