В опубликованном письме финансисты затронули вопрос налогового учета премий работникам. Они объяснили, в каких случаях такие расходы включают в налоговую себестоимость, а в каких – нет.
Письмо Министерства финансов РФ от 22.08.2006 № 03-03-05/17 [УЧЕТ ПРЕМИЙ В НАЛОГОВЫХ РАСХОДАХ ФИРМЫ]
Как оформить премию
Премии – это доплаты стимулирующего или поощрительного характера к основной зарплате. Указанные вознаграждения работодатель может выдавать:
- систематически (в этом случае руководитель фирмы должен установить ту или иную систему премирования);
- на разовой основе (например, за многолетний добросовестный труд, повышение качества продукции, новаторство в труде и т. п.).
В первом случае руководитель фирмы должен утвердить Положение о премировании работников. Специального бланка для такого документа нет. Поэтому его составляют в произвольной форме. Обычно в Положении о премировании предусматривают:
- показатели премирования;
- условия, при которых выдаются премии или вознаграждения;
- размеры и шкалу премирования;
- круг работников, которым выдают вознаграждения.
Положение о премировании может выглядеть так:
ООО “СОКОЛ” СОГЛАСОВАНО Председатель профсоюза ООО “Сокол” Куницын /В.В. Куницын/ ПОЛОЖЕНИЕ от 18 декабря 2005 г. О премировании по результатам работы персонала ООО “Сокол”
Положением определяется порядок выплаты премий в 2006 году рабочим ООО “Сокол” за результаты труда. Премирование проводится для увеличения материальной заинтересованности работающих в качественном выполнении своих обязанностей, добросовестном отношении к работе, повышении уровня ответственности за возложенные на них функции.
Положение действует до его пересмотра. Премии выдают в денежной форме.
- Периодичность премирования – ежемесячно.
- Работники премируются по результатам работы организации за успешное выполнение должностных обязанностей.
- Наименование должности и максимальный размер премий (в процентах от оклада):
- электрик – 30 процентов;
- механик – 50 процентов;
- бригадир – 50 процентов;
- программист – 70 процентов;
- инженер – 70 процентов;
- начальник комплекса – 90 процентов.
- Основание для выплаты премий – приказ генерального директора ООО “Сокол”.
- Порядок выплаты – премия выплачивается одновременно с заработной платой.
- Нарушение трудовой дисциплины, техники безопасности и ненадлежащее исполнение должностных обязанностей являются основанием для того, чтобы не представлять работника к премированию.
Премию выдают на основании приказа руководителя. Этот документ оформляют по следующей форме:
- № Т-11, если премию выдают одному работнику;
- № Т-11а, если премию выплачивают нескольким сотрудникам.
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26. Приказ руководителя должен содержать:
- фамилию, имя, отчество премируемого, должность, подразделение, в котором он работает;
- основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя подразделения);
- причину выплаты премии (перевыполнение плана, по итогам деятельности фирмы за год и т. д.);
- сумму премии.
Как учесть премию в налоговых расходах
Напомним, что в налоговые расходы включают обоснованные (т. е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты фирмы. Расходы, которые нельзя учесть при налогообложении, перечислены в статье 270 Налогового кодекса. В налоговой себестоимости учитывают любые выплаты работникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. В частности, к ним относят и премии за производственные результаты, профмастерство и другие аналогичные показатели.
Облагаемую прибыль не уменьшают премии:
- не предусмотренные трудовым (коллективным) договором;
- предусмотренные трудовым (коллективным) договором, но начисленные за непроизводственную деятельность (например, за организацию корпоративного праздника).
В трудовом договоре может быть не указан порядок выплаты тех или иных премий. Однако в нем обязательно должна быть ссылка на Положение о премировании, принятое на фирме. Как подчеркнули финансисты в опубликованном письме, только в этом случае сумму премии можно учесть в налоговых расходах. В данной ситуации считают, что ее выплата предусмотрена договором. Эта ссылка может выглядеть так:
<...>
Работодатель выплачивает работнику премию в порядке и на условиях, предусмотренных Положением о премировании, утвержденным в организации.
<...>
Если же в трудовых контрактах о Положении или о премиях не говорится, то принять их к учету фирма не может.
Пример 1
Положением о премировании ООО “Восток” установлено, что работникам за безупречное выполнение трудовых обязанностей выплачивают премии. Их начисляют в размере 30 процентов от месячного оклада.
Киреев А.Н. работает в ООО “Восток” по трудовому договору. В нем указано, что в случаях, определенных Положением о премировании, работнику выдают названные выплаты. Оклад Киреева – 16 000 руб.
В январе 2006 года руководитель ООО “Восток” подписал приказ о выдаче Кирееву премии за добросовестное исполнение им своих обязанностей.
Сумма доплаты, начисленной за январь, составила:
16 000 руб. x 30% = 4800 руб.
Всего за январь работнику начислено:
16 000 руб. + 4800 руб. = 20 800 руб.
В январе 2006 года фирма может включить в расходы всю сумму – 20 800 руб.
Необходимо также помнить, что с премий фирма должна удержать налог на доходы. А с сумм премий, включаемых в налоговые расходы, – начислить ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд.
Пример 2
Воробьев А.С. работает в ООО “Рейтинг”.
В августе 2006 года по приказу руководителя ему начислили премию, поименованную в трудовом договоре. Сумма выплаты – 3000 руб.
В августе 2006 года фирма включила премию в расходы по налогу на прибыль.
В этом же месяце на указанную выплату ООО “Рейтинг” начислило ЕСН:
3000 руб. x 26% = 780 руб.
Также на сумму премии фирма начислила взносы в Пенсионный фонд:
на страховую часть
3000 руб. x 10% = 300 руб.
на накопительную часть
3000 руб. x 4% = 120 руб.
Как налоговый агент в августе 2006 года фирма удержала НДФЛ с выплаты в сумме:
3000 руб. x 13% = 390 руб.
Налоговый консультант Л.П. Медведева
Начать дискуссию