Пример

Комитент ЗАО «Мир» передал комиссионеру ООО «Вектор» товары на реализацию. Согласно договору, товары должны быть проданы по цене не ниже 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 120 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения – 48 000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).

Комиссионер продал товар на более выгодных условиях, чем было предусмотрено в договоре. Сумма, вырученная за товар, составила 264 000 руб. (в том числе НДС – 44 000 руб.). Согласно договору, превышение стоимости проданных товаров над ценой, указанной в договоре, делится пополам между участниками сделки. Превышение составило 24 000 руб. (264 000 – 240 000). Следовательно, сумма вознаграждения комиссионера увеличится и составит 60 000 руб. (48 000 руб. + 24 000 руб. : 2), в том числе НДС – 10 000 руб.

Затраты комиссионера, связанные с продажей товаров, составили 30 000 руб. Он не участвует в расчетах, деньги за проданный товар поступают на счет комитента.

Выручка в налоговом учете и у комитента, и у комиссионера определяется «по отгрузке». Рассмотрим порядок учета:

в ЗАО «Мир»

При передаче комиссионеру товара на реализацию «Мир» не составляет счет-фактуру. На основании договора он выписывает накладную на сумму 240 000 руб. Один экземпляр накладной передает комиссионеру, второй – в свою бухгалтерию.

Эта операция отражается в учете записью:

Дебет 45 Кредит 41

– 120 000 руб. – отгружены товары посреднику для продажи.

После утверждения отчета посредника о продаже товара комитент выписывает ему счет-фактуру на сумму 264 000 руб. Этот счет он регистрирует в книге продаж.

Бухгалтер «Мира» отражает продажу товара такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 264 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 44 000 руб. – начислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 45

– 120 000 руб. – списана себестоимость проданного товара;

Дебет 44 Кредит 76

– 50 000 руб. (60 000 – 10 000) – начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76

– 10 000 руб. – учтен НДС по вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 50 000 руб. – списано вознаграждение на себестоимость;

Дебет 51 Кредит 62

– 264 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

Дебет 76 Кредит 51

– 60 000 руб. – оплачено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 10 000 руб. – принят к вычету НДС по вознаграждению;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 50 000 руб. (264 000 – 44 000 – 50 000 – 120 000) – отражена прибыль от сделки.

в ООО «Вектор»

При получении от комитента товара на реализацию бухгалтер ООО «Вектор» делает в учете запись:

Дебет 004

– 240 000 руб. – принят к учету товар, полученный на реализацию от комитента.

При отгрузке товара покупателю комиссионер составляет два экземпляра счета-фактуры от своего имени на сумму 264 000 руб. Один экземпляр передает покупателю, второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом регистрировать его в книге продаж не нужно.

После продажи товара комиссионер передает комитенту отчет. В учете составляются проводки:

Кредит 004

– 240 000 рублей – отгружены товары покупателю;

Дебет 44 Кредит 02 (69, 70…)

– 30 000 руб. – отражены затраты посредника.

После утверждения отчета ООО «Вектор» выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в размере 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента – в книге покупок.

Реализация посреднических услуг отражается в учете проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1

– 60 000 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 000 руб. – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 30 000 руб. – списаны затраты посредника;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

– 60 000 руб. – поступило вознаграждение от комитента;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 20 000 руб. (60 000 – 10 000 – 30 000) – отражена прибыль от деятельности посредника.

– конец примера –