НДФЛ

Как работодателю исчислять НДФЛ, если сотрудник потеряет или восстановит статус налогового резидента РФ

Определение налогового статуса работника важно для работодателя, поскольку такой статус напрямую влияет на порядок исчисления НДФЛ.
3,7 тыс. 1,3 тыс.
Как работодателю исчислять НДФЛ, если сотрудник потеряет или восстановит статус налогового резидента РФ
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Как известно, на исчисление НДФЛ работодателем влияют два фактора:

  • источник получения дохода;

  • налоговый статус получателя дохода (работника).

Источник дохода от осуществления трудовых обязанностей определяется по месту работы сотрудника, указанному в трудовом договоре:

  1. Если работа осуществляется на территории России, такой доход считается полученным от источников в России (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК).

  2. Если трудовые обязанности выполняются за рубежом, такой доход является полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК).

На налоговый статус работника влияет срок его пребывания в России. Для того чтобы стать налоговым резидентом, по общему правилу работник должен находиться в России в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).

Налоговые обязательства работников с учетом указанных двух условий можно наглядно представить в таблице:

Место работы/

налоговый статус

Налоговый резидент РФ

Неналоговый резидент РФ

Трудится в России

Платит налоги в России, а, значит, работодатель должен удерживать из его доходов НДФЛ (налоговая ставка 13% / 15%)

Платит налоги в России, а, значит, работодатель должен удерживать из его доходов НДФЛ (налоговая ставка 30%)

Трудится за пределами России

Самостоятельно исчисляет и уплачивает с доходов от такой деятельности налог (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК), поэтому работодатель перечисляет ему доходы без удержания НДФЛ

Налог с таких доходов не уплачивается, поэтому работодатель перечисляет ему доходы без удержания НДФЛ

Как видно из таблицы, исполнение работодателем обязанностей налогового агента по НДФЛ напрямую зависит от налогового статуса работника. Поэтому для решения вопроса о выполнении обязанностей налогового агента, а также для применения корректной ставки налога, работодатель должен определить налоговый статус физического лица – получателя дохода.

При этом работодатель несет ответственность не только за исчисление, удержание и перечисление НДФЛ, но и за правильность определения налогового статуса сотрудника (письмо ФНС России от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@).

Работодатель при исчислении налога должен определять налоговое резидентство любого физического лица, в том числе гражданина РФ.

В целях определения налогового статуса сотрудника организация может запрашивать у него необходимые сведения и документы. Вместе с тем и сотрудник может самостоятельно представить работодателю документы, необходимые для удержания налога в соответствии с его налоговым статусом.

Перечень документов, подтверждающих сроки пребывания работника в России, налоговым законодательством не предусмотрен. Основанием для подсчета периода его нахождения в РФ будут являться документы, в которых фиксируется дата пересечения сотрудником государственной границы или подтверждается период, в течение которого он находился в РФ.

Такими документами могут, в частности, являться копии паспорта с отметками о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, внутренние документы организации и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение сотрудника в России и за ее пределами, проездные документы (особенно в случаях, когда при пересечении границы РФ отметки в паспорте не проставляются).

Если на дату получения дохода работник не имеет статуса налогового резидента РФ, причитающийся ему доход облагается работодателем по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов. Если сотрудник на дату получения дохода является налоговым резидентом России, его доход облагается работодателем по ставке 13% (15%).

Если работник на дату получения дохода потерял статус налогового резидента РФ и этот статус не изменится до конца календарного года, то суммы НДФЛ, удержанные работодателем с его доходов в данном календарном году по ставке 13% (15%), пересчитываются по ставке в размере 30% (письмо Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061). Если есть вероятность изменения налогового статуса работника до конца календарного года, указанный пересчет не производится.

Далее налоговый агент определяет сумму НДФЛ, которая оказалась недоудержана из-за пересчета налога по ставке 30%.

Сумму недоудержанного НДФЛ налоговый агент будет удерживать из последующих выплат физическому лицу (сотруднику), начиная с ближайшей. Удерживаемая сумма налога не может превышать 20% денежной выплаты (ст. 138 ТК). Если до конца года полностью удержать такой налог не получилось, работодатель должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК). В этом случае налог подлежит уплате в бюджет работником самостоятельно на основании уведомления, полученного от налоговых органов (п. 6 ст. 228 НК).

Указанный порядок пересчета НДФЛ применяется и по итогам года, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ.

Если по итогам года физическое лицо сохранило статус налогового резидента РФ, то в случае если на отдельные даты работник был определен как налоговый нерезидент РФ и к его доходам была применена ставка налога в размере 30%, сумма исчисленного налога также будет подлежать пересчету с применением ставки 13% (15%).

Пересчет будет происходить по аналогии с рассмотренным ранее порядком по пересчету налога с 13% (15%) на 30%, при этом, как правило, в результате пересчета возникает сумма излишне удержанного налога.

Специалисты МКПЦН-Консультант имеют большой опыт в консультировании по вопросам налогообложения доходов физических лиц.

Готовы оперативно прийти на помощь в решении ситуаций, связанных с изменением налогового статуса работников:

  • о достаточности имеющихся в организации документов для установления налогового статуса работника;

  • о необходимости пересчитывать ранее исчисленный НДФЛ;

  • о моменте, когда необходимо осуществить пересчет налога;

  • об отражении в отчетности последствий изменения налогового статуса работника.

Консультации по налогообложению и бухгалтерскому учету

Проконсультируем по любым вопросам и поможем оптимизировать налогообложение

Реклама: ООО «МКПЦН-КОНСУЛЬТАНТ», ИНН: 7717539166, erid: LjN8K9A4R

Начать дискуссию

Условия предоставления рассрочек сделают понятными и прозрачными

Правовое регулирование предоставления рассрочек недостаточно прозрачное, поэтому ЦБ хочет его уточнить и приблизить к нормам о кредитах и займах.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

ФНС раскрыла отрасли с наибольшим ростом доначислений налогов

Какие компании и типы операций оказались в фокусе внимания налоговой. Обзор для руководителя и бухгалтера.

Рубль, биткоин и ОФЗ падают. Недвижка снова дорожает. IPO, новые дивиденды, новые облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Рубль вышел из тени и сразу же упал. Падают и крипта с ОФЗ, только недвижка всегда растёт, ну и золото тоже. Всё больше дивидендов объявляется, выходят новые выпуски облигаций, а я пополнил портфель новыми активами и рассказал о самом интересном, что произошло за неделю.

Рубль, биткоин и ОФЗ падают. Недвижка снова дорожает. IPO, новые дивиденды, новые облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Лучшие спикеры, новый каждый день

5 вредных советов: как создать пароль пользователя 

Одна из основных составляющих защиты информации — пароли. Свод правил о том, как установить и использовать пароли, называется парольной политикой. Разбираем, какие советы в ней могут навредить, а не способствовать безопасности данных компании.

5 вредных советов: как создать пароль пользователя 
29
801

Что такое дробление бизнеса и является ли оно законным способом налоговой оптимизации. Формы, критерии и признаки незаконного дробления

Признаки и критерии незаконного дробления, выработанные ФНС и судебной практикой. Главные вопросы, на которые должен ответить налогоплательщик, чтобы доказать  отсутствие схемы.

Интернет-банкинг

Через СБП можно будет оплатить новые виды услуг и выбирать банк

В 2024 году будут расширены возможности оплаты услуг в бюджетную систему через систему быстрых платежей.

1
396
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Маркетплейсы

В работе с маркетплейсами появились важные новшества

Собрали для вас подборку важных событий по маркетплейсам в одной новости.

Аутсорсинг

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Штрафы за неправильное ведение кадрового делопроизводства достигают в некоторых случаях 200–500 тыс. руб., а проверки ГИТ в последнее время происходят все чаще. 

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода
Кредитование

По потребительским кредитам введут важный запрет

Госдума готовит ко второму чтению депутатский законопроект об ограничении плавающих процентных ставок в кредитовании. ЦБ уже поддержал его как приоритетный.

НДС

Новый онлайн-курс «НДС: расчет, декларация, 1С» — станьте экспертом по НДС за месяц

На носу сдача декларации по НДС за 1 квартал 2024 года. Заполнить и отправить отчет нужно по новым правилам. Кроме того, изменился состав необлагаемых операций, принципы формирование налоговой базы и т. д. Разберитесь во всех нюансах НДС на новом курсе «Клерка».

🚀 Космическая распродажа на «Клерке»! Самые свежие онлайн-курсы за 3690 рублей

Ловите супер-цены, пока они не улетели! Новые курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, зарплате, ВЭД и УСН за 3690 рублей. Стартуйте в профессии бухгалтера с курсом «Профессия бухгалтер с нуля: учет, налоги, 1С» также за 3690 рублей!

Банки

Станет невыгодно нарушать права потребителей финансовых услуг

Центробанк борется с недобросовестными схемами продаж финансовых продуктов и мисселингом, видит определенный результат, в том числе по снижению числа жалоб, но этого мало.

3
408
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Инвестиции

Где дивиденды, Газпром нефть? История, доходность, дивидендная политика и перспективы Газпром нефти

Первое правило дивидендного клуба: если нефть не приносит дивидендов, то это не нефть. Снова смотрим дивидендные акции РФ, которые похожи на билет в счастливую жизнь на личном острове. Продолжаю рубрику дивидендных разборов акций РФ обзором Газпром нефти — очередного дивидендного тяжеловеса нашего рынка.

Где дивиденды, Газпром нефть? История, доходность, дивидендная политика и перспективы Газпром нефти
Акцизы

Доходы от акцизов на табак и алкоголь пойдут на развитие спорта

Такую законодательную инициативу обсудили сегодня на заседании комитета Госдумы по физической культуре и спорту. Она разрабатывается в рамках поручений президента и готовится к внесению.

КоАП РФ

Введут штрафы за самовольное использование централизованных систем водоснабжения

Госдума рассмотрела в первом чтении законопроект о введении ответственности за самовольное пользование централизованными системами водоснабжения и водоотведения.

10 тем, волнующих малый бизнес в России. От наименее до наиболее значимых

Вторая часть результатов нашего исследования о темах, которые волнуют представителей малого бизнеса в 2024 году. В этой статье мы рассмотрим оставшиеся пять наиболее актуальных и значимых тем.

Не забудьте до 15 апреля сдать в СФР подтверждение вида деятельности

Подтвердить основной вид экономической деятельности за 2023 год надо в срок не позднее 15 апреля 2024 года включительно.

Миграционный учет

Власти придумали, как закрыть лазейки нелегальным мигрантам

Госдума приняла в первом чтении законопроект о борьбе с лазейками для нелегальной миграции.

Бесплатно с Жилищное законодательство

Поправки в ЖК-2024: как теперь сдавать квартиры в аренду

С 3 апреля 2024 года вступили в силу поправки в ЖК, которые всколыхнули общественность. Арендодатели решили, что теперь сдавать жилье в аренду, в том числе посуточно, вообще нельзя, или только с согласия соседей. На самом деле революции не произошло.

Поправки в ЖК-2024: как теперь сдавать квартиры в аренду

Интересные материалы

Приняли поправки в ТК: сверхурочную работу нужно оплачивать по-новому. «Ночной бухгалтер» № 1663

Работодатели пользовались несовершенством кодекса и фактически занижали выплаты сотрудникам. Теперь эту несправедливость исправили.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру