Клерк.Ру

Коллеги подсказали безопасный способ разделения затрат на прямые и косвенные

Налоговая служба в последнее время проявляет повышенный интерес к теме отнесения расходов к прямым и косвенным. Наша читательница n‐ главный бухгалтер ООО «СМК "Стройтех"» Анна Кузнецова рассказала, какой способ разделения затрат на прямые и косвенные не вызывает разногласий с ИФНС.

Распределение расходов на прямые и косвенные регламентирует пункт 1 статьи 318 НК РФ. Компания может самостоятельно определить перечень прямых расходов, связанных с производством продукции. Выгодно отнести в состав косвенных расходов как можно больше своих затрат. Ведь их по общему правилу можно списать сразу в периоде возникновения. А вот прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Соответственно, пока эта продукция не будет реализована, учесть прямые расходы по ней при расчете налога на прибыль нельзя.

СОВЕТ № 1. Максимально четко обосновывать способ распределения расходов.

📌 Реклама
Отключить

Механизм распределения затрат к прямым и косвенным должен содержать экономически обоснованные показатели. Они определяются в первую очередь технологическим процессом. Способ отнесения затрат нужно закрепить в учетной политике.

Налоговый кодекс прямо не содержит положений, ограничивающих компании в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Но обычно инспекторы ссылаются на статью 318 НК РФ, где сказано, что включать в состав прямых расходов нужно именно те, которые «связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)». Затраты признаются косвенными только тогда, когда нет реальной возможности отнести их к прямым. Это подтверждает письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ - 4-3/2952@.

Если какой - то вид затрат можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, выполняемую работу или оказываемую услугу, то этот расход является прямым. Если расход можно отнести на продукт, работу или услугу только с помощью условно избранной базы распределения, то он уже считается косвенным.

📌 Реклама
Отключить

Предположим, на оборудовании производится одновременно несколько видов продукции. Распределить сумму амортизации между ними можно только по условно выбранной базе. Сумма амортизации – косвенный расход. К прямым можно отнести только затраты сырья, материалов и оплату труда непосредственным исполнителям. Такой вывод делает и Минфин России в письме от 26 января 2006 г. № 03 - 03 - 04/1/60.

СОВЕТ № 2. Ориентироваться на последние разъяснения ФНС .

Советую обратить внимание на письмо ФНС России от 21 апреля 2011 г. № КЕ - 4-3/6494. К косвенным можно отнести затраты на содержание офиса, оплату труда управленческого персонала даже при условии, что в периоде никаких доходов компания не имела. А вот затраты на разработку проектной документации отнести к косвенным расходам нельзя. Они формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и списываться должны через механизм амортизации. 

📌 Реклама
Отключить

Еще советы

На что обращают внимание судьи и Минфин

Александр АНИЩЕНКО, лектор, аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ - АФ"»:

– Вполне возможно, что амортизация и оплата труда с отчислениями могут являться косвенными расходами, а затраты на материалы и электроэнергию – прямыми. Об этом говорит Минфин России в письме от 15 мая 2007 г. № 03 - 03 - 06/1/274. Есть и другие интересные выводы чиновников. Так, опираясь на письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03 - 03 - 06/1/79, можно сделать вывод, что компания имеет право учитывать в составе прямых расходов только материальные затраты. Особое внимание хочу обратить на то, что выбранный состав прямых и косвенных расходов должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов по налогу на прибыль.

Любовь ПОЛЫНСКАЯ, главный бухгалтер ООО «Проксима Плюс»:

📌 Реклама
Отключить

– Конечно, бухгалтеру проще все понесенные расходы списывать, не распределяя. И многие очень рискуют, упрощая учет отнесением практически всех расходов к косвенным. Я советую поостеречься от этого, чтобы не было споров с инспекцией. Тем более что судебная практика сейчас в пользу налоговиков. Например, в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС - 5306/10 судьи подчеркнули, что хоть НК РФ и предоставляет право самостоятельно формировать состав прямых расходов, нельзя рассматривать этот процесс как зависящий исключительно от воли компании. Одной только ссылки налогоплательщика на то, что «в учетной политике прописано», при разногласиях с инспекторами будет недостаточно. Нужно правомерно относить расходы к прямым или косвенным. Обосновывая свой выбор, надо помнить, что калькулирование себестоимости пока никто не отменял.

📌 Реклама
Отключить

Статья напечатана в журнале "Семинар для бухгалтера" № 6, 2011

Мероприятия

Разместить

Блоги компаний

Создать блог
📌 Реклама
Отключить