Уголовная ответственность за налоговые преступления 2025: все изменения и нюансы

Когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов

Налоговое преступление — умышленное уклонение от уплаты налогов, взносов и сборов, установленных законодательством. Для наступления уголовной ответственности за неуплату налогов суды оценивают состав преступления.

В частности, по ст. 199 УК состав преступления включает умышленные действия, направленные на неисполнение обязанности по уплате налогов в предусмотренных уголовным законодательством размерах (крупном или особо крупном) и повлекшие противоправные последствия в виде непоступления в бюджет налогов и сборов. 

При этом суды учитывают несколько критериев для квалификации преступления:

• Размер ущерба бюджету — крупный или особо крупный. Если он меньше установленного нормами УК, то налогоплательщик подпадает под административную ответственность.

• Наличие других обстоятельств. Например, действие в сговоре выступает отягчающим обстоятельством, а совершение преступления впервые — смягчающим.

• Вина ответственного лица. Должно быть доказано, что преступление было совершено умышленно, и человек знал об ответственности за свои действия.

Какие бывают налоговые преступления

Налоговые преступления поименованы в гл. 22 УК:

Из всех перечисленных преступлений выделяется ст. 173.3 УК «Организация деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов)» (введена ФЗ от 23.11.2024 № 406-ФЗ). 

Подложными признаются счета-фактуры или декларации, которые содержат ложные сведения об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг и передаче имущественных прав.

Как определяют состав налогового преступления: за что и когда накажут

Давайте теперь разберемся, за какие именно действия привлекают к уголовной ответственности.

Такие последствия бывают, как правило, в двух случаях:

1. Когда умышленно включают в отчетность и другие обязательные по закону документы заведомо ложные данные, которые приводят к занижению обязательных платежей в бюджет.

2. Когда бездействуют и вообще не сдают декларации или необходимые документы, так же как и не платят налоги, сборы или взносы.

Плюс смотрят на срок давности и на мотив, но не во всех случаях — подробнее дальше.

Как оценивают размер ущерба бюджету

Чтобы возбудить уголовное дело по налоговому преступлению, необходимо определить размер недоимки за 3 финансовых года. Он бывает двух видов: крупный или особо крупный. Собрали различия между ними в отдельную таблицу:

Когда будут искать мотив

Сроки давности привлечения к ответственности определяются по-разному в зависимости от категории тяжести преступления УК.

Степени тяжести привязаны к сроку лишения свободы и прописаны в ст. 15 УК, а сроки давности – в ст. 78 УК. По налоговым преступлениям степень тяжести бывает двух видов: небольшая и средняя.

Неуплаты какой давности могут попасть под УК

Пример 1. Уклонение от уплаты налогов физлицом (ИП)

Допустим, индивидуальный предприниматель не заплатил по итогам 2022 года налог на УСН, срок для которого был 30 апреля 2023 года. Размер неуплаты составил 14 млн руб.

Уклонение физлицом (ИП) от уплаты налогов — это ст. 198 УК. Идем по порядку:

• непогашенные недоимки свыше 13,5 млн руб. расцениваются как особо крупный размер ущерба;

• за такое действие (бездействие) физлицу грозит лишение свободы до 3 лет;

• это преступное деяние небольшой тяжести, срок давности для которого составляет 2 года.

Отсчитываем два года с даты, когда ИП должен был исполнить свою обязанность. Получается, что наказать по УК его могут до 30 апреля 2025 года. В мае и позже предприниматель уже может «спать спокойно» — в тюрьму его не посадят за истечением срока давности.

Пример 2. Неисполнение обязанностей налогового агента по НДС

Представим теперь, что ООО перечислила в декабре 2024 года оплату иностранной компании, у которой нет представительства в России.

Главбух обязана была удержать НДС и заплатить его в бюджет не позднее 25 января 2025 года, но не сделала этого. Размер недоимки по НДС — 20 млн руб.

Неисполнение обязанностей налогового агента, неважно ИП или организацией — это ст. 199.1 УК. Идем по порядку:

• непогашенная недоимка по НДС в размере 20 млн руб. в рамках данной статьи попадает в категорию крупных;

• за такое действие (бездействие) должностному лицу грозит лишение свободы до 2 лет;

• это преступное деяние небольшой тяжести, срок давности для которого составляет 2 года.

Отсчитываем два года с даты, когда компания должна была исполнить свою обязанность налогового агента по НДС. Получается, что топам, включая главного бухгалтера ООО, грозит уголовное наказание вплоть до 25 января 2027 года.

Все это время у сотрудников ФНС и следователей есть право возбудить дело по ст. 199.1 УК. По итогу суд может вынести приговор в виде обязанности уплатить штраф до 300 тыс. руб. В худшем случае грозит тюремный срок до 2 лет.

Когда удастся избежать уголовного преследования

Избежать уголовной ответственности можно при наличии таких обстоятельств:

1. ИП или другое лицо совершило преступление впервые и уплатило налоги с учетом всех штрафов и пеней. Основания для этого прописаны в ст. 198, 199, 199.1, 199.3 и 199.4 УК, а вот при сокрытии активов такой поблажки нет.

2. Состав преступление отсутствует, если организация или ИП не подала документы либо указала в отчетности ложные сведения, однако до срока уплаты налога перевела платеж. 

3. Срок исковой давности закончился. Он исчисляется с даты, когда платеж должен был поступить в бюджет. После истечения срока исковой давности налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности. 

4. Отсутствие вины. Если у лица отсутствовал умысел для совершения преступления, то оно не подлежит привлечению к ответственности. Это работает в ситуациях, когда налогоплательщик не знал о недостоверности сведений.

Как возбуждаются уголовные дела и на каких основаниях

Согласно п. 1.3 ст. 140 УПК поводами для возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям служат решения ИФНС о привлечении налогоплательщика к ответственности. При этом должны соблюдаться два условия: 

1. Решение вступило в силу.

2. Совокупный размер недоимки крупный и особо крупный (в соответствии с УК). То есть он достаточен для возбуждения дела.

Все материалы и доказательства, на основе которых ФНС вынесла свое решение, инспекторы направляют в Следственный комитет. Порядок такой:

1. Сначала ИФНС выжидает 75 рабочих дней по п. 3 ст. 32 НК. Этот срок дается на оплату доначислений по условиям проверки.

2. После этого у налоговой есть 10 рабочих дней на направление материалов в следственные органы.

Затем, если нарушитель так и не погасил задолженность, у сотрудников ФНС есть еще 10 рабочих дней, чтобы отправить материалы дела коллегам-следователям. После проведения проверки правоохранительные органы принимают решение о возбуждении или отказе.

Кого именно могут посадить в тюрьму

Уклонение физлицом

Когда речь идет об уклонении от уплаты налогов или страховых взносов физическим лицом, то под таковым подразумевается не только индивидуальный предприниматель.

Напомним, что согласно ст. 217 НК физлица обязаны сами отчитываться и платить в бюджет в следующих случаях:

• продали имущество, находившееся в собственности менее определенного срока;

• сдают имущество, например, квартиру, в аренду;

• получают доходы за пределами РФ (с учетом статуса резидентства и соглашений о двойном налогообложении);

• выиграли в лотерею или получили приз за участие в конкурсе и т.п.

Например, если гражданин купит квартиру стоимостью 21 млн руб. или дороже, а потом через несколько месяцев продаст ее, он должен будет заплатить НДФЛ. Если этого не сделать, то обвинят в налоговом преступлении в крупном размере по ст. 198 УК. Лишение свободы — до 1 года.

Уклонение юридическим лицом

Когда в неуплате налогов или страховых взносов, в том числе «на травматизм», обвиняют организацию, то дело могут завести практически на любое должностное лицо, причастное к преступлению, и не должностное тоже.

Могут быть и учредители/собственники компании, даже если по документам они не являются ее сотрудниками.

Налоговые агенты

По ст. 199.1 УК преступником может стать как индивидуальный предприниматель, так и сотрудник юридического лица — директор или главбух, в обязанности которого входит своевременно удерживать налог и перечислять его государству.

Если в суде будет доказано, что, к примеру, руководитель с бухгалтером действовали в сговоре, то могут применить более жесткую меру наказания.

Какую роль играет преюдиция и что это такое

Понятие «преюдиция» встречается в ст. 90 УПК. Его суть такова: если приговор либо решение суда вступило в силу, то все обстоятельства дела признаются без дополнительной проверки. То есть повлиять на ход дела становится совсем сложно.

Для предпринимателя или юридического лица, в отношении которых заведено дело, важно еще на этапе расследования и в ходе рассмотрения дела в суде:

• основательно проработать доказательственную базу;

• оформить дополнительные доводы в письменном виде и приобщить их к материалам дела;

• отразить все существующие обстоятельства, которые помогут смягчить наказание или вовсе подтвердят незаконность результатов проверки.

По каким статьям чаще возбуждают уголовные дела

Судебная практика говорит о том, что чаще всего дела заводят по ст. 199 УК — уклонение юридическими лицами.

Всего 10% налоговых преступных дел – по ст. 199.2 УК, за сокрытие имущества. И всего лишь около 5% составляют дела по остальным основаниям, из них в основном — в отношении налоговых агентов и физлиц по ст. 198 и 199.1 УК.

Маленькое количество дел по скрываемому имуществу объясняется тем, что налоговики не способны своими силами провести проверку, которая дала бы основания для возбуждения дела по УК. Нужно задействовать сотрудников УЭБиПК МВД, и тут ресурсов тоже не хватает, чтобы сформировать состав преступления.

Почти к нулю сводятся дела по ст. 199.3 и 199.4 УК. И это тоже объяснимо. Тарифы страховых взносов «на травматизм» настолько малы, что уклониться на такую сумму непросто.

Эксклюзивные материалы, актуальные комментарии и ответы экспертов в Telegram-канале Клерк.Премиум.