В конце прошлого года Владимир Путин подписал поправки в Уголовный кодекс. Существенные изменения коснулись ответственности за налоговые преступления. Подробности читайте в нашей статье.
Изменения в Уголовный кодекс внесены Законом от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ. Они вступили в действие со дня официального опубликования в «Парламентской газете» – 11 декабря 2003 года.
Напомним, что за преступления, указанные в статье 199 Уголовного кодекса, могут осудить любого работника фирмы, который их совершил. Однако в основном уголовные дела возбуждаются в отношении руководителей и главных бухгалтеров.
«Иной способ» теперь не существует
Статьей 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» Уголовного кодекса нередко пугали руководителей и главных бухгалтеров. В ней была фраза «иной способ» уклонения от уплаты налогов. Трактовали ее по-разному. Ревизоры признавали преступлением, например, оплату фирмой хозяйственных нужд при наличии недоимки. «Иной способ» использовался и как «дубинка» для выбивания задолженности в бюджет и внебюджетные фонды.
Чтобы разобраться с этой расплывчатой фразой, понадобилось обращение в Конституционный Суд (постановление от 27 мая 2003 г. № 9-П). Однако полной определенности по этому вопросу от судей так и не было получено.
Поправки установили исчерпывающий перечень способов уклонения. Теперь им признается:
– непредставление фирмой налоговой декларации или других обязательных документов;
– в представленные документы включены заведомо ложные сведения.
Статья 199 Уголовного кодекса указывает, что обязанность представлять «иные документы» должна быть установлена федеральными законами. Если бухгалтер не выполнил требование, установленное, например, приказом МНС, к уголовной ответственности его не привлекут.
Лимит недоимки
Предыдущая редакция статьи 199 Уголовного кодекса устанавливала предельную границу задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами в одну тысячу минимальных зарплат. Преодолев ее, руководитель или главный бухгалтер фирмы мог оказаться на скамье подсудимых. Так как фирмы нередко допускают просрочку уплаты налога на такую сумму, число уголовных дел неуклонно росло.
Теперь размер недоимки установлен в твердой денежной сумме (более 500 000 рублей). Причем он рассчитывается только за три года подряд.
Пример
ООО «Орион» имеет задолженность по налогам:
– в 2000 году – 170 000 руб.;
– в 2001 году – 130 000 руб.;
– в 2002 году – 160 000 руб.;
– в 2003 году – 200 000 руб.
Общая сумма долга по налогам за период с 2000 по 2003 год составляет 660 000 руб.(170 000 + 130 000 + 160 000 + 200 000).
До вступления в силу изменений сотрудники милиции могли возбудить уголовное дело по части первой статьи 199 Уголовного кодекса. Сейчас – нет, так как сумма недоимки за три года подряд составит менее 500 000 руб. С 2000 по 2002 год она равна 460 000 руб. (170 000 + 130 000 + 160 000), с 2001 по 2003 год – 490 000 руб. (130 000 + 160 000 + 200 000).
–конец примера–
В первой части статьи 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за совершение преступления в крупном размере, во второй части – в особо крупном.
Крупным является размер уклонения более 500 000 рублей при условии, что недоплата превышает 10 процентов от причитающихся налогов. Поэтому чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, которая «подпадает под статью».
Пример
По итогам налоговой проверки за 2003 год ЗАО «Рекорд» установлена недоплата налогов в бюджет на сумму 520 000 руб.
Всего за 2003 год фирма должна была заплатить 3 250 000 руб.
Подразделение Федеральной службы по борьбе с экономическими преступлениями возбудило уголовное дело за уклонение от уплаты налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК), потому что сумма недоимки превысила 500 000 руб. и составила 16 процентов от причитающихся с фирмы налогов (520 000 : 3 250 000 × 100%).
–конец примера–
Если сумма долга перед бюджетом и внебюджетными фондами превышает 1,5 миллиона рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.
Особо крупным считается размер недоимки более 2,5 миллиона рублей при 20 процентной неуплате или более 7,5 миллиона рублей независимо от процентного соотношения суммы долга и общей суммы налогов.
Отметим, что поправки к Уголовному кодексу, которые улучшают положение осужденных, имеют обратную силу. Это указано в статье 10 Уголовного кодекса. Поэтому сумму недоимки нужно пересчитать с учетом новых требований. Если эта величина окажется меньше 500 000 рублей, уголовное дело должно быть прекращено.
Пример
В ноябре 2003 года подразделение ФСНП МВД России возбудило уголовное дело в отношении руководителя ООО «Юникс» В.П. Еремина по статье 199 Уголовного кодекса.
Фирма не заплатила налогов:
– в 2000 году – 230 000 руб.;
– в 2002 году – 240 000 руб.;
– в 2003 году – 250 000 руб.
Задолженности за 2001 год нет.
Общая сумма неуплаты за 2000–2003 годы составила 720 000 руб. (230 000 + 240 000 + 250 000). Эта величина соответствовала критериям, которые действовали в ноябре для возбуждения уголовного дела.
Однако теперь эти критерии устарели.
Первый период в три года подряд – с 2000 по 2002 год. Сумма недоимки составила 470 000 руб. (230 000 + 0 + 240 000).
Следующий период в три года – с 2001 по 2003 год. Сумма неуплаты равна 490 000 руб. (0 + 240 000 +250 000).
Каждая из этих сумм меньше 500 000 руб. Следовательно, уголовного преступления в этой ситуации нет. Уголовное дело в отношении В.П. Еремина должно быть прекращено по статье 80.1 Уголовного кодекса (изменение обстановки).
–конец примера–
Явка с повинной
Предыдущая редакция Уголовного кодекса позволяла провинившемуся гражданину избежать наказания за уклонение от уплаты налогов. Для этого нужно было погасить недоимку. Такое положение было прописано в примечании к статье 198 Уголовного кодекса.
Теперь одного перечисления недоимки недостаточно. Нужно еще и явиться с повинной. Причем сделать это надо до того момента, как нарушение обнаружат проверяющие.
Однако кодекс позволяет раскаяться не всем. Такую возможность имеют те, кто совершил незначительное преступление в первый раз. Это закреплено в статье 75 Уголовного кодекса.
Преступление, которое совершено в особо крупном размере, под этот критерий не подпадает. Наказания так же не избежать, если будет доказан сговор между руководителем и бухгалтером. Это следует из второй части статьи 199 Уголовного кодекса.
Альтернатива тюрьме
В свете изменений штраф – основной вид уголовного наказания по экономическим статьям.
Раньше суммы штрафов устанавливались в зависимости от минимального заработка. Новая редакция устанавливает их в фиксированном денежном выражении (ст. 46 УК).
Теперь за недоимку в крупном размере суд может назначить штраф провинившемуся работнику фирмы в размере от 100 000 до 300 000 рублей (либо в размере его заработной платы или другого дохода за период от одного года до двух лет).
За недоимку в особо крупном размере штраф составит от 200 000 до 500 000 рублей (либо в размере заработной платы или другого дохода за период от одного года до трех лет).
При назначении штрафа судьи должны учитывать материальное положение осужденного гражданина и его семьи. Об этом говорится в пункте 3 статьи 46 Уголовного кодекса. Такой порядок существовал и раньше. Но он был прописан не в кодексе, а в пункте 3 постановления Пленума Верховного Суда от 11 июня 1999 г. № 40.
В качестве наказания статья 199 Уголовного кодекса предусматривает и лишение свободы. Так, за недоимку в крупном размере судьи могут назначить срок заключения до двух лет. За долги в особо крупном размере – до шести лет. Причем суд может к этому добавить и лишение права занимать определенные должности на срок до трех лет.
Статья 199 Уголовного кодекса устанавливает еще один вид наказания за налоговое преступление – арест. Он применяется за уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Его максимальный срок – шесть месяцев.
Преступление налогового агента
В Уголовном кодексе появилась статья 199.1. В ней установлена уголовная ответственность налоговых агентов, не исполняющих свои обязанности по уплате налогов (сборов).
Раньше такие нарушители карались только по статье 123 Налогового кодекса. Согласно ей, на фирму накладывался штраф в размере 20 процентов от суммы, которую она не перечислила в бюджет. Теперь наказание могут понести и ее должностные лица.
Напомним, что налоговым агентом признается фирма, например, удерживающая налог на доходы физических лиц, НДС с аренды государственного имущества.
Критерии отнесения действий такой фирмы к уголовно наказуемым и меры ответственности за них такие же, как и в статье 199 Уголовного кодекса. За неуплату налогов в размере от 500 000 до 2 500 000 рублей суд может наказать штрафом от 100 000 до 300 000 рублей, арестом до шести месяцев либо лишением свободы до двух лет.
За особо крупный размер неуплаты налагается штраф до 500 000 рублей или заключение в тюрьму на срок до шести лет.
Напомним, что фирмы, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от выполнения обязанностей налоговых агентов. Об этом говорится в пункте 5 статьи 346.11 Налогового кодекса. Следовательно, статья 199.1 Уголовного кодекса распространяется и на них.
Есть имущество – плати налоги
Новая статья 199.2 предусматривает наказание должностных лиц фирм, скрывающих свое имущество, за счет которого можно заплатить налоги. Согласно статьям 46, 47 Налогового кодекса, к такому имуществу относятся:
– денежные средства на банковских счетах и в кассе, в том числе валюта;
– ценные бумаги;
– служебный транспорт;
– готовая продукция, сырье, материалы;
– здания, сооружения и т. д.
Это имущество должно принадлежать фирме-«уклонисту» на праве собственности. Поэтому комиссионер или поверенный не может расплатиться с бюджетом имуществом, которое ему передано.
Сокрытие имущества, за счет которого можно заплатить налоги, наказывается штрафом до 500 000 рублей (или в размере заработной платы или другого дохода за период от полутора до трех лет) или лишением свободы на срок до пяти лет.
Обратите внимание: уголовное наказание применяется только за преступление, связанное с неуплатой налогов и сборов. Это следует из названия статьи 199 Уголовного кодекса. Так, неуплата взносов на страхование от несчастных случаев уголовным преступлением не является.
Т.А. Шубникова, редактор-эксперт АГ «РАДА»
Комментарии