Ликвидационная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020

Как определить ликвидационную стоимость основных средств при работе по ФСБУ 6/2020? Можно ли указывать нулевую стоимость? Как можно это обосновать? Расскажут эксперты Правовест Аудит.
34,4 тыс. 8,1 тыс.
Ликвидационная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020
Иллюстрация: Kampus Production/Pexels

Порядок определения ликвидационной стоимости

Для целей ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью (ЛС) объекта основных средств (ОС) считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта, после вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования (СПИ) и находился бы в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Положения ФСБУ 6/2020, равно как и иные нормы законодательства о бухгалтерском учёте и официальные разъяснения контролирующих органов, не содержат методики определения ликвидационной стоимости. Однако они допускают, что ликвидационная стоимость может равняться нулю в конце срока полезного использования.

В ФСБУ 6/2020 перечислены ситуации, при которых ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю (п. 31 ФСБУ 6/2020):

  • не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств в конце срока полезного использования, в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия;

  • ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

  • ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.

Ликвидационная стоимость определяется при первоначальном признании ОС и является оценочным значением (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Оценить сумму ЛС при принятии к учету нужно так, как если бы ОС достигло окончания СПИ и находилось бы в состоянии, характерном для окончания СПИ.

Легкий переход на ФСБУ 6/2020. Подготовим шаблоны таблиц по каждому основному средству, обоснование стоимостного критерия ОС, сформируем корректировочные бухгалтерские записи и проводки для бухгалтерского учета.

Таким образом, ликвидационная стоимость определяется как стоимость аналогичного основного средства, бывшего в употреблении в течение установленного организацией срока полезного использования.

Например, представляется возможным определить ликвидационную стоимость по автомобилям и транспортным средствам. Особенно в условиях, когда в организации производится систематическое обновление автопарка и имеется информация о доходах, полученных от выбытия бывших в эксплуатации автомобилей и расходах, связанных с этим выбытием.

По другим объектам основных средств, при выбытии которых не ожидаются значимые поступления, ликвидационная стоимость может быть признана нулевой. Например, когда расходы, связанные с утилизацией ОС по окончании СПИ, превышают возможные суммы поступлений, или же поступления не планируются вовсе.

Ликвидационная стоимость может быть признана нулевой, даже если организация предполагает продажу основного средства по истечении установленного срока полезного использования. Но при этом предполагаемая цена продажи ОС не является существенной по отношению к его первоначальной стоимости. Другими словами, предполагаемая цена продажи основного средства не должна оказывать существенного влияния на величину амортизационных отчислений. Уровень существенности цены продажи ОС организация определяет самостоятельно.

К примеру, если предполагаемая стоимость продажи составляет менее 5% от первоначальной стоимости, ликвидационная стоимость ОС будет равняться нулю. При установлении нулевой ликвидационной стоимости необходимо оценить влияние этого решения на показатели бухгалтерской отчётности, чтобы нулевая остаточная стоимость не оказала существенного влияния на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Аргументом в пользу установления нулевой остаточной стоимости может служить принцип рациональности. Согласно ему, затраты на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета не должны существенно превышать полезность этой информации для пользователей финансовой отчётности (п. 6 ПБУ 1/2008).

При этом, важно обратить внимание, что ликвидационная стоимость является одним из элементов амортизации, которых всего три: СПИ, ЛС и способ начисления амортизации.

Элементы амортизации объекта ОС подлежат проверке на соответствие условиям использования в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации.

Возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (абз. 2 п. 37 ФСБУ 6/2020). Таким образом, тестирование значений ЛС, СПИ и способа амортизации являются обязательным требованием, итогами которого является либо подтверждение существующих величин, либо их пересмотр, в соответствии с новыми условиями их использования.

Ликвидационная стоимость – это расчетная величина, определяемая уполномоченными сотрудниками субъективно, на основании собственного опыта и своего профессионального суждения (рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» НРБУ БМЦ от 17.12.2018).

Необходимой информацией для определения ЛС могут обладать работники организации, отвечающие за эксплуатацию приобретаемых активов: машин, оборудования, приборов, транспортных средств и т.п. Это может быть информация о намерениях продажи или утилизации ОС с истекающим СПИ. Также это может быть информация о наличии либо отсутствии материальных ценностей в связи с выбытием ОС и о расходах на их выбытие: продажу, разборку или утилизацию.

Собрать необходимую информацию об элементах амортизации объектов ОС следует даже в тех случаях, когда организация намерена определить ЛС как нулевую (п. 31 ФСБУ 6/2020). Поскольку ликвидационная стоимость является оценкой, информацию о ЛС могут предоставить специалисты, использующие основные средства в деятельности организации, а также лица, определяющие в организации дальнейшую судьбу основных средств после полного исчерпания ими срока полезного использования.

В случае отражения в бухгалтерском учете «нулевой» ликвидационной стоимости основных средств или отдельных их групп бухгалтерские расчеты следует подкрепить справками или заключениями от технических специалистов.

При отсутствии в организации компетентных специалистов можно обратиться к оценщикам. Они определят рыночную стоимость основного средства, но так, как если бы объект на дату оценки уже эксплуатировался в течение всего срока его полезного использования.

При определении ликвидационной стоимости автомобилей допустимо опираться на данные сайтов продаж автотранспортных средств. За основу можно взять технические характеристики и пробег, аналогичные предполагаемому состоянию собственного автотранспорта на конец срока полезного использования. Также можно использовать данные местных автодилеров. Например, проанализировать, по какой стоимости можно будет сдать автотранспорт по программе трейд-ин в конце срока использования.

Особое внимание следует уделить недвижимости, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Искажение элементов амортизации может привести к разногласиям с налоговыми органами по размеру базы налога на имущество и возможным налоговым потерям.

Проверка ликвидационной стоимости

С 2022 года определение и проверка ликвидационной стоимости ОС является регулярной процедурой, проводимой в конце каждого года. По этой причине необходимо наладить в организации данный бизнес-процесс при взаимодействии с компетентными подразделениями организации:

  • утвердить комиссию по определению ликвидационной стоимости;

  • утвердить график предоставления информации в финансовую (бухгалтерскую) службу организации;

  • утвердить процедуру оценки ликвидационной стоимости основных средств компетентными подразделениями;

  • произвести документальное оформление операций (служебные записки, расчеты, профессиональное суждение).

По итогам данной процедуры следует оформить документ. Это может быть акт, протокол, ведомость, заключение комиссии, справка-расчет и т.п. В нем будут отражены результаты определения или проверки ликвидационной стоимости ОС.

Проведите двухэтапный аудит. Получите помощь аудиторов, в т.ч. по применению ФСБУ «в моменте»: ДО подготовки отчетности.

Узнать за минуту стоимость аудита

Подводим итоги

ФСБУ 6/2020 не содержит методики определения ликвидационной стоимости. При этом, он допускает, что ликвидационная стоимость может равняться нулю в конце срока полезного использования. Ликвидационная стоимость основных средств определяется субъективной оценкой, и ее могут дать только специалисты, использующие эти основные средства в деятельности организации.

Документальным основанием для определения ликвидационной стоимости могут быть служебные записки, расчеты. Применительно к автомобилям это могут также быть распечатки с сайтов продаж автомобилей и автодилеров.

Собрать и проанализировать необходимую информацию об элементах амортизации объектов ОС, оформить профессиональное суждение о размере ЛС следует даже в тех случаях, когда организация намерена определить ЛС как нулевую (п. 31 ФСБУ 6/2020).

Источник: сайт компании «Правовест Аудит».

Комментарии

1

🎓Вебинар: Как разработать финансовую модель для бизнеса. 15 марта в 11:00 мск!

Освойте навыки финансового моделирования, сделайте финмодель бизнеса и повысьте свою ценность как специалиста.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
УСН

Бухгалтеры по-разному учитывают материалы в расходах по УСН: опрос

При УСН «доходы минус расходы» для включения в расходы стоимости материалов (не путайте с товарами) необходимо выполнение двух условий: поступление материалов и оплата за них.

НДФЛ

НДФЛ предложили повысить до 25%. Бухгалтеры говорят, что налог надо отменять для бедных

Очередной законопроект с прогрессивной шкалой НДФЛ собираются внести в Госдуму депутаты от «Справедливой России». А вот бухгалтеры считают, что если зарплата не дотягивает до прожиточного минимума, то налога не должно быть вообще.

1,4 тыс.
Лучшие спикеры, новый каждый день

Налог на проценты с вкладов можно использовать для получения вычетов

Резиденты РФ могут получить социальный, инвестиционный или имущественный вычет, если они заплатили налог по доходам от вкладов.

Главбух — гонец с плохими новостями. История бухгалтера, решившего уйти из профессии

Мы нашли нашего пользователя-главбуха, которая продавала подписку Клерк.Премиум+Консультации. Выяснилось, что она решила оставить профессию бухгалтера и перешла в другую сферу. Мы выяснили, почему специалисты уходят из бухгалтерии. Читайте, ставьте лайки и делитесь своим мнением.

Главбух — гонец с плохими новостями. История бухгалтера, решившего уйти из профессии
414

На какой КБК нужно перечислять НДС в феврале 2024 года?

Добрый день. Мое сообщение для обсуждения )) Как вы думаете, на какой КБК нужно оплачивать НДС в феврале 2024г.? Дайте, пожалуйста, реквизиты нормативного документа, если у вас есть

46
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Валюта

Незаконные перевозки валюты сократились в 2,5 раза

Таможенники в 2023 году возбудили 82 уголовных дела, связанных с незаконной перевозкой наличной валюты.

Третье Правило Волшебника. Хроники перехода с 7-ки на 8-ку

«Страсть правит разумом». Как я писала в статье «Второе Правило Волшебника», ИТ-Ангелы берут на себя  роль Искателей Истины в заколдованной фирме, в самом сакральном месте — кассе.

Топ-5 проблем с налогами, которые возникают у бизнеса. На что обратить внимание бухгалтеру

Одна из ключевых сложностей в бизнесе — это налоги. Самостоятельно разобраться в тонкостях налогообложения собственнику бывает сложно. Поэтому возникают проблемы с неправильным пониманием обязательств, ошибки в декларациях и задержки с уплатой. Халатное отношение к этой сфере ведёт к потере бизнеса.

Топ-5 проблем с налогами, которые возникают у бизнеса. На что обратить внимание бухгалтеру
НДФЛ

В каждом регионе может быть свой минимальный срок владения недвижимостью для продажи ее без НДФЛ

Если продать недвижимость до истечения минимального срока владения, то будет доход, облагаемый НДФЛ.

Продавцы из стран ЕАЭС будут платить НДС за онлайн-покупки россиян

Если онлайн-магазин из страны ЕАЭС продает товары российским физлицам (не ИП), то местом реализации будет считаться Россия и такая торговая площадка будет платить НДС в России.

Как избежать налоговых рисков и правильно подготовиться к сдаче отчетности 2024. Советы эксперта

Залогом благополучного и устойчивого развития бизнеса, наряду с другими составляющими, считается постоянная профилактика налоговых рисков. Эффективным инструментом такой профилактики выступает инициативный аудит.

Как избежать налоговых рисков и правильно подготовиться к сдаче отчетности 2024. Советы эксперта
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Налог на прибыль в ОАЭ и с чем его едят. А может ли быть налоговая ставка 0%?

С 1 июня 2023 года компании в ОАЭ должны платить корпоративный налог на прибыль. Однако его ставка будет одной из самых либеральных в мире — 9%. А может ли быть налоговая ставка 0%? Узнаете из статьи.

УСН

Проценты по векселю – это личные, а не предпринимательские доходы ИП на УСН

Доход в виде процента (дисконта) по векселю, выданному банком предпринимателю на УСН, не облагается налогом по УСН.

Ведение учета информации о бенефициарных владельцах по статье 6.1 ФЗ № 115

Главное, о чем нужно помнить: неправильный учет и нарушение порядка представления информации о бенефициарных владельцах, как того требует ст. 6.1 № 115-ФЗ, может стоить полумиллионных штрафов. Это, не считая претензий контролирующих органов — ФНС, Росфинмониторинга. Учет и представление информации о бенефициарах — обязанность всех юридических лиц.

Ведение учета информации о бенефициарных владельцах по статье 6.1 ФЗ № 115

Имущественный вычет по НДФЛ можно получить за две квартиры

Максимальный размер имущественного вычета на покупку жилья – 2 млн рублей. Если вы не использовали его полностью, остаток не сгорает.

308

Пополнил ИИС на 100 000 в феврале. Что купил?

Февраль близится к завершению, а вместе с ним и ежемесячный бюджет на инвестиционные покупки. В первой половине февраля фокус был больше на акциях, во второй половине месяца прошёлся больше по облигациям, но не только.

Пополнил ИИС на 100 000 в феврале. Что купил?

Расчетный период для оплаты больничных хотят сократить в два раза, чтобы пособия выросли

Сейчас для расчета больничных, в том числе, по беременности и родам, средний заработок считают из зарплаты за 2 предыдущих года. Хотят сделать расчетный период один год, а не два.

7
459

Как действовать, если неправомерно наложен штраф после перехода на УСН?

Получила требование в связи с переходом с ОСНО на УСН. Объясниться по НДС. В тот же день подтвердила требование и ответ написала, что деятельность не ведется, на балансе ровным счетом ничего нет кроме уставного капитала.

50

ФНС не может обжаловать прекращение уголовного дела по неуплате налогов. Судебная практика

Поскольку преступлением вред имуществу и деловой репутации ИФНС не причинен, решение о признании данного органа потерпевшим и, как следствие, наделение его правом обжалования судебных решений по вопросам, не связанным с разрешением гражданского иска, противоречит требованиям закона.