НДС

НДС при оказании электронных услуг иностранными компаниями: до и после 01.10.2022

Многие российские организации и ИП приобретают у иностранных компаний услуги в электронной форме, например, доступ к программам через Интернет, рекламные услуги во «всемирной паутине» и т. п. Нужно ли в такой ситуации выполнять обязанности налогового агента по НДС? Давайте разберемся.
3,6 тыс. 432
НДС при оказании электронных услуг иностранными компаниями: до и после 01.10.2022

НДС при приобретении электронных услуг до 1 октября 2022

По общему правилу обязанности налогового агента по НДС с электронных услуг в 2022 возникают при соблюдении одновременно двух условий:

  1. Местом реализации приобретаемых услуг (работ) является территория РФ. Для определения места реализации обращаемся к ст. 148 НК или Приложению 18 к договору о ЕАЭС (далее — Протокол) (если договор с компаниями из Армении, Казахстана, Белоруссии или Киргизии).

  2. Иностранный партнер НЕ стоит на учете в налоговых органах РФ или он зарегистрирован в налоговой инспекции, но только по причине:

  • на территории Российской Федерации находится принадлежащее ему недвижимое имущество и (или) транспортные средства;

  • либо у него открыт счет в банке.

Обязанности налогового агента по НДС возникают также, если мы заключили договор напрямую с иностранной компанией, у которой есть обособленное подразделение на территории России, но в договоре это обособленное подразделение не принимает никакого участия.

Далее, чтобы не перечислять все эти случаи, будем называть их случаями, когда иностранный партнер НЕ зарегистрирован в налоговом органе.

В настоящее время и до 1 октября 2022 российская организация или ИП, приобретающие электронные услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК, у иностранной компании, НЕ должны исполнять обязанности налогового агента по НДС. Если местом реализации электронных услуг признается территория РФ, то иностранная компания должна сама платить НДС в российский бюджет, зарегистрировавшись в налоговых органах (п. 4.6 ст. 83, п. 2 ст. 161, п. 3 ст. 174.2 НК). Но независимо от того, будет она это делать или нет, у российского покупателя обязанностей налогового агента не возникает (п. 2 ст. 161, п. 3 ст. 174.2 НК, письмо Минфина от 24.10.2018 № 03-07-08/76139).

Важно понимать: когда мы говорим о приобретении электронных услуг, то к ним относятся только те услуги, которые указаны в п. 1 ст. 174.2 НК, а не любые услуги, в которых задействован Интернет.

Например, консалтинговые услуги через Интернет к электронным услугам не относятся (п. 1 ст. 174.2 НК), но местом их реализации признается территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК, пп. 4 п. 29 Протокола). А значит, при их приобретении российский покупатель должен выполнить обязанности налогового агента по НДС, если иностранная компания не стоит на учете в российских налоговых органах.

Местом реализации электронных услуг, приобретаемых у «иностранцев» из «дальнего зарубежья» (НЕ из стран ЕАЭС) признается территория РФ, если такие услуги приобретают российские покупатели. Поэтому такие иностранные компании должны зарегистрироваться в налоговых органах РФ и платить НДС по электронным услугам.

Но если мы приобретаем услуги у налогоплательщиков ЕАЭС, то сначала нужно определить их место реализации по Протоколу. Если окажется, что это территория РФ, то необходимо сверить услуги со списком из п. 1 ст. 174.2 НК. Если услуги в этом списке, то обязанностей налогового агента у покупателей нет. Обязанность по уплате «электронного» НДС лежит на «иностранце». Иностранная компания в такой ситуации должна зарегистрироваться в налоговых органах РФ (п. 4.6 ст. 83, п. 3 ст. 174.2 НК).

Обратите внимание! Если вы приобретаете электронные услуги у иностранного индивидуального предпринимателя, то вы можете быть налоговыми агентами по НДС, если местом реализации услуг является территория РФ. Иностранные ИП в отличии от иностранных компаний не должны сами платить налог по электронным услугам.

Но ФНС в своем письме от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@ разъяснила, что у иностранных компаний, которые встали на учет на сайте ФНС, есть проблема с перечислением налогов в российский бюджет. Иностранные банки не переводят деньги на счета Федерального казначейства. Поэтому ФНС предложила покупателям электронных услуг в добровольном порядке выполнить обязанности налогового агента по НДС.

При этом, если покупатель уплатил НДС «за иностранную компанию» и принял его к вычету или включил в стоимость (в расходы) услуг, то налоговый орган не может требовать перерасчета налоговых обязательств у покупателя. И иностранной организации не требуется повторно уплачивать НДС. Также не будет претензий к тем налогоплательщикам, которые учтут в расходах суммы НДС, уплаченного ими в качестве налоговых агентов, например, при УСН.

ФНС рекомендовала российским компаниям и ИП, приобретающим электронные услуги, проинформировать своих зарубежных контрагентов, что будут самостоятельно исчислять и уплачивать НДС. Позиция ФНС согласована с Минфином и доведена до налоговых органов и налогоплательщиков.

Формально, данные разъяснения не соответствуют нормам НК и продиктованы исключительно ситуацией, которая сложилась в мире. Поэтому, если организация или ИП добровольно захочет исполнить обязанности налогового агента по электронным услугам, то, по мнению автора, это можно делать только в случае, если иностранный партнер будет согласен. Иначе получится, что российский покупатель не соблюдает договорные отношения.

Пример: если стоимость электронных услуг — 120 евро, а покупатель перечислит иностранной компании 100 евро и 20 евро (по курсу в рублях) — в российский бюджет, то не исключено, что иностранный партнер откажет покупателю в предоставлении услуг. Ведь по договору мы должны заплатить 120, а не 100 евро. Поэтому, если вы хотите выполнять обязанности налогового агента по НДС, вы можете это сделать, только если «иностранец» будет согласен. И лучше оговорить этот факт в договоре.

Наличие письма ФНС НЕ означает, что покупатели электронных услуг должны ему следовать. Минфин по-прежнему разъясняет (письмо Минфина от 06.06.2022 № 03-07-08/53215), что НК не предусматривает в данной ситуации для российской организации (индивидуального предпринимателя) обязанности по исчислению НДС в качестве налогового агента. Но покупатели могут руководствоваться письмом ФНС от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@ и добровольно выполнять эти обязанности.

Решение о том, как поступить при приобретении электронных услуг у иностранных компаний, остается за российским покупателем. И помните, если вы решите стать налоговым агентом, то исчислять НДС и отражать его в декларации следует в том же порядке, что и при «обычном» выполнении обязанностей налогового агента по НДС (письмо ФНС от 27.04.2022 № СД-4-3/5204@).

Подробнее о налоговом аудите с защитой от рисков >>

НДС по электронным услугам с 1 октября 2022 года

1. При приобретении у иностранных компаний «напрямую»

С 1 октября 2022 позиция ФНС будет соответствовать нормам НК. С этой даты вступают в силу изменения в НК, и покупатели электронных услуг у иностранных компаний должны будут исполнять обязанности налогового агента по НДС в порядке, установленном п. 1 и п. 2 ст. 161 НК (п. 2 ст. 161 и п. 3 ст. 174.2 НК в ред. закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ, новый п. 10.1 ст. 174.2 НК). Т. е. при перечислении денежных средств иностранному партнеру нужно будет удержать НДС по ставке 20/120 и перечислить в бюджет.

Иностранные компании, реализующие электронные услуги (в т. ч. иностранные посредники с участием в расчетах), будут сами уплачивать НДС только в случае, если оказывают электронные услуги физическим лицам (НЕ ИП) (п. 2 ст. 161 и п. 3 ст.174.2 НК в ред. закона № 323-ФЗ, новый п. 10.1 ст. 174.2 НК).

Из разъяснений ФНС можно сделать вывод, что при приобретении электронных услуг у иностранных компаний российские организации или ИП должны выполнять обязанности налогового агента по НДС независимо от факта регистрации «иностранца» в налоговых органах (письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).

Но при приобретении «иных услуг» (не электронных) у иностранных организаций, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС по электронным услугам в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК, покупатель вправе самостоятельно исчислять, удерживать и уплачивать НДС в бюджет РФ с учетом подхода, изложенного в письмах ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7937 и от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@, т. е. выполнить обязанности налогового агента добровольно (письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).

Полагаем, что налоговые органы НЕ будут предъявлять претензии к тем, кто последовал их совету и перечислял НДС за «зарегистрированных иностранцев» по «иным услугам». Но ранее мы предостерегали тех, кто хотел уплатить НДС за иностранных партнеров, в ситуациях, когда обязанностей налогового агента нет. Есть риски, что в таком случае налоговый орган «снимет» вычет НДС по электронным услугам. Мотивация следующая: при отсутствии обязанности налогового агента эти суммы не могут считаться уплаченным налогом, а это есть не что иное, как переплата НДС. А переплату к вычету принять нельзя (определение Конституционного Суда от 24.11.2016 № 2518-О и определение Верховного Суда от 19.04.2016 № 305-КГ16-2688).

2. При приобретении у иностранных компаний через российских посредников

Также с 1 октября 2022 будут уточнены правила выставления счетов-фактур российскими посредниками, которые реализуют электронные услуги иностранных компаний в рамках посреднического договора с участием в расчетах.

Если российская организация или ИП в рамках посреднического договора ПРОДАЕТ электронные услуги иностранной компании с участием в расчетах, то она, как и прежде, будет исполнять обязанности налогового агента по НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 161 НК с учетом особенностей, указанных в п. 4 ст. 174.2 НК (п. 10 ст. 174.2 НК).

Правила определения налоговой базы, выставления и регистрации счетов-фактур в книге продаж для российских «электронных» посредников были разъяснены письмом ФНС от 12.10.2021 № СД-4-3/14488@. Коротко его содержание можно передать так:

  1. База по НДС возникает у посредников на дату оплаты электронных услуг, в т. ч. если производится постоплата оказанных услуг;

  2. Счета-фактуры посредники выставляют как обычные продавцы, но регистрируют их в книге продаж только при их оплате. При этом покупатель производит вычет в обычном порядке, т. е. после отражения услуг в учете. Из-за этой «нестыковки» посредник и покупатель должны пояснять налоговым органам, что они приобретали/продавали электронные услуги у российских посредников в качестве посредников иностранных компаний.

С 1 октября 2022 установлено: при исчислении суммы налога налоговыми агентами, указанными в п. 10 ст. 174.2 НК, счета-фактуры выставляются в срок не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата, частичная оплата в счет оказания иностранными организациями услуг в электронной форме (п. 3 ст. 168 НК в ред. с 01.10.2022). Т. е. российские посредники при продаже электронных услуг будут выставлять счета-фактуры только по факту их оплаты! Соответственно, «разрывов» по НДС у покупателей и посредников не будет.

Если российские ИП или организации приобретают электронные услуги у российских посредников иностранных компаний, то с 1 октября 2022 они будут получать счета-фактуры и смогут принять к вычету НДС только после оплаты таких услуг. Поэтому не стоит удивляться, если российский посредник не выставит счет-фактуру на оказанные «иностранные» электронные услуги до даты платежа.

Как налоговому агенту уплатить НДС при приобретении электронных услуг

Если организация, в т. ч. до 1 октября 2022, будет выполнять обязанности налогового агента по НДС по электронным услугам, то необходимо учесть отдельные моменты.

Исчислять налог нужно на дату выплаты (перечисления) денежных средств «иностранцу» (письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).

Расчет производится по ставке 20/120 к «сумме перечисления» с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК).

Если российский НДС не предусмотрен в стоимости услуг, то для определения налоговой базы следует увеличить стоимость оплачиваемых услуг на сумму НДС (начислить 20% сверх стоимости услуг) (письма Минфина от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 № 03-07-08/276, от 04.02.2010 № 03-07-08/32, постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11).

При расчетах в иностранной валюте сумму НДС, которую необходимо перечислить в бюджет, рассчитывают по курсу ЦБ, действующему на дату оплаты услуг (п. 3 ст. 153 НК, письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).

К сведению! ФНС разъяснила: если до 1 октября 2022 был перечислен аванс в счет оказания электронных услуг, а услуги оказаны после 1 октября 2022, обязанностей налогового агента не возникает. При этом покупатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный в адрес иностранной организации, в прежнем порядке (установлен п. 2.1 ст. 171 НК до 1 октября 2022), т. е. на основании документов, полученных от иностранной компании с ее ИНН/КПП, выделенной суммой НДС, и документа, подтверждающего оплату услуг и НДС. Вычет можно заявить даже в том случае, если услуги приняты на учет у покупателя после 1 октября 2022 (письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).

Но в обратной ситуации, когда электронные услуги были оказаны до 1 октября 2022, а оплата за них производится после 1 октября 2022, по мнению автора, у покупателя возникают обязанности налогового агента по НДС.

При перечислении денег иностранному партнеру российский покупатель должен составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж с кодом операции 06.

При выполнении обязанностей налогового агента по НДС до 1 января 2023 удержанный НДС нужно перечислять в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным партнерам. Причем банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных налогоплательщиков, если налоговый агент также не представил в банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (абз. 3 и 4 п. 4 ст. 174 НК).

С 1 января 2023 налоговый агент будет перечислять в бюджет удержанный налог в общеустановленном порядке: по 1/3 каждый месяц в срок — не позднее 28-го числа (п. 1 ст. 174 НК в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Кстати, из-за введения единого налогового платежа с 2023 у налогоплательщиков НДС также изменятся сроки уплаты НДС — с 25-го на 28-е число.

НДС, который налоговые агенты уплатили в бюджет, можно принять к вычету, если (п. 3 ст. 171 НК):

  • услуги были приобретены налогоплательщиком для операций, облагаемых НДС;

  • при их приобретении НДС был уплачен в бюджет.

Заявить НДС к вычету налоговый агент может только после принятия на учет работ, услуг и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет) (письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ и решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13, см. также письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418).

При принятии к вычету НДС в книге покупок фиксируют счет-фактуру, который был зарегистрирован в книге продаж при перечислении денежных средств иностранному партнеру. При этом в графе 2 книги покупок необходимо указать код вида операции 06.

В декларации по НДС налоговые агенты, в т. ч. не являющиеся плательщиками НДС, заполняют раздел 2.

В стр. 070 Раздела 2 декларации по НДС указывают код операции:

  • 1011712 — при расчетах деньгами;

  • 1011711 — при неденежной форме расчетов.

Источник: сайт компании «Правовест Аудит».

Начать дискуссию

Кто такой самозанятый и как с ним работать безопасно для бизнеса

По пунктам разбираемся, кто может применять НПД, какие риски сотрудничества с самозанятым можно выделить и как наладить безопасное сотрудничество.

Кто такой самозанятый и как с ним работать безопасно для бизнеса

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Навязчивых коллекторов начнут штрафовать до 2 млн рублей

Коллекторы, сотрудники банков и МФО по взысканию просроченной задолженности теперь будут нести административную ответственность за беспокойство должников в неположенное время, за навязчивые звонки и сообщения.

Как компаниям с упрощенным учетом применять ФСБУ «Нематериальные активы»

Организациям, которые используют упрощенный учет, легче применять новый ФСБУ 14/2022 НМА, так как для них действует целый ряд послаблений. Расскажем, о каких преимуществах речь и кто имеет право ими воспользоваться.

Как компаниям с упрощенным учетом применять ФСБУ «Нематериальные активы»
Лучшие спикеры, новый каждый день

Болейте на здоровье: как рассчитать и оплатить больничный в 2024 году

При расчёте больничного в 2024 году учитывайте новый МРОТ — он влияет на величину среднего дневного заработка. Подробно и на примерах рассказали о том, что еще нужно знать работодателю о пособиях по временной нетрудоспособности.

Болейте на здоровье: как рассчитать и оплатить больничный в 2024 году

Как отдыхаем в марте 2024: будут длинные выходные

Эту неделю придется доработать полностью, а следующая рабочая неделя будет короче.

🎓Вебинар: Как разработать финансовую модель для бизнеса. 15 марта в 11:00 мск!

Освойте навыки финансового моделирования, сделайте финмодель бизнеса и повысьте свою ценность как специалиста.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
УСН

Бухгалтеры по-разному учитывают материалы в расходах по УСН: опрос

При УСН «доходы минус расходы» для включения в расходы стоимости материалов (не путайте с товарами) необходимо выполнение двух условий: поступление материалов и оплата за них.

НДФЛ

НДФЛ предложили повысить до 25%. Бухгалтеры говорят, что налог надо отменять для бедных

Очередной законопроект с прогрессивной шкалой НДФЛ собираются внести в Госдуму депутаты от «Справедливой России». А вот бухгалтеры считают, что если зарплата не дотягивает до прожиточного минимума, то налога не должно быть вообще.

1,5 тыс.

Налог на проценты с вкладов можно использовать для получения вычетов

Резиденты РФ могут получить социальный, инвестиционный или имущественный вычет, если они заплатили налог по доходам от вкладов.

Годовая (финансовая) отчетность банка. Как отражать в бухучете результаты налоговой проверки

В течение отчетного 2023 года в Банке проводилась выездная налоговая проверка за 2019 — 2021 годы, начатая 30.12.2022 года и оконченная 29.12.2023 года, что подтверждается справкой о проведенной выездной налоговой проверке.

Иллюстрация: Вера Ревина /«Клерк»

Главбух — гонец с плохими новостями. История бухгалтера, решившего уйти из профессии

Мы нашли нашего пользователя-главбуха, которая продавала подписку Клерк.Премиум+Консультации. Выяснилось, что она решила оставить профессию бухгалтера и перешла в другую сферу. Мы выяснили, почему специалисты уходят из бухгалтерии. Читайте, ставьте лайки и делитесь своим мнением.

Главбух — гонец с плохими новостями. История бухгалтера, решившего уйти из профессии
585

На какой КБК нужно перечислять НДС в феврале 2024 года?

Добрый день. Мое сообщение для обсуждения )) Как вы думаете, на какой КБК нужно оплачивать НДС в феврале 2024г.? Дайте, пожалуйста, реквизиты нормативного документа, если у вас есть

63
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Валюта

Незаконные перевозки валюты сократились в 2,5 раза

Таможенники в 2023 году возбудили 82 уголовных дела, связанных с незаконной перевозкой наличной валюты.

Третье Правило Волшебника. Хроники перехода с 7-ки на 8-ку

«Страсть правит разумом». Как я писала в статье «Второе Правило Волшебника», ИТ-Ангелы берут на себя  роль Искателей Истины в заколдованной фирме, в самом сакральном месте — кассе.

Топ-5 проблем с налогами, которые возникают у бизнеса. На что обратить внимание бухгалтеру

Одна из ключевых сложностей в бизнесе — это налоги. Самостоятельно разобраться в тонкостях налогообложения собственнику бывает сложно. Поэтому возникают проблемы с неправильным пониманием обязательств, ошибки в декларациях и задержки с уплатой. Халатное отношение к этой сфере ведёт к потере бизнеса.

Топ-5 проблем с налогами, которые возникают у бизнеса. На что обратить внимание бухгалтеру
НДФЛ

В каждом регионе может быть свой минимальный срок владения недвижимостью для продажи ее без НДФЛ

Если продать недвижимость до истечения минимального срока владения, то будет доход, облагаемый НДФЛ.

Продавцы из стран ЕАЭС будут платить НДС за онлайн-покупки россиян

Если онлайн-магазин из страны ЕАЭС продает товары российским физлицам (не ИП), то местом реализации будет считаться Россия и такая торговая площадка будет платить НДС в России.

Как избежать налоговых рисков и правильно подготовиться к сдаче отчетности 2024. Советы эксперта

Залогом благополучного и устойчивого развития бизнеса, наряду с другими составляющими, считается постоянная профилактика налоговых рисков. Эффективным инструментом такой профилактики выступает инициативный аудит.

Как избежать налоговых рисков и правильно подготовиться к сдаче отчетности 2024. Советы эксперта

Налог на прибыль в ОАЭ и с чем его едят. А может ли быть налоговая ставка 0%?

С 1 июня 2023 года компании в ОАЭ должны платить корпоративный налог на прибыль. Однако его ставка будет одной из самых либеральных в мире — 9%. А может ли быть налоговая ставка 0%? Узнаете из статьи.

УСН

Проценты по векселю – это личные, а не предпринимательские доходы ИП на УСН

Доход в виде процента (дисконта) по векселю, выданному банком предпринимателю на УСН, не облагается налогом по УСН.