ЕНВД: последние изменения

Т. А. МАСЛОВА, эксперт «ПБУ»

Новые правила исчисления и уплаты ЕНВД, введенные главой 26.3 НК РФ, начали действовать с 1 января 2003 года. До этой даты многие субъекты РФ приняли решения о применении этого специального налогового режима на своих территориях в отношении определенных видов предпринимательской деятельности. Там, где такие решения приняты, у предпринимателей не осталось права выбора: если их деятельность подпадает под действие этой системы налогообложения, то применение ЕНВД является обязательным. За месяц до введения в действие главы 26.3 налоговое ведомство разработало два документа – форму налоговой декларации и Методические рекомендации по применению ЕНВД. А в конце декабря прошлого года депутаты Госдумы и Президент РФ (заядлые двоечники) сдали все хвосты, изменив недавно принятую главу о ЕНВД.

Поэтому прилежным налогоплательщикам, уже изучившим прежние правила игры, придется переучиваться. Как, впрочем, и тем, кто оставил это дело на потом.

Поправки

Первая из них касается положений статьи 326.26 НК РФ. Изменения, внесенные в эту статью, отчасти носят редакционный и уточняющий характер. Например, новая редакция пункта 1 этой статьи гласит, что система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие региональными законами и «применяется наряду с общей системой налогообложения предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». Другими словами, если ваша фирма осуществляет наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и другие виды деятельности, то налогообложение этих видов деятельности осуществляется по общеустановленным правилам.

Аналогичные поправки внесены и в пункт 4 статьи 346.26, где перечислены налоги, от уплаты которых освобождаются организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД. Практически по каждому из перечисленных налогов уточнено, что освобождение касается только тех операций, имущества, выплат и прибыли, которые связаны с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД.

Законодатели исключили расшифровку видов бытовых услуг. Поэтому под действие ЕНВД подпадает любая из оказываемых населению платных услуг, которые указаны в группе 01 «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002–93. Но эта поправка по существу ничего не изменила. Ведь в прежней редакции перечень видов бытовых услуг также не являлся исчерпывающим. Это давало возможность региональным законодателям конкретизировать, какие именно виды бытовых услуг переводятся на уплату ЕНВД.

Вместе с тем в общих положениях появились и существенные новшества. Они касаются уплаты НДС и критериев перевода на специальный режим налогообложения розничной торговли и услуг общественного питания.

Внесенными изменениями всех работающих на «вменёнке» обязали платить НДС при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. При этом сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу, должна исчисляться как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 166 НК РФ).

Пример 1 (Для упрощения примера использованы условные цифровые значения.) Фирма оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта. В регионе, где фирма осуществляет свою деятельность, этот вид услуг переведен на уплату ЕНВД. В феврале 2003 года фирма закупила у иностранного поставщика партию запчастей для ремонта автомашин в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Контрактная стоимость запчастей составляет 10 000 евро. По условиям контракта право собственности на запчасти перешло к фирме на дату оформления ГТД. Фирма при этом оплатила все расходы по таможенному оформлению груза. В составе таможенных платежей фирма уплатила таможенную пошлину (13 000 руб.), НДС (30 000 руб.), таможенные сборы (300 руб.). Оприходованные запчасти были оплачены иностранному партнеру. Курсы евро, установленные Банком России, составляли: на дату перехода права собственности на ввозимый товар – 32,2 руб. за 1 евро, на дату оплаты иностранному поставщику - 32,0 руб. за 1 евро.

          Приобретенные фирмой за плату запчасти принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с ПБУ 5/01 (п. 5, 6) в сумме фактических затрат на их приобретение. При этом суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе запчастей на российскую территорию, учитываются в их стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ).

          Запчасти приняты к учету по стоимости, которая определена в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет стоимости запчастей после принятия их к учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится (п. 9, 10 ПБУ 3/2000). Согласно этому ПБУ, датой совершения операции, связанной с импортом товаров, признается дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. Стоимость средств в расчетах, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000). Возникающая в результате такого пересчета курсовая разница отражается в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 13 ПБУ 3/2000). Поскольку курс евро на дату оплаты запчастей иностранному поставщику меньше, чем на дату перехода права собственности на эти запчасти, то  у фирмы возникает положительная курсовая разница.

В бухгалтерском учете перечисленные хозяйственные операции по импорту запчастей отражены следующими проводками.

На дату оформления ГТД:

Дебет 10 субсчет «Запчасти» Кредит 68

- 13 000 руб. – начислена таможенная пошлина, подлежащая уплате;

Дебет 10 субсчет «Запчасти» Кредит 68

- 30 000 руб. – начислен НДС при ввозе запчастей;

Дебет 10 субсчет «Запчасти» Кредит 76

- 300 руб. – отражены таможенные сборы;

Дебет 68,76 Кредит 51

- 43 300 руб. – оплачены таможенные платежи.

          На дату перехода права собственности на запчасти:

Дебет 10 Кредит 60

- 322 000 руб. (10 000 евро х 32,2 руб/евро) – отражена задолженность за запчасти перед иностранным поставщиком.

На дату оплаты товаров иностранному поставщику:

Дебет 60 Кредит 52

- 320 000 руб. (10 000 евро х 32,0 руб/евро) – оплачены запчасти;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

- 2000 руб. (322 000 – 320 000) – отражена курсовая разница.

Эта сумма прибыли получена в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. А уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль, полученную от такой деятельности (п. 4 ст. 346.26). Поскольку плательщик ЕНВД не является плательщиками налога на прибыль, то сумма курсовой разницы налогом на прибыль не облагается.

Конец примера

В отношении других операций, облагаемых НДС по нормам главы 21 НК РФ и осуществляемых в рамках «вмененной» деятельности, фирмы и предприниматели по‑прежнему не признаются плательщиками НДС.

Что же касается иных видов деятельности, то «налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения». Это дополнение внесено в пункт 7 статьи 346.26 НК РФ.

Следующее существенное изменение касается налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю через магазины и оказывающих услуги общественного питания. Для этих видов деятельности изменен критерий перевода на ЕНВД.

До внесения поправок налогоплательщики, осуществляющие эти два вида деятельности, переводились на уплату ЕНВД, если площадь торгового зала или зала обслуживания (ресторана, столовой и т. д.) не превышала 70 кв. метров. Теперь этот критерий увеличен до 150 кв. метров. Более того, к магазинам теперь добавились павильоны с аналогичной площадью. Обратите внимание, что ограничения по площади торговых залов и залов обслуживания должны соблюдаться по каждому объекту организации торговли и общественного питания. Уточнение на этот счет внесено в пункт 4 статьи 346.26 НК РФ.

Забегая вперед, отметим, что МНС России в своих Методических рекомендация по применению главы 26.3 НК РФ, утвержденных еще до внесения поправок в законодательство, обращало внимание на этот нюанс. Так, в пункте 2 рекомендаций указано, что «налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход».

Еще одно весьма важное изменение, касающееся розничной торговли. Поправками, внесенными в статью 346.27 НК РФ (абз. 8), от обязательного перевода на уплату ЕНВД дополнительно освобождена реализация подакцизных товаров, таких как:

ювелирные изделия (подп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ);

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) ((подп. 7 п. 1 ст. 181 НК РФ);

автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подп. 8, 9, 10 п. 1 ст. 181 НК РФ);

подакцизное минеральное сырье.

Ряд поправок затронули важную составляющую базовой доходности – корректирующие коэффициенты.

Напомним, что НК РФ устанавливает три корректирующих коэффициента. Первый, К1, учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения (в том числе внутри населенного пункта). Этот коэффициент должен определяться налогоплательщиками в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности. Распоряжением Правительства РФ от 13.11.02 № 1590-р определено, что сведения о кадастровой стоимости земли, используемые при исчислении суммы ЕНВД, должны доводиться до налогоплательщиков территориальными органами Росземкадастра в субъектах РФ. Информация должна доводиться через соответствующие официальные источники информации не позднее 30 ноября текущего календарного года. На 2003 год такие коэффициенты не были установлены. Поэтому в комментируемом законе (ст. 2) законодатели определили, что коэффициент К1 в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется.

Второй коэффициент, К2, учитывает совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность, время работы и др.). В первоначальной редакции пункта 7 статьи 346.29 было определено, что значения этого коэффициента региональные власти могут определять в пределах от 0,1 до 1. Теперь диапазон значений К2 расширен и составляет от 0,01 до 1.

И наконец, третий коэффициент, К3, коэффициент-дефлятор. Он должен соответствовать индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. В соответствии с порядком, установленным постановлением Правительства РФ от 25.12.02 № 1834-р, Госкомстату России поручено ежемесячно, не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять в Минэкономразвития России информацию об индексе потребительских цен на товары и услуги в РФ для определения коэффициента-дефлятора. А Минэкономразвития России обязано ежегодно, не позднее 20 ноября, публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. А пока этот механизм не заработал, законодатели установили, что в 2003 году коэффициент-дефлятор применяется в значении, равном 1.

Таким образом, в 2003 году величина вмененного дохода определяется значением базовой доходности на единицу физического показателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), фактическим числом (объемом) физических показателей и корректирующим коэффициентом К2.

Пример 2 Фирма оказывает услуги по перевозке пассажиров. Автомобильный парк состоит из 10 автомобилей. Значение базовой доходности на единицу физического показателя по таблице, приведенной в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ, составляет 4000 руб. Предположим, что значение коэффициента К2, установленного региональным законодательством для этого вида деятельности, равно 0,8. Коэффициент‑дефлятор равен 1. В этом случае величина вмененного дохода на квартал составит 96 000 руб. (4000 руб. х 10 х 0,8 х 1 х 3 мес.). Сумма ЕНВД будет равна 14 400 руб. (96 000 руб. х 0,15).

Конец примера

Значимое дополнение внесено в пункт 3 статьи 346.32. Законодатели установили для «вмененщиков» обязанность представлять декларации по ЕНВД. Одновременно определен и предельный срок ее представления - 20-е число первого месяца, следующего за налоговым периодом. Налогоплательщикам нужно будет сдавать декларации не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Форма этой декларации по ЕНВД утверждена приказом МНС России № БГ-3-22/648. Но, прежде чем рассмотреть порядок ее заполнения, мы кратко остановимся на тех рекомендациях, которые подготовило налоговое ведомство для своих подведомственных налоговых инспекций в целях практического применения главы 26.3.

ЕНВД глазами МНС

Взгляд налогового ведомства на законодательство о ЕНВД отражен в Методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС России от 10.12.02 № БГ-3-22/707. Нет нужды напоминать, что эти рекомендации предназначены вашим налоговым инспекторам, и именно поэтому этот документ необходим и вам.

Как уже отмечалось выше, регионы имеют право сами вводить «вмененку» для видов деятельности, названных в статье 346.26 НК РФ. Дополнять перечень этих видов деятельности они не вправе. Что следует понимать под тем или иным видом «вмененной» деятельности?

Из пункта 2 рекомендаций следует, что при решении вопроса о переводе на «вмененку» того или иного вида деятельности следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002–93. Повторим, что к бытовым услугам относятся все включенные в группу 01 классификатора платные услуги физическим лицам. Это, в частности, ремонт, покраска и пошив обуви (код 011000), ремонт и пошив швейных изделий и головных уборов (код 012000), ремонт и обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры (код 013000) и ряд других видов услуг. Всего группа 01 включает девять подгрупп различных видов бытовых услуг.

К услугам общественного питания с применением физического показателя базовой доходности (площадь зала обслуживания посетителей) следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей. Более того, к услугам общественного питания разработчики отнесли и музыкальное обслуживание, проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда, (п. 7 рекомендаций). Вы можете усомниться, каким образом бильярд имеет отношение к питанию. Но перечисленный перечень услуг по организации досуга предусмотрен классификатором в составе услуг общественного питания (код 122500).

Что касается других видов услуг, то их также нужно классифицировать в соответствии с классификатором ОК 002–93. Разработчики рекомендаций продублировали все виды упомянутых в кодексе услуг и обозначили соответствующие им коды подгрупп классификатора:

083000 – ветеринарные услуги;

017000 – услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

122100 и 122500 - услуги общественного питания.

Значительный перечень кодов подгруппы 022500 указан в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Следующие наиболее значимые пояснения в рекомендациях касаются порядка определения налоговой базы (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Для контроля за правильностью определения этого показателя разработчики приводят следующую формулу расчета налоговой базы:

ВД = (БД х (N₁ + N₂ + N₃) х К1 х К2 х К3),

где ВД – величина вмененного дохода; БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности; N₁, N₂, N₃ – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; К1, К2, К3 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Разработчики пояснили порядок применения этой формулы. Согласно пункту 9 статьи 346.29 НК РФ, в случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Еще раз обратим внимание, что применять в практической работе приведенную выше формулу необходимо с учетом тех нововведений, которые внесены Федеральным законом № 191-ФЗ, и о которых было сказано выше.

В рекомендациях приведены примеры расчета налоговой базы вновь зарегистрированным налогоплательщикам. Такие «вмененщики» исчисляют налоговую базу за квартал исходя из числа полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации. Рассмотрим этот нюанс на примере.

Пример 3 Фирма, оказывающая услуги по ремонту и изготовлению металлоизделий (бытовые услуги код 013400), зарегистрирована 17 февраля 2003 года. Налоговой базой для расчета ЕНВД признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается умножением базовой доходности (5000 руб.) на величину физического показателя. Этот вид услуг характеризуется таким физическим показателем, как количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Численность работников фирмы в феврале составила 4 человека, в марте – 6 человек. Корректирующий коэффициент К1 в 2003 году не применяется, значение коэффициента К2 равно 0,5, а коэффициента К3 –1. Налоговая база по ЕНВД за I квартал 2003 года составит 25 000 руб. (5000 руб. х (4 + 6) х 0,5 х 1).

Конец примера

В рекомендациях уточняется, что следует понимать под тем или иным физическим показателем, характеризующим определенный вид деятельности. Возьмем, к примеру, количество работников – показатель, характеризующий в целях вмененного дохода такие виды деятельности, как оказание бытовых и ветеринарных услуг, а также ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств и разносную торговлю индивидуальных предпринимателей. В целях ЕНВД количество работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, министерство предлагает определять так, как это делается для целей статистического наблюдения. При этом ссылки делаются на положения инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121. Тот, кто хоть раз обращался к этому документу, знает, что инструкция регулирует порядок определения сведений о следующих видах численности работников: списочной, среднесписочной и средней. Помимо этого отдельными правилами установлен порядок определения средней численности внешних совместителей и лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера.

Так о какой численности идет речь? Министерство обходит стороной этот вопрос. Но ответ мы находим опять же в поправках, которые внесены в статью 346.27 НК РФ. Эта статья дополнена определением понятия «количество работников». Под ним в целях исчисления ЕНВД понимается «среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству». По сути, речь идето средней численности работников. Она включает среднесписочную численность работников списочного состава (в том числе внутренних совместителей), среднюю численность внешних совместителей и работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера. И это логично, поскольку среднесписочная численность определяется за определенный период (месяц, квартал и т. д.). К тому же в получении дохода участвуют как штатные, так и нештатные сотрудники организации, занятые на «вмененке».

Другой показатель - количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов. Под ним налоговое ведомство рекомендует понимать количество автотранспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров и грузов, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг. А вот поправки, которые внесены Федеральным законом № 191-ФЗ, уточняют, что речь идет не о стоящих на балансе транспортных средствах, а о тех, которые фактически эксплуатируются.

Это могут быть транспортные средства, как принадлежащие фирме или предпринимателю, так и транспортные средства, привлеченные к перевозкам по гражданско-правовым договорам. Все эти транспортные средства должны фактически участвовать в оказании автотранспортных услуг и приносить доход. А если, предположим, автомобиль в течение месяца по каким-то причинам находился в простое (например, в связи с ремонтом по причине ДТП), то налогоплательщик должен запастись документами, подтверждающими причину простоя, чтобы пересчитать ЕНВД.

Ну и, наконец, яркий момент, затронутый в рекомендациях, посвящен порядку исчисления непосредственно единого налога. В разделе III на конкретных примерах министерство объяснило, как правильно уменьшить сумму исчисленного за квартал ЕНВД на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов. В данном случае речь идет о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование работников и предпринимателей, обязанность по уплате которых оставлена за «вмененщиками». Согласно НК РФ (п. 2 ст. 346.32), организации и предприниматели уменьшают сумму налога (но не более чем наполовину) на суммы фактически уплаченных за этот же налоговый период страховых взносов при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД.

Пример 4 Фирма оказывает услуги по ремонту и обслуживанию компьютеров и оргтехники (код вида предпринимательской деятельности для заполнения декларации – 01), а также автотранспортные услуги по перевозке грузов (код – 07). В I квартале 2003 года количество работников, занятых в сфере бытовых услуг, составило: в январе - 5 человек, в феврале - 4 человека, в марте – 6 человек. На перевозке грузов в том же квартале фактически ежемесячно эксплуатировалось 4 автомобиля. Значения корректирующего коэффициента К2 в регионе осуществления деятельности установлено в размере 0,4 – для бытовых услуг и 0,6 – для автотранспортных услуг. На пенсионное страхование в I квартале 2003 года было перечислено страховых взносов:

• с выплат работникам, занятым на ремонте и обслуживании компьютеров и оргтехники, - 2500 руб.;
• с выплат водителям автомобилей – 3500 руб.

Общая сумма страховых взносов равна 6000 руб. (2500 + 3500). В Ι квартале налоговая база для ЕНВД в сфере услуг по обслуживанию компьютеров и оргтехники составила по месяцам:

  в январе – 10 000 руб. (5000 руб. х 5 х 0,4 х 1);

  в феврале – 8000 руб. (5000 руб. х 4 х 0,4 х 1);

  в марте – 12 000 руб. (5000 руб. х 6 х 0,4 х 1).

Сумма ЕНВД за Ι квартал в сфере услуг по обслуживанию компьютеров и оргтехники равна 4500 руб. (5000 руб. х (5 + 4 + 6) х 0,4 х 1 х 0,15);

В Ι квартале налоговая база для ЕНВД в сфере в сфере автотранспортных услуг ежемесячно составляла 14 400 руб. (4000 руб. х 6 х 0,6 х 1).

Сумма ЕНВД за налоговый период в этой сфере деятельности составила 6480 руб. (4000 руб. х (6 + 6+ 6) х 0,6 х 1 х 0,15).

Общая сумма ЕНВД равна 10 980 руб. (4500 + 6480).

Из этой суммы фирма может вычесть страховые взносы лишь в сумме 5490 руб. (10 980 х 50%). Такую же сумму фирма должна заплатить в бюджет, так как сумма страховых взносов (6000 руб.) превысила указанное значение.

Общая сумма платежей в I квартале составит 16 980 руб. (10 980 + 6000).

Конец примера

Что касается предпринимателей, то они сумму единого налога уменьшают (но не более чем на 50%) и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование.

Пример 5 Индивидуальный предприниматель оказывает ветеринарные услуги. Корректирующий коэффициент К2 в регионе по этому виду деятельности равен 0,8. По итогам I квартала 2003 года сумма исчисленного предпринимателем ЕНВД составила 1800 руб. ((5000 руб. х (1 + 1 + 1) х 0,8 х 1 х 0,15). На пенсионное страхование в I квартале предприниматель перечислил страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме – 450 руб. (150 руб. х 3 мес.). На эту сумму предприниматель может уменьшить ЕНВД, так как сумма страховых взносов не превышает половины суммы единого налога, равной 900 руб. (1800 руб. х 50%). В бюджет предприниматель должен заплатить ЕНВД в сумме 1350 руб. (1800 – 450).

Общая сумма платежей в бюджет и в ПФР за налоговый период будет равна 1800 руб. (1350 + 450).

Конец примера

Декларация по ЕНВД: рекомендации по заполнению

О формах отчетности по ЕНВД налоговое ведомство позаботилось заранее. Налоговая декларация и инструкция по ее заполнению были утверждены приказом МНС России от 12.11.02 № БГ-3-22/648. На момент его утверждения в НК РФ не было и упоминания об обязанности «вмененщиков» представлять декларации. Такая обязанность и сроки представления декларации появилась только после изменений, внесенных Федеральным законом № 191-ФЗ.

В декларации довольно много листов, но налогоплательщики должны заполнять только те из них, которые им необходимы. Все листы (кроме первого) имеют буквенную нумерацию.

Так титульный лист, предназначенный для указания сведений о налогоплательщике – российской организации, имеет обозначение «Лист А». Те же сведения иностранные организации отражают на листе Б.

Индивидуальные предприниматели указывают свои персональные сведения на листе В. Этот же лист необходимо заполнять организациям, если на первом листе декларации не указаны ИНН руководителя или главного бухгалтера либо их учетные данные в налоговом периоде изменились.

Все сведения в титульном листе налогоплательщики указывают в соответствии с учредительными документами, свидетельствами о постановке на учет и записями, содержащимися в документах, удостоверяющих личность.

Лист Г декларации представляет собой таблицу, в которой налогоплательщик должен указать сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности. К числу таких сведений относятся:

почтовый индекс и адресные данные (населенный пункт, улица, номер дома и квартиры).

наименование субъекта РФ;

местонахождение (район, город).

Причем все эти сведения указываются в разрезе видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 3 стати 346.29 кодекса. Всего в этом пункте перечислено восемь видов деятельности, каждому из которых разработчики декларации присвоили свой код:

01 - оказание бытовых услуг;

02 - оказание ветеринарных услуг;

03 - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

04 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

05 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети;

06 - общественное питание;

07 - оказание автотранспортных услуг;

08 - разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных  камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения).

На практике организация или предприниматель могут осуществлять один вид предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одной налоговой инспекции. В этом случае лист Г декларации налогоплательщик должен заполнить по соответствующей графе (коду вида предпринимательской деятельности) по каждому месту осуществления такой деятельности. При этом на нескольких листах следует указать сквозной номер (Г1, Г2, Г3 и т. д.).

Лист Д декларации предназначен для расчета суммы единого налога. Всего лист содержит 15 строк (с 010 по 060). В этих строках отражаются все показатели, необходимые для расчета налога. Строки010 «Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц» и 020 «Наименование физического показателя», которые имеют постоянное значение, уже заботливо заполнены.

Значения самих физических показателей (количество работников, площадь торгового зала и зала обслуживания, торговое место и количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов) в течение налогового периода следует указывать по месяцам в строках 031–032.

Для значений корректирующих коэффициентов отведены строки с 041 по 043. При этом строка 041, отведенная для значений  корректирующего коэффициента базовой доходности К1, в 2003 году не заполняется. А в последующие налоговые периоды перед тем, как заполнить данные об этом коэффициенте, нужно будет их рассчитать. Расчет производится на отдельном листе Е декларации, порядок заполнения которого мы рассмотрим ниже. Значение К1 нужно будет указывать на основании данных из графы 7 по кодам строк 100 - 170 листа Е.

Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, определенные региональным законодательством по видам деятельности, указываются по строке 042. Еще раз отметим, что этот показатель регионы должны установить в значениях не меньше 0,01 и не более 1.

Для коэффициента-дефлятора К3, соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, предназначена строка 043. Но, как уже отмечалось выше, на 2003 год значение это коэффициента для всех видов деятельности установлено равным 1. Поэтому во всех графах строки 043 в течение всех налоговых периодов 2003 года нужно будет проставлять единицу. На 2004 год значения К3 должно определить Минэкономразвития России. Данные об этом коэффициенте по видам деятельности должны быть опубликованы до 20 ноября текущего года.

Общее значение налоговой базы за квартал указывается в строке 050. Для того чтобы получить этот показатель, нужно сложить значения показателей по соответствующему виду деятельности, указанных с строках 051–053. В этих строках указывается сумма вмененного дохода по месяцам налогового периода и по видам деятельности. В каждой из этих строк приведен алгоритм расчета налоговой базы за месяц. К примеру, чтобы получить показатель налоговой базы за первый месяц квартала, необходимо перемножить значения, указанные по каждому виду деятельности в строках 010, 031 и 041, 042 и 043. Поскольку строка 041 в 2003 году не заполняется, а значение К3 равно 1, то фактически нужно будет перемножить три показателя: значения базовой доходности на единицу показателя (стр. 010), величину физического показателя (стр. 031) и значение коэффициента К2 (стр. 042).

Сумма исчисленного ЕНВД указывается в строке 060. Чтобы получить значение этого показателя за налоговый период, необходимо по каждому виду деятельности значение налоговой базы (стр. 050) умножить на ставку налога (15% : 100%).

При осуществлении одного вида деятельности в нескольких местах (указанных на листах Г1, Г2, и т. д.) на территории, подведомственной одной налоговой инспекции, налогоплательщик должен заполнить лист Д по каждому такому месту. При этом на нескольких листах следует указать сквозной номер (Д1, Д2, Д3 и т. д.).

Лист Е декларации предназначен для расчета значения корректирующего коэффициента К1. В 2003 году этот лист декларации налогоплательщики не заполняют. В последующие периоды, чтобы получить этот коэффициент, нужно заполнить графы 3 и 5 по каждому виду осуществляемой деятельности. По строкам 100–170 в графе 3 нужно будет указывать кадастровую стоимость земли на основании данных Государственного земельного кадастра. В графе 5 по тем же строкам нужно будет указать максимальную кадастровую стоимость земли для каждого вида деятельности. До 30 ноября ежегодно эта стоимость будет доводиться до плательщиков ЕНВД Росземкадастром.

Значение коэффициента К1 рассчитывается по приведенной в пункте 5 статьи 346.29 НК РФ формуле:

(1000 + К_оф) : (1000 + К_ом),

где К_оф – кадастровая стоимость земли (значение показателя графы 3 по видам деятельности); К_ом  – максимальная кадастровая стоимость земли (значение показателя графы 5 по видам деятельности).

Исчисленные значения К1 по видам деятельности в дальнейшем переносятся в строку 041 листа Д декларации.

Лист Ж декларации предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, подлежащей уплате за налоговый период. Здесь указываются:

• общая сумма исчисленного налога (сумма граф 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15, 17 по коду строки 060 листа Д) (стр. 200);
• сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также сумма фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование (стр. 210);
• сумма  уплаченных страховых взносов и фиксированных платежей, на которую уменьшается исчисленный ЕНВД (не более половины значения, указанного по строке 200) (стр. 220);
• общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (стр. 230).

Чтобы определить сумму ЕНВД, которую нужно перечислить в бюджет, необходимо из показателя, указанного в строке 200, вычесть значение показателя, отраженного в строке 220.

Воспользуемся условиями примера 4 и заполним листы Д и Ж декларации.

Лист Д

(фрагмент)

Расчет единого налога на вмененный доход

Лист Ж

Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период

(в руб.)

Конец примера