НДС

НДС: Реальность затрат

Как уже, очевидно, догадался читатель, в настоящей статье речь пойдет об определении Конституционного суда РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-0, в котором впервые за всю историю существования налоговой системы Российской Федерации вообще и российского НДС в частности КС определил, что дополнительным условием для вычета (зачета) НДС, оплаченного поставщикам с помощью заемных денежных средств (иного имущества), является возврат налогоплательщиком суммы займа.

Как уже, очевидно, догадался читатель, в настоящей статье речь пойдет об определении Конституционного суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 г. № 169-0, в котором впервые за всю историю существования налоговой системы Российской Федерации вообще и российского налога на добавленную стоимость в частности Конституционный суд определил, что дополнительным условием для вычета (зачета) НДС, оплаченного поставщикам с помощью заемных денежных средств (иного имущества), является возврат налогоплательщиком суммы займа.

Новое условие для вычета налога

По своей разрушительной силе данное решение претендует войти в историю налогового права России и не оставляет места для дискуссий ни по поводу института добавленной стоимости и порядка ее налогообложения, ни по поводу права частной собственности, ни по поводу основ обязательственного права.

Тем не менее напомним, что до определения Конституционного суда налогоплательщики по общему правилу руководствовались исключительно теми условиями для вычета (зачета) НДС, которые были сформулированы в законе о налоге на добавленную стоимость и Налоговом кодексе, а именно: уплата налога при приобретении товаров (работ, услуг); принятие этих товаров (работ, услуг); их использование для производства облагаемых НДС оборотов по реализации; наличие счета-фактуры по установленной форме.

По мнению суда, первое условие для вычета (зачета) НДС может выполняться исключительно посредством передачи собственного имущества, включая денежные средства. В частности, для налоговых отношений суд признал, что полученные взаем денежные средства признаются собственными в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату займа.

Перечитывая заново

Изучив определение суда, внимательный налогоплательщик отметит для себя, как минимум, два очень важных пункта.

Во-первых, в своем решении суд ограничивает право налогоплательщика в случае использования им заемных средств на уплату налога, но не исключает возможности направления этих заемных средств на оплату чистой стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), т. е. до обложения НДС.

Во-вторых, суд не апеллирует к той части собственного имущества, которая соответствует стоимости чистых активов налогоплательщика на конец отчетного периода. Напротив, суд определил, что к собственному имуществу налогоплательщика, в частности, могут относиться денежные средства, полученные им в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг), и имущество, полученное и полностью оплаченное им по любой возмездной сделке. К последней группе имущества, очевидно, должны относиться средства, полученные налогоплательщиком при формировании собственного капитала, например путем размещения акций. В противном случае подобный признак реальности затрат сделал бы невозможным, например, налоговую амортизацию основных средств, полученных от акционеров в оплату акций.

Платить не надо торопиться

Итак, позиция суда заключается в том, что для целей уплаты НДС не признается собственным имущество, полученное налогоплательщиком по договору займа. Здесь уместно предвидеть очевидный вопрос читателей, какое решение вынес бы суд, если предмет спора был бы связан с иными источниками долгового финансирования, например с кредитами банков, со средствами от размещения корпоративных облигаций и проч. Будучи последовательным в своих рассуждениях, суду пришлось бы признать, что при использовании таких заемных средств на уплату НДС право на вычет (зачет) этого НДС возникает не ранее погашения налогоплательщиком своих долговых обязательств перед кредиторами.

К счастью, выводы, прозвучавшие в определении, были сделаны только в отношении сделок займа. Российским налогоплательщикам это оставляет надежду, что налоговые органы по своей инициативе не будут следовать логике суда и не будут оспаривать вычет налога, оплаченного поставщикам за счет собственных средств, полученных от банков или при размещении ценных бумаг. Тем не менее в качестве превентивной меры все же представляется разумным, например, включение в кредитные договоры или проспекты эмиссии ценных бумаг положения о том, что полученные должником или эмитентом средства не будут направляться на уплату косвенных налогов, включая НДС. Привлекая средства подобным образом, должник принимает на себя обязательство обеспечить финансирование подобных налоговых затрат исключительно за счет иных, собственных источников.

Практика последних лет и внутренний голос подсказывают, что данное определение может быть принято на вооружение налоговыми и судебными органами в первую очередь для борьбы против внутригруппового финансирования путем выдачи займов и выпуска векселей, усматривая в них схемный характер и уклонение от налогообложения.

Гражданским кодексом установлено, что по договору займа деньги передаются в собственность заимодавца. Если договор займа не является целевым, то налогоплательщик не ограничен в своем праве распоряжаться этими деньгами и может, например, направлять их со своего расчетного счета на уплату НДС поставщикам. У читателей еще свежи воспоминания о планах введения специальных счетов по НДС (НДС-счетов) и о дискуссиях вокруг их эффективности для сбора налога, развернувшихся осенью 2003 г. Интересно, что разрабатываемым тогда в недрах МНС РФ и Банком России порядком ведения НДС-счетов прямо предусматривалось, что свои денежные средства налогоплательщик может без ограничений перечислить с расчетного счета на НДС-счет для последующей уплаты налога поставщикам. Если бы такие ограничения были введены тогда в отношении заемных средств, дискуссия вокруг НДС-счетов, их ущербного влияния на оборачиваемость НДС и, в конечном счете, на стоимость долгового финансирования приняла бы совсем иные, общенациональные масштабы.

Возвращаясь к расчетному счету налогоплательщика, где вместе с собственными деньгами, полученными в долг, находятся такие же собственные деньги, полученные при оплате акций или в виде выручки от реализации, спросим себя, каким образом налоговые органы могут научно доказать, что на уплату НДС пошли именно заемные средства? Действующее бухгалтерское и налоговое законодательство не дает ответа на данный вопрос.

Осложнить доказательства могут те же превентивные меры, которые целесообразно использовать при составлении договора займа, включив в него положения о том, что полученные заемщиком денежные средства не могут быть направлены на уплату НДС. Сделать невозможными доказательства могут процедуры аналитического учета, например, движения денежных средств по расчетному счету.

Обратной стороной медали, очевидно, будет являться относительное замедление вычета (зачета) НДС в тех периодах, когда для уплаты НДС поставщикам у налогоплательщика недостаточно средств, полученных в виде собственного капитала или в виде выручки от реализации. Тем не менее такая позиция налогоплательщика, подкрепленная соответствующей бюджетно-финансовой документацией, позволит обосновать источники уплаты НДС, доказать реальность затрат налогоплательщика и, возможно, избежать спора с налоговыми органами по данному поводу.

Игорь Венедиктов
партнер налогового отдела “Эрнст энд Янг”

Начать дискуссию

В России растет число патентных поверенных

Квалификационные экзамены Роспатента успешно сдали 95 человек с начала 2024 года и 179 человек за 2023 год.

🍒 Зарегистрирован первый региональный бренд новых регионов РФ

Федеральная служба по интеллектуальной собственности (Роспатент) выдала первое свидетельство об исключительном праве на региональный бренд в новых регионах России. Им стало географическое указание «Мелитопольская черешня».

Земельный налог начисляют по данным Росреестра. ФНС: к нему и претензии

Налоговая база по земельному налогу – это кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН. Она применяется с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Налоговый терроризм, уплата взносов предпринимателем-пенсионером, налоговая помощь Трампа Байдену в обзоре

События дня. Налоговые события.

Обзоры для бухгалтера

Знакомство с экспертами Клерк.Консультаций: Надежда Камышева

Мы начинаем вести серию заметок о наших экспертах. Сегодня рассказываем о самом опытном эксперте — Надежде Камышевой, которая уже более 20 лет помогает бухгалтерам решать их рабочие вопросы.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

На 6 рублей в 6-НДФЛ могут быть отклонения. Богатым инвесторам обещают вернуть больше НДФЛ. 🙏«Ночной бухгалтер» № 1728

Не стоит волноваться, если при умножении дохода на ставку рассчитанный налог в 6-НДФЛ не сойдется с реальным. Чем больше сотрудников, тем больше может быть разбег.

На 6 рублей в 6-НДФЛ могут быть отклонения. Богатым инвесторам обещают вернуть больше НДФЛ. 🙏«Ночной бухгалтер» № 1728
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
IT-компании

Свыше 18 тысяч IT-компаний продлили аккредитацию. Но это не все

2 тысячи компаний в сфере IT решили не подавать заявление на продление аккредитации. Они перестали соответствовать критериям.

Миграционный учет

Мигрантам предлагают носить цифровые браслеты

Чтобы следить за перемещениями мигрантов внутри РФ, власти хотят надеть на них цифровые браслеты и заставить приезжих проходить дактилоскопическую регистрацию.

Налог на имущество

Долги по налогу на имущество сократились на 31%

19 млн россиян закрыли долги по налогам после введения ЕНС.

Бесплатно с Уведомление по ЕНП

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

В июльском уведомлении не будет взносов. В него войдет НДФЛ и квартальные авансовые платежи по другим налогам.

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

ФАС признала недобросовестной конкуренцией копирование упаковки бренда «AXE»

Производителю запретили выпускать дезодоранты и гели для душа «EXXE» в упаковке, которая копирует фирменный стиль бренда «AXE».

6-НДФЛ

Как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ

В статье расскажем, как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ, как правильно заполнить расчет и не допустить ошибок.

Как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ
Маркетплейсы

Что такое оборачиваемость товаров и как ее рассчитать

Продавцу важно правильно управлять товарными запасами: вовремя привозить поставки на склад, закупать не слишком большие, но и не маленькие партии. Справиться с этой задачей помогает расчет оборачиваемости товаров. Рассказываем, о чем говорит этот показатель и как его посчитать.

Что такое оборачиваемость товаров и как ее рассчитать

Повышение утильсбора будет поэтапным до 2030 года

Минпромторг сообщил, что продолжает анализировать поступающие предложения по индексации утилизационного сбора.

Ценные бумаги

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг

В этом материале рассказываем, зачем нужен депозитарий, какова его роль в инвестициях и как проверить его надежность.

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг
Лицензирование

На Госуслугах можно будет получить лицензию на дезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию

Роспотребнадзор утвердил Административный регламент по предоставлению государственной услуги лицензирования деятельности оказания услуг по дезинфекции, дезинсекции и дератизации.

Кредитные карты

Россияне стали брать больше денег по кредитным картам

Рост ключевой ставки ЦБ не ослабил спрос на кредитные карты. Клиенты стали чаще пользоваться беспроцентным периодом при оформлении таких продуктов.

🥳 Успейте купить онлайн-курсы по 3 290 рублей в честь Дня рождения школы «Клерка»! Акция действует до 22 июля

22 июля нашей школе пять лет! Мы хотим разделить этот праздник с вами, поэтому устраиваем суперакцию на онлайн-курсы. До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей.

Обучение для бухгалтеров

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

Какой же праздник без подарков? 22 июля мы отмечаем наш первый юбилей — 5 лет школе «Клерка»! До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей. Успейте воспользоваться выгодным предложением!

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: Microsoft допустил глобальный технический сбой, в Москве «оранжевый» уровень из-за грозы, X5 начала доставлять посылки

Подготовили обзор главных событий дня — 19 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.