Клерк.Ру

Новый вид расходов при УСНО

Фото Бориса Мальцева. Клерк.Ру

У «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», в середине 2016 года появился новый вид расходов – расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т (далее – плата за возмещение вреда).

Мы изучили особенности учета нового вида расходов при УСНО и готовы поделиться ими с вами.

Плата за возмещение вреда: сущностные характеристики

С 15 ноября 2015 года собственники транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т, при использовании данного транспорта обязаны вносить плату за возмещение вреда. Порядок расчета, внесения и администрирования такого платежа регулируется:

  • статьей 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 № 257‑ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
  • Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504 «О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн»;
  • статьей 12.21.3 «Несоблюдение требований законодательства Российской Федерации о внесении платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн» КоАП РФ.
Вопрос о соответствии указанных нормативных положений Конституции РФ был предметом рассмотрения в Постановлении КС РФ от 31.05.2016 № 14‑П. Данные нормы были признаны в целом соответствующими Конституции РФ.

📌 Реклама
Отключить

КС РФ указал на ряд характерных черт платы за возмещение вреда, касающихся вопросов налогообложения:

  • плату за возмещение вреда следует квалифицировать не в качестве налога или сбора, а в качестве обязательного публичного индивидуально-возмездного платежа компенсационного фискального характера;
  • поскольку данная плата не является налоговым платежом, федеральный законодатель был вправе установить ее не в НК РФ, а в специальном законодательном акте, регулирующем общественные отношения, возникающие в связи с использованием автомобильных дорог и осуществлением дорожной деятельности;
  • в отличие от транспортного налога, объектом обложения которым является транспортное средство вне зависимости от пройденного им за налоговый период расстояния, а основным критерием (базой) для целей обложения этим налогом – мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (ст. 357 и 358, пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ), а также в отличие от акциза на бензин и дизельное топливо, объектом обложения которым признается реализация (передача) произведенных подакцизных товаров (п. 1 ст. 182 НК РФ), в качестве объекта платы за возмещение вреда выступает движение большегрузного транспортного средства по таким автомобильным дорогам. Учитывая, что объекты обложения названными публичными платежами не совпадают, нет оснований полагать, что в данном случае в отношении собственников (владельцев) большегрузных транспортных средств применяется двойное обложение;
  • плата за возмещение вреда с учетом условий ее взимания в сопоставлении с условиями взимания транспортного налога является в настоящее время основным финансовым бременем для собственников (владельцев) указанных транспортных средств, которые регулярно осуществляют перевозки по этим дорогам и, соответственно, участвуют в финансировании публичной деятельности по их поддержанию в надлежащем состоянии.

Плата за возмещение вреда: налоговый учет

Плата за возмещение вреда была введена, как сказано выше, 15 ноября 2015 года. Минфин заранее (еще в октябре 2015 года) дал разъяснения по вопросам налогового учета при УСНО рассматриваемого платежа (Письмо от 06.10.2015 № 03‑11‑11/57133).

📌 Реклама
Отключить

«Упрощенцам», применяющим объект налогообложения «доходы минус расходы», было отказано в возможности учета в расходах платы за возмещение вреда. Логика финансистов следующая.

«Упрощенцы» учитывают расходы в соответствии с порядком их определения на основании ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной согласно положениям гл. 26.2 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Перечень налогов и сборов установлен ст. 13 – 15 НК РФ.

Плата за возмещение вреда в данный перечень не включена.

В связи с изложенным указанная плата не должна относиться к расходам налогоплательщика, находящегося на УСНО.

«Упрощенцы» предлагали учесть плату за возмещение вреда в качестве материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но и в этом случае Минфин им отказал (Письмо от 18.01.2016 № 03‑11‑06/2/1319), приведя следующие доводы.

📌 Реклама
Отключить

В силу пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, платежи за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы.

При этом ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7‑ФЗ «Об охране окружающей среды» установлено, что плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, сбросы загрязняющих веществ
в водные объекты, хранение, захоронение отходов производства и потребления (размещение отходов).

📌 Реклама
Отключить

Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, не вправе при определении объекта налогообложения учитывать расходы, связанные с внесением платы за возмещение вреда.

Таким образом, ни в 2015 году, ни в первом полугодии 2016 года «упрощенцы» не имели права учитывать в расходах плату за возмещение вреда.

3 июля 2016 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 249‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 249‑ФЗ), который урегулировал вопросы налогового учета платы за возмещение вреда.

Федеральный закон № 249‑ФЗ разработан и принят во исполнение Поручения Президента РФ от 17.12.2015 № ПР-2743 в связи с введением в действие системы взимания платы за возмещение вреда.

📌 Реклама
Отключить

Внесены поправки в гл. 25 (ст. 270), 26.1 (ст. 346.5), 26.2 (ст. 346.16), 28 (ст. 361.1, 362, 363) НК РФ. В рамках данного материала рассмотрим подробнее новшества гл. 26.2 и 28 НК РФ.

Изменения в главе 28 НК РФ

Налогоплательщикам – индивидуальным предпринимателям. Глава 28 «Транспортный налог» НК РФ дополнена ст. 361.1 «Налоговые льготы». Согласно внесенным поправкам освобождаются от уплаты налога физические лица в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированного в реестретранспортных средств системы взимания платы (далее – реестр), если сумма платы за возмещение вреда, уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает сумму исчисленного налога за данный налоговый период или равна ей.

Если сумма исчисленного налога в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированного в реестре, превышает сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде, налоговая льгота предоставляется в размере платы путем уменьшения суммы налога на сумму платы.

📌 Реклама
Отключить

Физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, подает в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Положения ст. 361.1 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года по 31 декабря 2018 года включительно.

Эти нормы касаются в том числе индивидуальных предпринимателей, которые в порядке уплаты транспортного налога приравнены к физическим лицам. Соответственно, они должны представить в налоговый орган заявление и необходимые документы, чтобы уменьшить сумму транспортного налога к уплате в бюджет.

К сведению:

Федеральный закон № 249‑ФЗ приведет в 2016 году к выпадающим доходам дорожных фондов субъектов РФ в сумме 8,7 млрд руб., которые будут возмещаться за счет средств, зачисляемых в Федеральный дорожный фонд от сбора платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т.

📌 Реклама
Отключить

Таким образом, поскольку расчет транспортного налога индивидуальные предприниматели сами не делают, им надо срочно подать заявление о предоставлении налоговой льготы в виде платы за возмещение вреда за 2015 год с подтверждающими документами. При этом документы можно представить в любой налоговый орган по своему выбору. Напомним, что срок уплаты транспортного налога физическими лицами – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Транспортный налог уплачивается на основании уведомления, которое пришлет налоговый орган.

По окончании 2016 года индивидуальные предприниматели должны будут написать новое заявление о предоставлении льготы по транспортному налогу с приложением соответствующих документов.

Налоговый орган сделает расчет транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет, с учетом налоговой льготы в виде платы за возмещение вреда по формуле:

📌 Реклама
Отключить

Транспортный налог, подлежащий уплате в бюджет

=

Транспортный налог исчисленный

-

Плата
за возмещение вреда, фактически уплаченная

Налогоплательщикам-организациям. Пункт 2 ст. 362 НК РФ дополнен следующими нормами.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированного в реестре, уменьшается на сумму платы, внесенную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.

Если при применении налогового вычета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, она принимается равной нулю.

📌 Реклама
Отключить

Сведения из реестра представляются в налоговые органы ежегодно до 15 февраля в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти в области транспорта по согласованию с ФНС.

К сведению:

Федеральный закон № 249‑ФЗ потребует разработки и издания нормативного правового акта федерального органа исполнительной власти в области транспорта о порядке предоставления сведений из реестра транспортных средств системы взимания платы за возмещение вреда в налоговые органы, необходимых для администрирования транспортного налога.

Кроме того, согласно новшествам, внесенным в п. 2 ст. 363 НК РФ, налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по налогуне уплачивают.

📌 Реклама
Отключить

Новшества, внесенные в ст. 362 и 363 НК РФ, носят временный характер: они распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года включительно.

Пример 1.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2016 год в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 т и зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, имеет следующие данные (цифры условные):

  • плата за возмещение вреда, фактически уплаченная за налоговый период, – 10 000 руб.;
  • исчисленная сумма транспортного налога за налоговый период – 8 000 руб.
Какую сумму транспортного налога нужно уплатить в бюджет за 2016 год?

В данном случае сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю, так как разница между начисленной суммой транспортного налога и фактически уплаченной платой за возмещение вреда принимает отрицательное значение (8 000 руб. - 10 000 руб.).

📌 Реклама
Отключить

Таким образом, организации, которые должны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу, исчисляют этот налог, но в бюджет его не уплачивают до 2018 года. Напомним, что речь идет только о транспортных средствах, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т и зарегистрированных в реестре.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по формуле в разрезе каждого указанного транспортного средства отдельно:

Транспортный налог, подлежащий уплате в бюджет

=

Транспортный налог исчисленный

-

Плата за возмещение вреда, фактически уплаченная

Изменения в главе 26.2 НК РФ

Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен пп. 37, в соответствии с которым при УСНО учитывается в расходах сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12т, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.

📌 Реклама
Отключить

При этом фактически уплаченная в течение налогового периода сумма платы за возмещение вреда учитывается в расходах при исчислении налога за налоговый период в размере превышения фактически внесенной платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в соответствии с гл. 28 НК РФ в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированных в реестре.

При исчислении авансовых платежей по налогу за отчетные периоды налогоплательщики учитывают в расходах фактически внесенную плату за отчетный период, уменьшенную на сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленную за отчетный период согласно положениям гл. 28 НК РФ в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированных в реестре.

📌 Реклама
Отключить

Приведенный порядок действует с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года включительно.

С 1 января 2019 года в расходах при УСНО будет учитываться полная сумма платы за возмещение вреда.

Рассмотрим на примере порядок учета в расходах суммы платы за возмещение вреда за 2016 год.

Пример 2.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2016 год имеет следующие данные в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы (цифры условные):

  • плата за возмещение вреда, фактически уплаченная за налоговый период, – 10 000 руб.;
  • исчисленная сумма транспортного налога за налоговый период – 8 000 руб.
Какую сумму платы за возмещение вреда можно учесть в расходах при УСНО?

📌 Реклама
Отключить

В расходах при УСНО в данном случае можно учесть 2 000 руб. (10 000 ‑ 8 000).

Таким образом, сумма платы за возмещение вреда, учитываемая в расходах при УСНО, рассчитывается по формуле:

Плата за возмещение вреда, учитываемая в расходах при УСНО

=

Плата за возмещение вреда, фактически уплаченная

-

Транспортный налог исчисленный

В итоге законодатель ввел такой механизм учета платы за возмещение вреда, при котором она учитывается при расчете транспортного налога с данного транспортного средства, а в случае превышения над суммой транспортного налога разницу можно учесть в расходах при УСНО.

📌 Реклама
Отключить

Но еще раз скажем, что данный порядок временный: с 2019 года плата за возмещение вреда будет учитываться в расходах при УСНО в полной сумме, но и транспортный налог будет уплачиваться тоже в полном размере.

К сведению:

В бухгалтерском учете расходы признаются при соблюдении условий, установленных ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Для целей применения настоящего положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

В себестоимость перевозок (работ, услуг) автомобильного транспорта включаются в том числе затраты на уплату таможенных сборов, оплату проезда автотранспорта, оплату проезда по платным дорогам и разрешений на проезд по временно закрытым дорогам (Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта, утвержденная Минтрансом 29.08.1995).

📌 Реклама
Отключить

Расходами по обычным видам деятельности для автотранспортных организаций являются расходы, непосредственно связанные с процессом перевозок грузов и пассажиров, выполнением других работ и оказанием других услуг автомобильного транспорта (в том числе связанные с транспортно-экспедиционным обслуживанием) (Приказ Минтранса России от 24.06.2003 № 153 «Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте»).

Поскольку плата за возмещение вреда не является налоговым платежом, она учитывается на отдельном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

Дебет 76 Кредит 51 – перечислена плата (аванс) оператору (до выхода автотранспорта на дороги);

Дебет 20 Кредит 76 – списана оператором сумма платы по итогам рейса.

Перерасчет налогов в 2016 году

Поскольку Федеральный закон № 249‑ФЗ вступил в силу в середине 2016 года, а его действие распространяется на период с 1 января 2016 года (для индивидуальных предпринимателей в отношении транспортного налога – с 1 января 2015 года), «упрощенцам» необходимо учесть сумму платы за возмещение вреда в отношении как транспортного налога, так и налога, уплачиваемого при УСНО. Для этого надо сделать в бухгалтерской справке перерасчет авансовых платежей по указанным налогам и отразить полученные результаты в учете, как в бухгалтерском, так и в налоговом.

📌 Реклама
Отключить

В книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, нужно показать расходы в виде платы за возмещение вреда, учитываемой при УСНО, в июле 2016 года за полугодие 2016 года.

* * *

3 июля 2016 года вступил в силу Федеральный закон № 249‑ФЗ, который урегулировал вопросы налогового учета платы за возмещение вреда.

Теперь собственники (владельцы) большегрузных транспортных средств имеют возможность зачета суммы платы за возмещение вреда при исчислении в соответствующем налоговом периоде размера транспортного налога (который тоже направлен на возмещение публичных затрат, связанных с негативным воздействием транспортного средства на дороги общего пользования, и рассчитывается исходя из параметров, отражающих в определенной мере степень такого негативного воздействия), а также для них устанавливается налоговая преференция по транспортному налогу до 1 января 2019 года.

📌 Реклама
Отключить

Тем самым Правительство РФ, по сути, признало необходимость оптимизации указанных платежей и снижения финансового бремени для собственников (владельцев) большегрузных транспортных средств. Данная корректировка правового регулирования отвечает принципам соразмерности и справедливости и является конституционно оправданной. Такой вывод сделал КС РФ.

У «упрощенцев» появился новый вид расходов – плата за возмещение вреда, который введен с 1 января 2016 года. До 2019 года действует временный механизм расчета данного вида расхода с учетом сумм транспортного налога.

Соответственно, «упрощенцам» необходимо сделать перерасчет сумм транспортного налога и налога, уплачиваемого при УСНО, за полугодие 2016 года с учетом введенных новшеств.

Мероприятия

Разместить

Блоги компаний

Создать блог
📌 Реклама
Отключить