Клерк.Ру

Ввоз товаров из Белоруссии и Казахстана-2017: полное руководство для бухгалтера

Ввоз товаров из Белоруссии и Казахстана имеет особенности в части налогообложения и предоставления отчетности. На практике у бухгалтеров встречаются трудности в оформлении документов и при налогообложении при поступлении. В статье поможем разобраться в различных вопросов.

Таможенный союз

Подписанный в Астане Договор о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор о ЕАЭС) объединил Республику Беларусь, Республику Казахстан, Республику Армения, Кыргызскую Республику и Россию. В рамках договора о ЕАЭС и существует Таможенный союз.

Таможенный союз ЕАЭС — форма торгово-экономической интеграции государств — членов Союза, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), меры нетарифного регулирования, на территории действуют Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьей стороной.

Иными словами, страны объединены в единую таможенную территорию Таможенного Союза.

В рамках Таможенного Союза функционирует внутренний рынок товаров,  осуществляется единое таможенное регулирование, осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного фитосанитарного) (ст. 25 договора о ЕАЭС).

Обложение НДС товаров из Белоруссии и Казахстана

Мы уже упомянули, что не требует уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, сборов, ввозного (таможенного) НДС) продукция, товары и услуги привезенные из республик Беларусь и Казахстан.

Вместе с тем, обложение НДС при перемещении товаров, работ и услуг между территориями государств-участников договора не исчезло, но преобразовано  в другую форму.

Это касается НДС при ввозе товаров из Белоруссии. По правилам приложения №18 к договору о ЕАЭС суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

Импортный НДС уплачивается налогоплательщиком  и администрируется  налоговым органом одного государства: того, на территорию которого импортирован товар. Это позволяет его встроить в единую цепочку уплаты НДС до конечного потребителя. А налогоплательщику реализовать свои праве на применение налоговых вычетов, в том числе по НДС, уплаченному при импорте товаров с территории других государств-участников договора о ЕАЭС. При этом приоритетом при исчислении НДС обладает не внутреннее налоговое законодательство государств-участников ЕАЭС, а сам договор о ЕАЭС.

Плательщиком НДС при вывозе товаров из Белоруссии в Россию признается российский импортер. При этом, не имеет значение место постановки на учет поставщика товаров и вид договора. Например, приведенное правило действует:

  • Если Белорусский поставщик поставляет товары Российскому, и право собственности на товар переходит к Российскому покупателю на территории Белоруссии, или на территории России;
  • Если Белорусский поставщик реализует товары через комиссионера, агента, или поверенного Российскому покупателю;
  • Если Белорусский поставщик реализует товары Российскому, а отгрузка совершается из Казахстана в Россию;
  • Если товары импортируются по договору российского покупателя с иностранным поставщиком (государства не участника ЕАЭС), а отгрузка производится с территории Белоруссии в Россию.
Во всех перечисленных случаях, по правилам пункта 13 Приложения №18 к договору о ЕАЭС, плательщиком НДС при импорте в Россию неизменно будет собственник товара-российский импортер, и взимание НДС вправе осуществить только Российский налоговый орган.

Итак, при ввозе товаров из Белоруссии российский импортер обязан уплатить ввозной НДС, причем независимо от того, на территории какой страны они были произведены (об этом свидетельствует письмо Минфина РФ от 08.09.2010 № 03-07-08/260). Исключений ни для кого не делается: в данном случае налогоплательщики платят НДС независимо от выбранной системы налогообложения.

Однако существует перечень товаров, освобожденных от импортного НДС. Прежде всего, это список, приведенный в статье 150 НК РФ и изданном в соответствии с ней постановлении Правительства РФ от 30.04.2009 № 372. Применяется и освобождение по ст. 149 НК РФ.

 Уплата НДС и подача налоговой декларации при импорте между государствами ЕАЭС взаимосвязаны и имеют особенности.

Сроки, ставки, цены

Налоговая база по НДС по операциям импорта товаров определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (пункт 14 Приложения №18 к договору о ЕАЭС). Вместе с тем, приоритет и ориентир отдан внутреннему налоговому законодательству государства-места импорта: но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары.

При определении стоимости товаров договор о ЕАЭС использует сходный со статьей 40 НК РФ подход по определению цены – для налогообложения используется цена указанная сторонами в договоре, пока не доказано иное, считается, что цена является рыночной.

Важно помнить! Российские налоговые органы отработали процедуры доказывания занижения цены в сделках, в том числе через недобросовестных контрагентов, эффективно устанавливают факты взаимозависимости между участниками сделок и могут определить налоговую базу по НДС как рыночную стоимость товара и доначислить организации-импортеру  НДС, пени и штраф.

Импорт товаров из Белоруссии в Россию облагается НДС по общим правилам для импорта товаров между странами-участниками договора о ЕАЭС, учитывая правила договора о законодательстве «земли» импортера.

Суммы НДС при импорте товаров исчисляются импортером по налоговым ставкам НДС, установленным в государстве, куда осуществлен импорт.

При поставках товаров из Белоруссии в Россию российский импортер для исчисления НДС применяет налоговые ставки, установленные статьей 164 НК: 10 и 18 %. Пониженная 10-процентная ставка предусмотрена для товаров, входящих в специальные перечни, устанавливаемые Правительством РФ. В частности, для продтоваров и детской продукции такие перечни утверждены постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Ввозная продукция, для которой льгот не установлено, облагается по ставке 18%.

 На практике нередки ситуации, когда НДС при импорте из указанных республик уплачивается в одном квартале, а отметку налоговиков на заявлении импортер получает в следующем. По мнению чиновников, в этом случае НДС берется к вычету только после того, как будет проставлена соответствующая отметка (письмо Минфина РФ от 02 июля 2015 г.  № 03-07-13/1/38180).

Однако судьи в таких ситуациях часто принимают сторону налогоплательщиков, заявляющих вычет в периоде фактической уплаты НДС в бюджет, без ожидания отметки контролеров (постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408–11). Однако если вам спорить с налоговой не хочется, то целесообразнее все же отметки дождаться.

Что нужно знать бухгалтеру о декларациях

Российским налогоплательщикам-импортерам и импортерам товаров в Казахстане, Белоруссии следует обратить внимание на особый порядок уплаты НДС и представления налоговых деклараций при импорте из стран ЕАЭС, установленный в пунктах 19 и 20 раздела 3 приложения №18 к договору о ЕАЭС.

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков НДС предоставить налоговую декларацию за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. И уплатить сумму НДС — за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В договоре о ЕАЭС –и сроки уплаты и подачи налоговой декларации  исчисляются совершенно по иному:

  • Уплата НДС при импорте – не позже 20-го числа, месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету.
  • Подача декларации – аналогично уплате — не позже 20-го числа, месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету.
Уплатить НДС необходимо до подачи налоговой декларации, поскольку выписка об уплате должны быть приложена к налоговой декларации.

Интересно! За неуплату, неполную уплату сумм НДС при импорте товаров, или несвоевременную уплату, в договоре о ЕАЭС не установлена ответственность, аналогичная штрафу за неуплату налога по статье 122 НК РФ. В то же время, при уплате НДС по импорту с просрочкой, налогоплательщик обязан уплатить пени. При выявлении просрочек налоговым органом, он вправе взыскать недоимку и пени.

Особенности оформления документов

По импортным ТМЦ заполняется особая декларация по косвенным налогам. Помимо этого, налоговикам следует направить ряд бумаг, подтверждающих факт импорта и уплаты НДС в бюджет.

Форма декларации утверждена приказом Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н. Она заполняется за месяц, в котором ввезенные ТМЦ были отражены в учете. При этом если факт импорта отсутствовал, то декларацию по ставке 0% составлять нет необходимости — это следует из пункта 1 порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н.

Направляется данная декларация в инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором активы были отражены в учете. Если в компании за прошлый год числится 100 и менее работников, декларацию можно сдать в бумажном варианте. Следует помнить, что обязательная электронная форма предусмотрена только для обычных (квартальных) деклараций по НДС. Об этом говорят и сами налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 11 марта 2014 года № 16–15/021948).

В случае ввоза безакцизных товаров данные отражаются только на титульном листе и в разделе 1, а сумма импортного налога, которая будет уплачена в бюджет, указывается в строке 030 раздела 1.

Документация, подтверждающая импорт

Наряду с декларацией в налоговую необходимо представить определенный пакет документов (при этом, кроме заявления о ввозе товаров, допускается направление заверенных копий):

1.  Выписки из банка в качестве подтверждения уплаты ввозного НДС (естественно, если налоговики приняли решение о зачете переплаты, то она будет не нужна). Если же говорить о том, как с этим моментом дело обстоит на практике, то банковской выписке налоговики предпочитают копии платежек с банковской отметкой и печатью.

2.  Договора поставки импортных товаров, заключенного с белорусским контрагентом. Если же ТМЦ поставлялись через посредника, необходимо приложить соответствующий посреднический договор, а также информационное сообщение со сведениями о поставщике.

3. Транспортных и сопроводительных бумаг.

4. Счета-фактуры.

5.  Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно сдается в бумажном варианте (в 4 экземплярах), а также в электронном виде (его формат утвержден приказом ФНС РФ от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@).

Заявление о ввозе при импорте из Республики Беларусь

Компании-импортеры заполняют раздел 1 заявления, внося в него данные о поставщике и покупателе, сведения о договоре и стоимости импортируемых ТМЦ. Раздел 2 заявления заполняется самими инспекторами (здесь же они проставляют свою отметку об уплате НДС). В некоторых ситуациях, например, при посредничестве, импортеру необходимо заполнить и третий раздел.

Инспекторы рассматривают заявление в течение 10 рабочих дней. Что касается экземпляров, то один из них остается у контролеров, а остальные возвращаются компании-импортеру с проставленной отметкой об уплате налога. Из них один документ останется у самой компании, а 2 других передаются белорусскому поставщику, чтобы он смог подтвердить нулевую ставку по экспорту на своей территории.

Корнилов Денис

генеральный директор ООО «Корн-Аудит»

Мнения
 
Хотелось бы обратить внимание на такой момент. В статье нет упоминания о том, что организации должны сдавать статистическую отчетность в таможенные органы. За не предоставление указанной формы в срок  организации и должностные лица могут быть привлечены к ответственности по КоАП РФ.
Kazachkov, очень важное упоминание! Сейчас вообще статотчетность прямо Ренессанс переживает. Лет 10 назад о ней вообще мало кто упоминал. Автор делал упор на налоговой отчетности. Но штрафы есть штрафы. А какие, кстати, не знаете?
За первичное нарушение:
Организации и ИП  20 000 - 50 000
Должностное 10 000 -15 000
За повторное:
Организации и ИП  50 000 - 100 000
Должностное 20 000 -30 000
Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар!

 

а это еще о чем?!
Статья какая-то... не доработанная что ли. Теоретики ,блин,

msneg, Вы писали:

sveetna, Вы хотите сказать, что таможня выпускает до оплаты пошлин и налога? Статья - это да, о том, как делать в соответствии с законом. 

 не удивлена такому выводу , хотя даже в этой тупой статье написано

Таможенный союз ЕАЭС — форма торгово-экономической интеграции государств — членов Союза, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), меры нетарифного регулирования, на территории действуют Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьей стороной.

 :(

sveetna, да я вообще-то и спросила Вас, чтобы Вы пояснили, а не что бы ругались на статью-то. Укажите ошибку конкретную, мы свяжемся с автором и попросим уточнить. 
sveetna, я уже связалась с автором. Спасибо за внимательность! Конечно же, НДС при ввозе из этих республик платится уже в налоговом органе в стране. Фраза вообще была не про то - про таможню. В общем, ещё раз спасибо ЂЂЂЂ 
sveetna информации нужной бывает очень мало. Особенно если у вас есть только интернет и сжатые сроки для обработки информации. 
Хотелось бы чтобы практики дополнили статью. О расчетах с поставщиками. Как заполнять платежку. Нужно ли открывать валютные счета.
Какие подтверждающие документы нужны, если поставщик везет своим транспортом (пересекает границу).  А сдает товар перевозчику (например деловым линиям) уже в России. 
На что нужно обратить внимание при заключении контракта. Какие документы нужны на товар (сертификаты) если продукция произведена в Белоруссии или Казахстане. И действуют ли у нас общие стандарты по безопасности продукции.

Аватар
Подскажите, пожалуйста, из Белорусии ввезены запчасти для карусели, счет-фактура без НДС. Я в России должна накрутить НДС сверху 18% и эту сумму уплатить?
Аватар
Добрый день! ООО собирается оплатить  за товар в Беларусь. В счете указаны банковские реквизиты с лат. буквами BY79AKBB30120146400542100000  ОАО "АСБ Беларусьбанк и банк корреспондент счет ОАО "АСБ Беларусьбанк" № (указан счет) далее идет в ПАО "Промсвязьбанк" г. Москва!   Вопрос:какие реквизиты указывать в пл. поручении для уплаты по счету?  С уважением Наталья. Спасибо
Аватар
Здравствуйте! АНОНИМУ!
Вы не уточнили в какой валюте будет оплата?-это ОЧЕНЬ важно! 
От этого будет зависеть оформление пл. поручения!
Оплата через банки-корреспонденты в той же валюте за пределы России. если у вас в РОСС. РУБ, то :
-в реквизитах БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ указываете тот банк,
 кому перечисляете в России-это
 ПАО "Промсвязьбанк", его БИК, его кор.счет ТОЛЬКО!
-ИНН  ПОЛУЧАТЕЛЯ,не зная в Беларуси, или не точно зная,
 что бы не ошибиться ставите ДЕСЯТЬ нулей! КПП ничего не ставите ВООБЩЕ!!!
-ПОЛУЧАТЕЛЬ - ставите банк-корреспондент счет 
ОАО "АСБ Беларусьбанк"  и вот его счет указываете уже в графе РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ- как получателя от ПАО "Промсвязьбанк"№ (указан счет), справа под корреспондетским счетом .
-НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА- это поле СНАЧАЛА самое перовое укажите КОД ВАЛЮТНОЙ ОПЕРАЦИИ в скобках с двух сторон , нажав на англ. раскладе нажав букву русскую "Э"потом только текст Оплата по счету №  от... за... по дог. № от... НАИМЕНОВАНИЕ БЕЛОР, ОРГАНИЗАЦИИ, тот  КТО ДОЛЖЕН ПОЛУЧИТЬ ВАШИ ДЕНЬГИ и ПОСЛЕ ЭТОГО ВСЕ РЕКВИЗИТЫ ТОГО БАНКА вашего ПОЛУЧАТЕЛЯ, с буковками по закону Беларусии № счета .НДС не облаг или облагается.
Потом внизу пл. поручения  сделать приложение файлов:
 Дог, Счет. все. что доказывает за что платите.для проверки банкам, что бы доказать сделку
Аватар
Добрый день, расскажите пожалуйста, вот такую ситуацию. Если мы покупаем товар в беларусии и этот же товар продаем в абхазию. Как отобразить это в 1с и какие налоги мы будем платить, и выгодно ли это нам. Спасибо
Аватар
Kazachkov, А кто должен сдавать в статистику отчетность (российская компания -покупатель или Рб поставщик?)
Аватар

msneg, Вы писали:

Kazachkov, очень важное упоминание! Сейчас вообще статотчетность прямо Ренессанс переживает. Лет 10 назад о ней вообще мало кто упоминал. Автор делал упор на налоговой отчетности. Но штрафы есть штрафы. А какие, кстати, не знаете?

 А что за отчетность? по какой форме и какие сроки сдачи?

Аватар
Коллеги, подскажите, а куда подается статистика для ФТС? Никогда не сталкивались.
И как определить, нужно платить пошлину ввозную на продукцию из Беларуси или нет и куда?
Аватар
Здравствуйте. ООО на упрощенке ( 6%).
Хотим закупить в Беларусии Товары . Продавать его будем в розницу тоже без НДС ( мы же усн). Нам что обязательно ндс платить при ввозе? Накручивать 18 %? Если накручивать, оплатить его, а в зачёт куда нам брать? Смысл тогда в этой поставке?
Аватар
Подскажите, а если поставщик из Казахстана и он на УСН, мы все равно должны ввозной ндс платить? 
Люди которым это нравится