Клерк.Ру

Учитываем импортированный товар

Как рассчитать и принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, мы уже рассказывали. Но импортные операции отличаются от сделок внутри страны не только в части расчета и уплаты НДС.

Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру <1>.

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:

<или> прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

<или> указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами "Инкотермс 2010";

<или> указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца <2>.

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом <3>:

- стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;

- остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Отключить рекламу

Бухгалтерский учет импортного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете 41. К счету 41 "Товары" можно открыть следующие субсчета:

- "Импортные товары в пути за границей", если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;

- "Импортные товары в портах и на складах РФ", если товар прибыл на таможню;

- "Импортные товары по прямым поставкам", если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;

- "Импортные товары в пути в РФ", если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

- транспортные расходы;

- таможенные платежи и сборы;

- прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 "Товары".

Отключить рекламу

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете 44 "Расходы на продажу", если закрепить этот вариант в учетной политике <4>. Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют <5>. Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается <6>:

- на конец каждого месяца;

- на дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы - как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров <7>.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов <8>. Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается <9>.

Отключить рекламу

Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом

УСЛОВИЕ

Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом:

- авансовый платеж - 34% стоимости товара;

- оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.

21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Курс ЦБ РФ - 41,2441 руб. за евро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ - 40,0072 руб. за евро):

- оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.;

- уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.;

- товар прошел таможенное оформление.

13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование - 29 700 евро (45 000 евро - 15 300 евро). Курс ЦБ РФ - 39,1923 руб. за евро.

Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 - 39,5527 руб. за евро.

Содержание операции 

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату перечисления предоплаты (21.06.2012)         

Перечислена предоплата  поставщику (15 300 евро х  41,2441 руб/евро)

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

52  "Валютные счета" 

631 034,73

На дату перехода права собственности на товар (дата таможенного оформления - 13.07.2012)

Оплачена таможенная пошлина 

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

51 "Расчетные счета"

180 032,40

Оплачен таможенный сбор

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

51 "Расчетные счета"

5 500,00

Уплачен ввозной НДС

68 "Расчеты по налогам и сборам"

51 "Расчетные счета"    

356 464,15

Отражен уплаченный НДС

19 "НДС по  приобретенным ценностям"

68 "Расчеты по налогам и сборам"

356 454,15

Отражена стоимость полученного товара (15 300 евро х 41,2441 руб/евро + 29 700 евро х  41,0072 руб/евро)

41 "Товары"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1 819 248,57

Принят к вычету уплаченный НДС

68 "Расчеты по налогам и сборам"

19 "НДС по приобретенным ценностям"

356 454,15

На конец месяца (31.07.2012)

Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику (29 700 евро х (40,0072 руб/евро - 39,5527 руб/евро))

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

91-1 "Прочие доходы"

13 498,65

На дату перечисления оставшейся оплаты за товар (13.08.2012)

Оплачена поставщику оставшаяся часть стоимости товара  (29 700 евро х 39,1923 руб/евро)

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

52 "Валютные счета"

1 164 011,31

Отражена положительная  курсовая разница по задолженности поставщику (29 700 евро х (39,5527 руб/евро - 39,1923 руб/евро))

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

91-1 "Прочие доходы"

10 703,88

Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки). Об этом - в одном из следующих номеров.

Отключить рекламу

______________________________

<1> п. 10 ст. 272 НК РФ

<2> ст. 1211 ГК РФ

<3> п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 N 03-03-06/1-328

<4> п. 13 ПБУ 5/01

<5> пп. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006; п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99

<6> п. 7 ПБУ 3/2006

<7> ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335

<8> п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, подп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ

<9> п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2011 N 03-03-06/1/474

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 22, 2012

Обучающий курс от команды «Клерка»
«Налоговые проверки. Тактика защиты»
Способы защиты, проверенные на практике, от Ивана Кузнецова, налогового эксперта, работавшего в ОБЭП.
  • Первое видео — бесплатно.
  • Даем сертификат в конце обучения.
  • Дистанционное обучение.
Записаться на курс за 5 500 руб.
Отключить рекламу