Разберем, как определяется ставка по НДФЛ в 2024 году, что из себя представляет прогрессивная шкала налогообложения и как считать налог с дивидендов и зарплаты.
НДФЛ и налоговый агент
С дохода, который организация или ИП выплачивают физическому лицу, необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК).
Такая же обязанность предусмотрена для частных нотариусов и адвокатов.
То есть работодатели, заказчики услуг (работ) по договорам ГПХ и российские брокеры являются налоговыми агентами физических лиц. Они самостоятельно определяют сумму налога, которую нужно перечислить в бюджет, удерживают ее при каждой выплате дохода и затем перечисляют в бюджет. Исключение предусмотрено только для тех налоговых агентов, которые применяют АУСН: за них НДФЛ платит банк (ч. 3–4 ст. 17 закона № 17-ФЗ от 25.02.2022).
С каких доходов налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ
Налоговый агент должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всех выплат, которые не освобождаются от обложения этим налогом. К ним относятся:
Заработная плата и другие выплаты по трудовому договору.
Вознаграждение по договору ГПХ.
Дивиденды и проценты, которые получены от российской организации.
Страховые выплаты.
Доход от использования авторских и смежных прав.
Доход от операций с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами.
Иные выплаты, которые указаны в ст. 208 НК.
Налог удерживается с выплат, которые получены, как от источников РФ, так и за ее пределами: в денежной или в натуральной форме.
С каких доходов налоговый агент не должен удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ
К таким доходам относятся:
Компенсационные выплаты (п. 1 ст. 217 НК).
Алименты (п. 5 ст. 217 НК).
Материальная выгода, которая получена в 2021–2023 гг. (п. 90 ст. 217 НК).
Доходы от продажи физическим лицом личного имущества: недвижимости, транспортных средств, имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК).
Доход от продажи физическим лицам доли в уставном капитале организации (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК, письмо Минфина от 21.08.2014 № 03-04-06/41908).
Доход ИП, самозанятых, нотариусов, адвокатов и лиц, которые занимаются частной практикой (п. 1 ст. 227 НК).
Доход от процентов по вкладам в российских банках (п. 2 ст. 214.2, п. 6 ст. 228 НК).
Выигрыши в лотерею, казино и игровых автоматах (п. 3 ст. 214.7 НК).
Для предоставления отчетности в СФР и ИФНС вы можете воспользоваться сервисом Астрал Отчет 5.0. Эта система позволяет формировать отчетные документы на любом устройстве с доступом в интернет и своевременно отправлять их в контролирующий орган. Если вы используете 1С, вам подойдет 1С-Отчетность. Никакого дополнительного программного обеспечения, чтобы создать отчет, не требуется, все необходимые операции можно выполнять в привычном интерфейсе 1С.
Ставки по НДФЛ для налоговых агентов
Ставка по налогу на доходы физических лиц зависит от:
Вида дохода.
Общей суммы дохода.
Налогового резидентства физического лица, которому выплатили доход.
В 2024 году для НДФЛ установлены следующие налоговые ставки:
Прогрессивная: 13% и 15%.
Прогрессивная шкала налогообложения применяется практически ко всем доходам, которые выплачиваются физическим лицам. К ним относятся доходы в виде заработной платы, вознаграждения по договорам ГПХ и дивиденды.
Нюансы, которые связаны с определением НДФЛ при расчете налога по прогрессивной шкале, мы рассмотрим ниже.
9%.
По этой ставке налоговые агенты рассчитывают НДФЛ, если выплачивают доход резидентам РФ, который указан в п. 5 ст. 224 НК. К нему относятся проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по сертификатам участия до 01.01.2007.
13%.
НДФЛ по ставке 13% налоговый агент удерживает со стоимости подарка, если его получатель резидент РФ.
Если подарок — это часть оплаты труда, его стоимость включается в основную налоговую базу, по которой НДФЛ считается по прогрессивной ставке.
По этой ставке также удерживается налог с доходов до 5 млн руб., которые получены по трудовым и гражданско-правовым договорам и с выплат в виде дивидендов.
15%.
По этой ставке рассчитывается НДФЛ с доходов нерезидентов, которые получены в виде дивидендов и выплат, связанных с выкупом ЦФА.
Также по ставке 15% рассчитывается НДФЛ по прогрессивной шкале — с дохода свыше 5 млн руб.
30%.
НДФЛ по ставке 30% удерживается со всех доходов нерезидентов, если для них не предусмотрена другая ставка.
Также по этой ставке удерживается налог с доходов от продажи ценных бумаг российских компаний при соблюдении условий, которые указаны в п. 8 ст. 214.6, п. 6 ст. 224 НК.
35%.
Самая высокая ставка НДФЛ предусмотрена для доходов от выигрышей и призов, если их сумма превысила 4000 руб., а также для материальной выгоды от экономии на процентах и от займов, которые получены от работодателя и других взаимозависимых лиц.
Как определить ставку по НДФЛ в 2024 году
Прежде чем перейти к порядку, по которому определяется ставка по НДФЛ в 2024 году, скажем несколько слов о том, как рассчитывался этот налог до 2021 года и в период с 2021 по 2023 год.
До конца 2020 года НДФЛ с выплат физическим лицам рассчитывался по ставке 13% независимо от размера дохода.
В 2021 году ввели прогрессивную ставку по НДФЛ, при которой с дохода до 5 млн руб. налог удерживался по ставке 13%, а свыше 5 млн руб. 0 по ставке 15%.
С 2021 по 2023 год включительно был установлен переходный период, в ходе которого НДФЛ рассчитывался отдельно по каждой налоговой базе. То есть если доход физлица по разным налоговым базам не превышал 5 млн руб., то НДФЛ рассчитывался по ставке 13%.
С 2024 года при расчете НДФЛ необходимо учитывать совокупный размер всех налоговых баз. И если общая сумма доходов по всем налоговым базам превысит 5 млн руб., то с превышения потребуется уплатить налог по ставке 15%.
Сдавайте отчетность с помощью новейших разработок компании «Астрал-Софт». Модуль «1С-Отчетность» предназначен для отправки всех форм напрямую из системы 1С. А облачный сервис «Астрал Отчет 5.0» позволит работать с отчетами на любом устройстве.
Что такое основная налоговая база и совокупность баз
В основную налоговую базу включаются все выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам:
Зарплата и другие выплаты по трудовому договору.
Вознаграждение по ГПД.
Проценты по вкладам в российских банках, которые превышают установленный лимит.
Иные выплаты, которые не относятся к другим налоговым базам.
Порядок определения ставки по НДФЛ в 2024 году
Налоговая ставка по НДФЛ в 2024 году определяется в следующем порядке:
1. Налоговый агент определяет к какой конкретно налоговой базе относится доход.
2. Далее определяется ставка по НДФЛ и рассчитывается сумма налога с учетом следующих особенностей:
В 2024 году при расчете НДФЛ нужно учитывать совокупный размер всех налоговых баз и уже к этой величине применять прогрессивную ставку (п. 2.1 ст. 210 НК).
До 2024 года налоговый агент рассчитывал НДФЛ отдельно по каждой налоговой базе и не суммировал их (ч. 3 ст. 2 закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).
НДФЛ по дивидендам рассчитывается отдельно и не суммируется с другими налоговыми базами (п. 3 ст. 214 НК, письмо Минфина от 24.11.2022 № 03-04-06/114923, письмо ФНС от 23.06.2021 № БС-4-11/8784@).
Например, в 2024 году зарплата сотрудника составила 4,5 млн руб. Также в течение года ему выплатили дивиденды в размере 3 млн руб.
При расчете налога с зарплаты работодатель не будет учитывать полученные сотрудником дивиденды, а при расчете НДФЛ с дивидендов аналогично не будет учитываться зарплату и прочие выплаты по трудовому договору.
Соответственно:
С зарплаты сотрудника работодатель удержит и перечислит в бюджет НДФЛ по ставке 13%, так как доход не превысил 5 млн руб.
По дивидендам налог также будет удержан и уплачен по ставке 13%, так как их сумма за год не превысила 5 млн руб.
Что еще нужно учесть работодателю при расчете НДФЛ в 2024 году
Удержания, которые производятся из зарплаты сотрудника по его поручению, решению суда или иных органов — не уменьшают налоговую базу.
С 2024 года доход, который выплатили дистанционным сотрудникам, облагается по ставке 13%, если работодателем является российская организация.
Налоговые вычеты можно применять только к основной налоговой базе.
НДФЛ рассчитывается в полных рублях: сумма менее 50 копеек отбрасывается, более — округляется до рубля.
Налоговый агент рассчитывает НДФЛ, исходя из дохода, который получило физлицо только у него. Доход, который получен от других организаций и ИП, налоговый агент учитывать не должен.
Окончательный расчет НДФЛ с доходов каждого физического лица производит налоговая инспекция.
Как и зачем пересчитывает НДФЛ налоговая инспекция
По окончании года налоговая инспекция складывает суммарный доход физического лица от всех налоговых агентов и рассчитывает окончательную сумму налога.
Рассмотрим 2 ситуации.
Ситуация № 1. Исходные данные
Степанов В. С. в 2024 году работал по трудовому договору в ООО «Альфа». Других налоговых агентов у него не было.
В 2024 году зарплата Степанова до вычета налога составила в общей сумме 4 800 000 руб. Также в течение года он получал дивиденды в общем размере 3 700 000 руб.
С зарплаты Степанова работодатель удержал налог по ставке 13% — 624 000 руб. (4 800 000 х 13%).
С дивидендов налог также был удержан по ставке 13% в размере — 481 000 руб.
Сумма удержанного налога составила 1 105 000 руб.
По окончании 2024 года налоговая инспекция произвела перерасчет налога на основании данных расчета 6-НДФЛ от ООО «Альфа».
Налоговая инспекция сложила сумму дохода, который получил Степанов в 2024 году, и доначислила ему НДФЛ размере 70 000 руб.:
4 800 000 + 3 700 000 = 8 500 00 руб.
Налог по ставке 13% с дохода до 5 млн руб. — 650 000 руб.
Налог по ставке 15% с дохода свыше 5 млн руб. — 525 000 руб.
Итого общая сумма НДФЛ, которую рассчитала ИФНС по итогам 2024 года, составила 1 175 000 руб.
Сумма НДФЛ, которую нужно будет доплатить — 70 000 руб. (1 175 000 — 1 105 000).
Чтобы заполнить форму 6-НДФЛ и легко отправить данные в ФНС, воспользуйтесь решениями от «Астрал». Модуль 1С-Отчетность подойдет тем, кто работает в программах «1С:Предприятие» и хочет сдавать документы с помощью привычного сервиса. Продукт Астрал Отчет 5.0 понравится бухгалтерам, которые сотрудничают с несколькими компаниями и хотят вести их в режиме «одного окна».
Ситуация № 2. Исходные данные
Степанов в 2024 работал в двух местах: ООО «Альфа» и ООО «Омега».
От ООО «Альфа» Степанов получил доход в размере 5 000 000 руб., сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога составила 650 000 руб.
От ООО «Омега» Степанов получил доход в размере 2 500 000 руб. Налог, который уплатили в бюджет — 325 000 руб.
По окончании 2024 года налоговая инспекция произвела перерасчет налога на основании данных расчетов 6-НДФЛ от ООО «Альфа» и ООО «Омега».
Сложив сумму дохода, которую Степанов получил в 2024 году, инспекция доначислила ему НДФЛ размере 50 000 руб.
5 000 000 + 2 500 000 = 7 500 00 руб.
Налог по ставке 13% с дохода до 5 млн руб. — 650 000 руб.
Налог по ставке 15% с дохода свыше 5 млн руб. — 375 000 руб.
Итого общая сумма НДФЛ, которую рассчитала ИФНС по итогам 2024 года — 1 025 000 руб.
Сумма НДФЛ, которую нужно будет доплатить — 50 000 руб. (1 025 000 — (650 000 + 325 000).
Сумма НДФЛ, которую нужно будет доплатить, ИФНС направит физическому лицу в виде налогового уведомления. В этом уведомлении кроме НДФЛ будут указаны имущественные налоги физлица: на транспорт и недвижимость. Срок оплаты — до 1 декабря.
Сервисы ГК «Астрал» для бизнеса
Экосистема клиентского сервиса под любые потребности бизнеса
Оставьте заявку и мы свяжемся с вами:
Реклама: ООО «АСТРАЛ-СОФТ», ИНН: 4027145240, erid: LjN8KAQfu
Комментарии
9В описании Ситуации №1 точно должны фигурировать 2023,2024 и 2025 гг?🙄
Добрый день, Нелли! Благодарим за интерес к нашим статьям. Действительно год указан не верно, статью скорректировали.
Опять 25. В НК РФ чёрным по белому прописано, что в совокупную базу входят и дивиденды, и "зарплата" (без потери общности и остальные виды дохода). Это факт. И его не отрицает ОТДЕЛЬНЫЙ расчёт НДФЛ по дивидендам и ОТДЕЛЬНОЕ определение предела вычетов в 350к только по "зарплате".
Вот и официальное разъяснение ФНС по Крыму подоспело:
https://www.nalog.gov.ru/rn91/news/tax_doc_news/14459384/
Достаточно вспомнить как считает налог работодатель. Накопительно с начала года за минусом ранее удержанного.
Пример.
Выплатили 3м зарплаты в январе, затем 4м дивиденды в середине февраля и потом 1м зарплаты в конце февраля.
1. НДФЛ_январь = 3м*13% = 390к
2. НДФЛ_середина_февраль = 4м*13% = 520к
3. ********************* = 3+4+1 = 8м
НДФЛ_год = 650к + (8-5)*15% = 1100к
НДФЛ_конец_февраль = 1100к - 390 - 520 = 190к
Непривычно? Выплатили 1м в конце февраля, а эффективная ставка вдруг равна 19%.
Привыкайте. Это и есть прогрессивная шкала подоходного налога. Математически 4м дивидендов опустились на дно совокупной базы, а ранешние 3м "зарплаты" наоборот поднялись. В результате на ранешний излишек в 2м январской зарплаты доначислились 2%. В итоге те же 19% = 15% на текущий 1м + 2*2% на январский излишек.
В итоге работодатель сам складывает дивиденды и зарплату и считает весь год после 5 млн 15%? Или отдельно, как в статье?
ИФНС направила запрос в Минфин, ждем официального ответа.
Это бы было просто супер, если ответят. Ситуация напоминает сдачу 6-ндфл за 22 год, когда каждый читает, как понимает. А потом пойдут письма с разъяснениями.
Звонила на горячую линию ифнс, сказали, все складывайте в общую базу. Но слов к делу не пришьешь, возможно, самим им ещё не дали разъяснений.
А как эти 1. 2. 3.... в справке о доходах изобразить?
Это вы про 2024 год же?
Да как так то, ведь уже выяснили, что переходный период закончился, его не продлили на 24г. сами же пишите