НДФЛ

Нюансы расчета и уплаты «дивидендных» налогов: что нужно знать бухгалтеру

Закончился отчетный год, подведены итоги, подсчитаны финансовые результаты и руководство принимает решение распределить дивиденды. Расскажем, что предстоит сделать бухгалтеру, когда нужно заплатить дивидендные налоги.
Нюансы расчета и уплаты «дивидендных» налогов: что нужно знать бухгалтеру
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Получатели дивидендов и сроки выплаты

Дивиденды — доходы, которые получают акционеры (участники) от компании при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения.

АО дивиденды начисляют в виде процента от стоимости акций или в твердой сумме на каждую акцию. В ООО выплаты, как правило, распределяются пропорционально долям участников.

Выплату дивидендов в АО производят, отсчитывая от даты, на которую определен состав акционеров (п. 6 ст. 42 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ):

  • 10 рабочих дней — при выплате номинальным держателям акций и доверительным управляющим — профучастникам рынка ценных бумаг;

  • 25 дней — при выплате остальным акционерам.

В ООО на выплату дается максимум 60 дней после принятия решения о дивидендах (п. 3 ст. 28 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Если дивиденды получает физлицо, плательщик с них удерживает и перечисляет НДФЛ, с дивидендов юрлицу нужно удержать и заплатить налог на прибыль организаций (ННП). Удержание налога производится по ставкам, актуальным на дату выплаты дивидендов.

Необходимо определиться с налоговым резиденством получателя: российская это или иностранная компания, резидентом РФ или нерезидентом является физлицо.

Хотите знать, как быстро развиваться и зарабатывать благодаря знаниям налогов, учета, рисков, консалтинга и финансов?

Ответы в нашем авторском Telegram-канале

Выплата дивидендов юрлицам 

Удержать и уплатить налог на прибыль нужно по каждому получателю дивидендов (налогоплательщику) отдельно.

Рассчитанный налог на дивиденды перечисляют в составе ЕНП (единого налогового платежа) не позже 28 числа месяца, который следует после месяца фактической выплаты. 

Ставки ННП при выплате дивидендов компаниям (российским и зарубежным):

Ставка ННП

Получатель дивидендов

НПА

Примечание

0%

Российская компания, которая не меньше 365 дней (на дату решения о выплате) непрерывно владела:

  • минимум 50% в УК плательщика дивидендов;

  • депозитарными расписками, дающими право минимум на половину от всей суммы начисленных дивидендов

пп. 1 п. 3 ст. 284 НК

Право на применение ставки 0 % подтверждает сам получатель дивидендов (письмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78)

Российская компания, в которой на дату решения о выплате дивидендов компания-плательщик дивидендов минимум 365 дней непрерывно владеет 50% и более в УК (перекрестное владение)

пп. 1.5 п. 3 ст. 284 НК

Если дивиденды выплачены получившей их компанией в адрес организации, выплатившей такие дивиденды в течение 120 дней после получения, в виде дивидендов или имущества, имущественных прав безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК

МХК (международная холдинговая компания), на дату решения о выплате не меньше 365 дней непрерывно владеющая:

  • 15% (или более) в УК компании-плательщика;

  • депозитарными расписками, дающими право на дивиденды в размере минимум 15% от общей суммы выплачиваемых дивидендов

пп 1.1 п. 3 ст. 284 НК

С 1 января 2026 года для применения ставки 0% МХК должна соблюсти условия, перечисленные в. ст. 284.10 НК

5%

Иностранная компания, получающая дивиденды от МХК-публичной компании  и владеющая в ней более чем 5%

пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК

Получатель обязан подтвердить, что имеет фактическое право на дивиденды

МХК, которые не выполнили условия для применения ставки 0%

пп. 2.1 п. 3 ст. 284 НК

Применяется к дивидендам, полученным до 1 января 2036 года

10%

Иностранная компания, получающая дивиденды от МХК-публичных компаний, не подпадающая под ставку 5%, или получающая дивиденды по акциям МХК, удостоверенным депозитарными расписками

пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК

Одновременно должны выполняться условия:

  • МХК на дату выплаты соответствует условиям ст. 284.10 НК;

  • получатель не зарегистрирован в офшорной зоне и

  • имеет фактическое право на дивиденды.

По ставке облагаются дивиденды, полученные до 1 января 2036 года

13%

Российская организация, если неприменима ставка 0% — пп. 1 п. 3 ст. 284 НК

пп. 2 п. 3 ст. 284 НК

Ставка применима и к дивидендам по акциям, удостоверенным депозитарными расписками (если неприменима ставка 10% из пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК)

15%

Иностранная компания, получающая дивиденды по российским акциям 

пп. 3 п. 3 ст. 284 НК 

Используется, когда неприменима ставка 10%, (пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК) и у России отсутствует СИДН (соглашение об избежании двойного налогообложения) с государством получателя дивидендов или в СИДН не указаны иные ставки

Выплата дивидендов физлицам

Если дивиденды выплачивают физлицам, из них удерживают и платят в бюджет НДФЛ. Это делается по каждой выплате обособленно.

Ставка налога зависит от резидентства физлица-получателя дивидендов и годовой суммы его дохода:

Ставка НДФЛ

Физлицо — получатель дивидендов

НПА

Примечание

13%

Резидент РФ, налоговая база с начала года не превышает 5 млн руб.

п. 1 ст. 224 НК

«Дивидендная» налоговая база — все доходы от долевого участия, выплаченные физлицу в налоговом периоде. На налоговые вычеты база по дивидендам не уменьшается

15%

Резидент РФ, налоговая база за налоговый период превысила 5 млн руб.

15%

Нерезидент РФ — получатель дивидендов от российского юрлица

п. 3 ст. 224 НК

При любом облагаемого размере дохода

5%

Нерезидент РФ — получатель дивидендов от МХК-публичных компаний 

п. 3 ст. 224 НК

Ставка применяется к полученным до 1 января 2029 года выплатам, при условии, что МХК была публичной компанией на 1 января 2018 года (при выполнении условий ст. 284.10 НК)

Удержанный НДФЛ перечисляют:

  • до 28 числа, если налог удержан с 1 по 22 число того же месяца;

  • до 5 числа следующего месяца, если удержание произвели с 23 числа до конца месяца;

  • при удержании налога 23–31 декабря, налог платят не позже последнего дня (рабочего) года. 

Чтобы легко ориентироваться в налоговом законодательстве, в том числе в расчете и уплате дивидендных налогов, пройдите курс «Эксперт по налогообложению» в онлайн-школе Учебно-консалтингового центра «Разобраться в налогах»

Пройдите полноценное 5 дневное обучение с кураторской поддержкой в лучшей онлайн-школе 2023 по версии GetCourse в номинации «Обучение профессиям» со скидкой 50% всего за 450 ₽ и 950 ₽. 

Выбрать курс

Как рассчитать налоги с дивидендов, если плательщик получал дивиденды от других компаний

На практике часто встречается ситуация, когда плательщик дивидендов, сам получает дивиденды от участия в других юрлицах. Чтобы избежать двойное необоснованное налогообложение, для таких случаев законодательство предусмотрело специальные правила.

При «стандартной» выплате формула расчета «дивидендных» налогов выглядит вот так: 

  • ННП = Сумма начисленных дивидендов х Налоговую ставку;

  • НДФЛ = Сумма начисленных дивидендов х Налоговую ставку.

Когда компания получает и платит дивиденды, расчет кардинально меняется.

Налог на прибыль

ННП определяют, применив формулу (п. 5 ст. 275 НК):

ННП = К х Налоговая ставка х (Д1 - Д2), при этом

К = Начисленные участнику дивиденды / Д1;

Д1 — общая сумма дивидендов, начисленных в пользу всех получателей;

Д2 — совокупная сумма дивидендов, полученных организацией-плательщиком от других юрлиц в текущем и предыдущих периодах за минусом удержанного с них налога. Это лишь те «входящие» дивиденды, которые ранее не учитывались при расчете налоговой базы и данного показателя в прошлых периодах (письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-04-07/6168).

НДФЛ

При выплате дивидендов физлицам НДФЛ рассчитывают по формуле (пп. 1 п. 2.1, п. 2.3 ст. 210, п. 3.1 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК):

  • НДФЛ = Начисленные дивиденды физлицу х Ставка - Знп,

где Знп — это налог на прибыль, удержанный с «входящих» дивидендов, рассчитанный в пропорции к доле участия физлица, получающего дивиденды, то есть, налог, подлежащий зачету.  

Показатель Знп вычисляется особым образом (п. 3.1 ст. 214 НК):

1. Сначала определяют показатели К и Д2:

  • К = Начисленные дивиденды физлицу / Общая сумма начисленных дивидендов,

Д2 — общая сумма полученных организацией-плательщиком дивидендов от других компаний в текущем и предыдущих периодах за минусом удержанного с них налога (п. 5 ст. 275 НК). 

2. Рассчитывают показатель Знп:

  • Знп = БЗ x 0,13,

где БЗ — база для определения суммы ННП, подлежащей зачету. Показатель БЗ принимается равным наименьшему значению из двух: 

  • сумма дивидендов, начисленных физлицу; 

  • или произведение показателей К и Д2.

Отметим, что при выплате дивидендов физикам-нерезидентам данная формула не применяется — факт получения организацией-плательщиком дивидендов для них значения не имеет.

Бесплатный годовой доступ к записям и материалам наших мероприятий 2022–2024

Более 150 часов видеоразборов по налогам и более 5,500 листов презентаций получите бесплатно. Забрать пока открыт доступ

Реклама: ООО «БЛТ Партнерс», ИНН 9710092683, erid: LjN8KLkxF

Начать дискуссию

Разбираемся в дебрях проекта закона, направленного на совершенствование налоговой системы

Мои заметки, похоже, вносят не ясность, а наоборот — создают ещё больше вопросов по применению проектируемого закона. Тогда давайте пройдемся по первоисточнику еще разок.

Курсы повышения
квалификации

19
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Как составить табель учета рабочего времени при вахтовом методе работы: образец

Табель учета рабочего времени — инструмент для подсчета зарплаты работника, учитывающий фактически отработанные часы. Как правильно составить табель учета рабочего времени при вахте сотрудников сроком три месяца и рассчитать зарплату и сверхурочные?

Как составить табель учета рабочего времени при вахтовом методе работы: образец

Регионы смогут вводить туристический сбор с 2025 года

Базовая ставка туристического налога составит около 65 рублей, но местные власти могут применять понижающий коэффициент в зависимости от заполняемости номеров.

Лучшие спикеры, новый каждый день

В Госдуме предрекли скорое замедление инфляции и все-таки неповышение ЦБ ключевой ставки

Глава комитета Госдумы по финансовому рынку, депутат Анатолий Аксаков считает, что инфляция в России может замедлиться уже в июле.

Брокер «Синара» не может вывести юани с Мосбиржи

«Синара» временно не принимает поручения на вывод юаней с брокерских счетов клиентов. Также инвесторы не могут внести эту валюту.

Банки

Т-банк в списке крупнейших эквайеров Европы

Банк в 2023 году провел 2 млрд операций через национальные платежные системы и занял второе место в рейтинге интернет-эквайеров России.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Как будет проходить амнистия по дроблению бизнеса

Предприниматели смогут получить налоговую амнистию при условии консолидации бизнеса и отказа от применения схем дробления.

Должностная инструкция кадровика в 2024 году

Трудовое законодательство не содержит норм, требующих от работодателя обязательного составления должностных инструкций (ДИ). Однако этот документ необходим для определения трудовых функций работника, его прав и обязанностей, ответственности, квалификационных требований, предъявляемых к занимаемой должности. В нашей статье речь пойдет о ДИ кадровика и особенностях ее составления в 2024 году.

Должностная инструкция кадровика в 2024 году
Бесплатно с Дробление бизнеса

Дробление бизнеса: признаки, последствия и тенденции проверок ФНС. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Налоговики усиливают контроль за дроблением бизнеса. Разберем признаки дробления, которые могут привлечь внимание ФНС, возможные негативные последствия признания схемы незаконной, а также современные тенденции проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах. 

Дробление бизнеса: признаки, последствия и тенденции проверок ФНС. Мини-курс с видео, конспектом и тестами
Общество

Праздник дня. Всемирный день рукопожатий

Рукопожатие — один из самых распространенных и узнаваемых жестов приветствия с интересной историей.

Праздник дня. Всемирный день рукопожатий

Работающим пенсионерам компенсируют недополученные выплаты

Пенсии будут индексироваться дважды в год в соответствии с теми правами, которые накопились у работающих пенсионеров.

В основе налоговых изменений-2025 четыре принципа, объяснили в Госдуме

Глава комитета ГД по бюджету и налогам Андрей Макаров отметил, что по итогам обсуждения были выработаны четыре принципа, которые легли в основу правительственных законопроектов.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Бесплатно с Отпуска

Срок для выплаты отпускных с примерами. Мини-курс

Рассказываем в мини-курсе, как выплатить отпускные работнику в установленные законодательством сроки.

Срок для выплаты отпускных с примерами.  Мини-курс

💭 НДФЛ с продажи имущества не изменится, но будет исключение. Принцип «кто больше зарабатывает, тот больше платит» стал концепцией, поясняет эксперт

Владельцы имущества и ценных бумаг, которые получают годовой доход свыше 50 млн рублей, будут платить НДФЛ с продажи таких активов по повышенной ставке.

ФССП передаст государству бизнес-центр «Агат» в Москве

Недвижимость принадлежит экс-совладельцу банка «Югра» Алексею Хотину, которого отправили в колонию на девять лет по делу о растрате.

Три важных вопроса по взносам 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей: в закладки бухгалтеру и ИП

1 июля 2024 года наступает срок уплаты взносов ИП в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей. Разбираем сложные вопросы по порядку расчета этих взносов и их уплате.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
Бухгалтеры

Больше консультаций с экспертами, помощь бухгалтеру с налоговыми изменениями-2025 и другие обновления Клерк.Премиум

Грядет налоговая реформа, и скоро нужно будет рассчитывать налоги по новым правилам. В подписке Клерк.Премиум регулярно появляются инструкции по практическому применению изменений в виде статей, вебинаров и онлайн-курсов. Рассказываем, какой контент уже добавился и скоро добавится в подписке. А еще мы увеличили количество доступных подписчикам консультаций!

Больше консультаций с экспертами, помощь бухгалтеру с налоговыми изменениями-2025 и другие обновления Клерк.Премиум
5

👓 Поправки-2025 в НК одобрены, бухгалтеры назвали лучший сервис для отчетов, отменят 3-НДФЛ, возобновят индексацию пенсий. Топ новостей за неделю

Мы собрали для вас самые важные бухгалтерские новости недели, которые вы могли пропустить.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию
Электронные подписи

«Длинные» сертификаты электронной подписи: новшество в закон 63-ФЗ

4 августа 2023 года президент подписал поправки к закону № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Теперь удостоверяющие центры обязаны по требованию заявителя выдавать квалифицированные сертификаты электронной подписи сроком на 12 лет.

«Длинные» сертификаты электронной подписи: новшество в закон 63-ФЗ

Интересные материалы

Мосбиржа будет автоматически переводить заявки на вечернюю сессию

Неисполненные заявки инвесторов на покупку ценных бумаг автоматически отправятся на торги в вечернюю сессию.