Когда налогоплательщик обязан внести изменения в декларацию по НДС

При составлении декларации по НДС налогоплательщик или бухгалтер могут допустить ошибку в расчете налоговой базы или налоговых вычетов, а также занизить налог к уплате. В этом случае необходимо скорректировать отчет и подать уточненную налоговую декларацию.
510 94
Когда налогоплательщик обязан внести изменения в декларацию по НДС
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Закон различает обязанность и право налогоплательщика на подачу корректировки к изначально поданной декларации.

Корректировка декларации по НДС: обязанность налогоплательщика

Налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию по НДС во всех случаях, когда обнаружил, что в ранее поданной декларации занизили налог к уплате. Например:

  • Налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибку или неполноту сведений в первично поданной декларации (п. 1 ст. 81 НК, п. 2 порядка заполнения декларации по НДС).

  • Налогоплательщиком получено требование из налоговой, и плательщик согласен с выявленными ошибками и противоречиями (п. 3 ст. 88 НК, приложение к письму ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@);

  • Налогоплательщик в установленный срок не собрал полный пакет подтверждающих документов по операциям, облагающимся по ставке 0%. (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК, п. 3 порядка заполнения декларации по НДС).

Если в этих случаях налогоплательщик не исполнит свою обязанность по подаче скорректированной декларации по НДС, его могут привлечь к налоговой ответственности и назначить штраф 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК).

Если ИФНС самостоятельно произвела доначисление налога, то в этом случае подавать уточненную декларацию налогоплательщику не нужно, поскольку ошибки обнаружила инспекция (п. 1 ст. 81 НК, п. 2 порядка заполнения декларации по НДС, письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576).

Организация налогового учета от МКПЦН-Консультант включает в себя такие услуги, как:

Обратитесь к профессионалам для подготовки к выездным налоговым проверкам и истребованию документов.

Корректировка декларации по НДС: право налогоплательщика

Налогоплательщик имеет право предоставить уточненную налоговую декларацию в случае, если сумма налога была начислена неверно, но не была занижена.

При этом ФНС рекомендует представлять корректировку и в том случае, если ошибки не повлияли на сумму налога к уплате (приложение к письму ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@).

Так, налогоплательщик имеет право представить корректировку в следующих случаях:

  • Плательщик допустил ошибки или неточности в декларации, которые привели к переплате НДС (п. 1 ст. 81 НК, п. 2 порядка заполнения декларации по НДС).

  • Плательщик самостоятельно выявил ошибки или неточности в декларации, которые не повлияли на расчет НДС к уплате.

  • Налоговики прислали налогоплательщику требование о представлении пояснений по декларации с ошибками, которые не повлияли на сумму налога (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК).

При принятии решения о представлении уточненной декларации рекомендуем учесть возможные негативные последствия. Например, в некоторых случаях подача корректировки может привести к:

  • проведению выездной налоговой проверки за пределами трехлетнего срока (п. 4 ст. 89 НК, письмо ФНС от 29.05.2012 № АС-4-2/8792);

  • назначению повторной выездной налоговой проверки (п. 10 ст. 89 НК);

  • возврату в бюджет НДС, возмещенного в заявительном порядке, с уплатой процентов в увеличенном размере (п. 24 ст. 176.1 НК).

В этом случае за непредставление уточненной декларации плательщика не привлекут к ответственности. Однако налоговый орган может назначить штраф за неуплату налога, с которым связана обязанность подать корректировку, а также доначислить налог и пени.

Выше мы рассмотрели общие правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС, а также разделили право и обязанность налогоплательщика на подачу корректировки к представленному отчету.

После подачи любой декларации ИФНС осуществляет проведение камеральных налоговых проверок отчетов. По итогам проверки налоговики могут зафиксировать ошибки в декларации, противоречия, недоимки по налогам и пр.

Недоимка по НДС по итогам камеральной проверки

В этом случае налогоплательщик не обязан представлять уточненную налоговую декларацию. При этом, если плательщик согласен с требованиями ИФНС, то в его интересах быстрее подать корректировку первично сданного отчета. Так налогоплательщик сможет снизить размер пеней и при определенных условиях избежать штрафов по ст. 122, 123 НК.

Если же налогоплательщик не согласен с претензиями налоговой инспекции, то представлять корректировку необязательно.

Экспертиза налоговых обязательств от МКПЦН-Консультант – необходима, когда нужно подготовиться к возможным мероприятиям налогового контроля и определить имеющиеся резервы для оптимизации налоговой нагрузки.

Услуга включает:

  • оценку общего состояния системы налогового учета компании;

  • анализ учетной налоговой политики;

  • проверка – правильно ли ведется налоговый учет налогов;

  • рассмотрение возможности создания резервов для налоговой оптимизации.

Ошибки в декларации, которые не повлияли на исчисление НДС

В этом случае имеются в виду ошибки и опечатки в названиях, ИНН, других сведениях о налогоплательщике, ошибках в суммах, которые не повлияли на правильность расчетов и т. д. Тогда подавать корректировку необязательно, нужно будет предоставить пояснения, где указать правильные данные. Такой подход подтверждает и судебная практика.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 13.02.2008 № А33-999/07-Ф02-139/08 рассматривал следующую ситуацию. Налогоплательщик допустил опечатку в декларации по НДС – ошибся строкой. По требованию налоговиков организация представила пояснения, а уточненную отчетность не подала.

Суд пришел к выводу, что в таком случае представленных налогоплательщиком объяснений достаточно и обязанности представлять уточненную отчетность нет.

При камеральной проверке обнаружены ошибки, связанные с уплатой налога

Если ошибку в поданной первичной декларации нашли налоговики, то у налогоплательщика нет обязанности подавать корректировку.

Освобождение от ответственности за предоставление уточненной налоговой декларации

Налогоплательщики могут быть освобождены от ответственности при сдаче уточненной налоговой декларации как до истечения срока уплаты налога, так и после истечения такого срока.

Все возможные случаи освобождения от ответственности приведены в таблице:

Период представления уточненной декларации (расчета)

Условия освобождения от ответственности по ст. 122, п. 3 ст. 120 НК

До истечения срока на уплату налога

На дату подачи корректировки налогоплательщику неизвестно об одном из следующих обстоятельств (п. 3 ст. 81 НК):

  • налоговики обнаружили ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате, а также факт неотражения тех или иных финансовых операций;

  • назначена выездная налоговая проверка

После истечения срока на уплату налога

На дату подачи корректировки налогоплательщику неизвестно об одном из следующих обстоятельств (п. 4 ст. 81 НК):

  • налоговики обнаружили ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате, а также факт неотражения тех или иных финансовых операций;

  • назначена выездная налоговая проверка.

Указанное действует при условии, что у налогоплательщика на этот момент имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.

После составления акта камеральной проверки

Основанием для освобождения от ответственности, которая предусмотрена п. 1 ст. 122 НК, является непрерывное наличие у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности положительного сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога.

В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей положительному сальдо единого налогового счета

Экспертиза налоговых обязательств (налоговый аудит)

Оценим налоговую нагрузку, проведем анализ налоговой политика и проверим правильность исчисления налоговой базы.

Реклама: ООО «МКПЦН-КОНСУЛЬТАНТ», ИНН: 7717539166, erid: LjN8KWYG1

Начать дискуссию

Условия предоставления рассрочек сделают понятными и прозрачными

Правовое регулирование предоставления рассрочек недостаточно прозрачное, поэтому ЦБ хочет его уточнить и приблизить к нормам о кредитах и займах.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

ФНС раскрыла отрасли с наибольшим ростом доначислений налогов

Какие компании и типы операций оказались в фокусе внимания налоговой. Обзор для руководителя и бухгалтера.

Рубль, биткоин и ОФЗ падают. Недвижка снова дорожает. IPO, новые дивиденды, новые облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Рубль вышел из тени и сразу же упал. Падают и крипта с ОФЗ, только недвижка всегда растёт, ну и золото тоже. Всё больше дивидендов объявляется, выходят новые выпуски облигаций, а я пополнил портфель новыми активами и рассказал о самом интересном, что произошло за неделю.

Рубль, биткоин и ОФЗ падают. Недвижка снова дорожает. IPO, новые дивиденды, новые облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Лучшие спикеры, новый каждый день

5 вредных советов: как создать пароль пользователя 

Одна из основных составляющих защиты информации — пароли. Свод правил о том, как установить и использовать пароли, называется парольной политикой. Разбираем, какие советы в ней могут навредить, а не способствовать безопасности данных компании.

5 вредных советов: как создать пароль пользователя 
29
801

Что такое дробление бизнеса и является ли оно законным способом налоговой оптимизации. Формы, критерии и признаки незаконного дробления

Признаки и критерии незаконного дробления, выработанные ФНС и судебной практикой. Главные вопросы, на которые должен ответить налогоплательщик, чтобы доказать  отсутствие схемы.

Интернет-банкинг

Через СБП можно будет оплатить новые виды услуг и выбирать банк

В 2024 году будут расширены возможности оплаты услуг в бюджетную систему через систему быстрых платежей.

1
394
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Маркетплейсы

В работе с маркетплейсами появились важные новшества

Собрали для вас подборку важных событий по маркетплейсам в одной новости.

Аутсорсинг

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Штрафы за неправильное ведение кадрового делопроизводства достигают в некоторых случаях 200–500 тыс. руб., а проверки ГИТ в последнее время происходят все чаще. 

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода
Кредитование

По потребительским кредитам введут важный запрет

Госдума готовит ко второму чтению депутатский законопроект об ограничении плавающих процентных ставок в кредитовании. ЦБ уже поддержал его как приоритетный.

НДС

Новый онлайн-курс «НДС: расчет, декларация, 1С» — станьте экспертом по НДС за месяц

На носу сдача декларации по НДС за 1 квартал 2024 года. Заполнить и отправить отчет нужно по новым правилам. Кроме того, изменился состав необлагаемых операций, принципы формирование налоговой базы и т. д. Разберитесь во всех нюансах НДС на новом курсе «Клерка».

🚀 Космическая распродажа на «Клерке»! Самые свежие онлайн-курсы за 3690 рублей

Ловите супер-цены, пока они не улетели! Новые курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, зарплате, ВЭД и УСН за 3690 рублей. Стартуйте в профессии бухгалтера с курсом «Профессия бухгалтер с нуля: учет, налоги, 1С» также за 3690 рублей!

Банки

Станет невыгодно нарушать права потребителей финансовых услуг

Центробанк борется с недобросовестными схемами продаж финансовых продуктов и мисселингом, видит определенный результат, в том числе по снижению числа жалоб, но этого мало.

3
408
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Инвестиции

Где дивиденды, Газпром нефть? История, доходность, дивидендная политика и перспективы Газпром нефти

Первое правило дивидендного клуба: если нефть не приносит дивидендов, то это не нефть. Снова смотрим дивидендные акции РФ, которые похожи на билет в счастливую жизнь на личном острове. Продолжаю рубрику дивидендных разборов акций РФ обзором Газпром нефти — очередного дивидендного тяжеловеса нашего рынка.

Где дивиденды, Газпром нефть? История, доходность, дивидендная политика и перспективы Газпром нефти
Акцизы

Доходы от акцизов на табак и алкоголь пойдут на развитие спорта

Такую законодательную инициативу обсудили сегодня на заседании комитета Госдумы по физической культуре и спорту. Она разрабатывается в рамках поручений президента и готовится к внесению.

КоАП РФ

Введут штрафы за самовольное использование централизованных систем водоснабжения

Госдума рассмотрела в первом чтении законопроект о введении ответственности за самовольное пользование централизованными системами водоснабжения и водоотведения.

10 тем, волнующих малый бизнес в России. От наименее до наиболее значимых

Вторая часть результатов нашего исследования о темах, которые волнуют представителей малого бизнеса в 2024 году. В этой статье мы рассмотрим оставшиеся пять наиболее актуальных и значимых тем.

Не забудьте до 15 апреля сдать в СФР подтверждение вида деятельности

Подтвердить основной вид экономической деятельности за 2023 год надо в срок не позднее 15 апреля 2024 года включительно.

Миграционный учет

Власти придумали, как закрыть лазейки нелегальным мигрантам

Госдума приняла в первом чтении законопроект о борьбе с лазейками для нелегальной миграции.

Бесплатно с Жилищное законодательство

Поправки в ЖК-2024: как теперь сдавать квартиры в аренду

С 3 апреля 2024 года вступили в силу поправки в ЖК, которые всколыхнули общественность. Арендодатели решили, что теперь сдавать жилье в аренду, в том числе посуточно, вообще нельзя, или только с согласия соседей. На самом деле революции не произошло.

Поправки в ЖК-2024: как теперь сдавать квартиры в аренду

Интересные материалы

Приняли поправки в ТК: сверхурочную работу нужно оплачивать по-новому. «Ночной бухгалтер» № 1663

Работодатели пользовались несовершенством кодекса и фактически занижали выплаты сотрудникам. Теперь эту несправедливость исправили.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру