Клерк.Ру

Бухгалтерский учет операций по НДС с учетом последних изменений

Источник: Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Статья 143 НК РФ относит к плательщикам НДС российские организации, в частности автономные учреждения. Порядок налогообложения платных услуг, оказываемых государственным (муниципальным) учреждением, достаточно четко регламентирован действующими нормативными документами. В рамках данной статьи мы рассмотрим бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой НДС, с учетом изменений, внесенных в Инструкцию №157н Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 №89н.

Счета для учета НДС

Если автономное учреждение совершает операции, являющиеся объектом обложения НДС, оно должно отразить в учете начисление данного налога и его уплату.

В соответствии с п. 158 Инструкции №183н для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ применяется счет 30300000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Данный счет детализирован счетом для учета операций по НДС – 30304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Отключить рекламу

По кредиту этого счета отражается начисление налога, по дебету – его уплата.

Дополнительно к счету 30304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» предусмотрен счет 21010000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС», который, в свою очередь, детализирован счетами:

  • 021011000 «Расчеты по НДС по авансам полученным»;
  • 021012000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
Приведенные выше счета были введены в Инструкцию № 157н Приказом Минфина РФ № 89н. Напомним, что ранее автономные учреждения при отражении операций по НДС в части налоговых вычетов использовали счет 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Отключить рекламу

По дебету счета 21010000 отражается входной НДС, по кредиту – использование (закрытие) налогового вычета.

Начисление НДС (кредит счета 303 04 000)

Как уже было отмечено выше, по кредиту счета 30304000 отражается начисление налога. Начисление налога производится в тех случаях, когда автономное учреждение совершает операции, которые являются объектом обложения НДС. Их перечень приведен в ст. 146 НК РФ. К ним, в частности, относятся операции по:

  • реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ;
  • передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввозу товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Перечень операций, которые не являются объектом обложения НДС, приведен в п. 2 ст. 146 НК РФ. К ним, в частности, относится выполнение работ (оказание услуг) автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого служит субсидия, выделяемая из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В иных случаях выполнение работ (оказание услуг) такими учреждениями облагается НДС в общем порядке (Письмо Минфина РФ от 18.03.2014 №03‑07‑15/11691).

Отключить рекламу

Добавим, что положения пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются автономными учреждениями при реализации товаров (в том числе собственного производства). В данном случае НДС они исчисляют и уплачивают в общем порядке (Письмо ФНС РФ от 17.07.2012 №ЕД-4-3/11763@).

Учреждение, выступающее продавцом при осуществлении операций, облагаемых НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязано предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 166 НК РФ).

Указанные суммы НДС отражаются в счетах-фактурах, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Сумма НДС выделяется в счетах-фактурах отдельной строкой (п. 3, 4 ст. 168 НК РФ).

Отключить рекламу

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ операции налогоплательщиков – государственных (муниципальных) автономных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей статье КОСГУ (130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 180 «Прочие доходы») согласно решению учреждения, принятому в рамках его учетной политики.

В бухгалтерском учете суммы НДС, выставленные учреждением при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), отражаются следующей бухгалтерской записью (п. 159 Инструкции №183н):

Дебет счета040110130 (180) «Доходы от оказания платных услуг» («Прочие доходы»)

Кредит счета030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (у автономных учреждений)

Отключить рекламу

Педагогический колледж, имеющий статус автономного учреждения, реализовал макулатуру, образовавшуюся в организации в результате списания библиотечного фонда. Макулатура была оприходована по рыночной стоимости в сумме 3000руб. Стоимость реализованной макулатуры специализированной организации составила 3540руб. (в том числе НДС – 540руб.).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ доходы, полученные от реализации макулатуры, относятся на подстатью 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ. Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья не применяется. Начисление денежных средств, полученных от реализации макулатуры, следует отражать по статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Отключить рекламу

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация имущества (макулатуры) автономным учреждением осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению НДС. При этом текущая рыночная стоимость в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива определяется на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята к учету макулатура по рыночной стоимости

2 105 36 000

2 401 10 172

3 000

Начислен доход, полученный от реализации макулатуры

2 205 74 000

2 401 10 172

3 540

Начислен НДС

2 401 10 130

2 303 04 000

540

Поступила выручка, полученная от реализации макулатуры, на лицевой счет АУ

2 201 11 000

2 205 74 000

3 540

Отражено списание реализованной макулатуры с балансового учета

2 401 10 172

2 105 36 000

3 000

Автономное учреждение сдает в аренду временно свободные помещения торговой организации. Согласно условиям договора аренды сумма ежемесячной арендной платы составляет 17700руб. (в том числе НДС – 2700руб.). Арендные платежи не включают в себя коммунальные расходы, которые несет арендодатель.

Отключить рекламу

Оплата по выставленному счету-фактуре произведена в течение одного дня.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ доходы, полученные автономным учреждением от сдачи недвижимого имущества в аренду, относятся на статью 120 «Доходы от собственности» КОСГУ.

Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ средства, полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным доходам налогоплательщиков и подлежат учету учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Что касается НДС, то АУ, оказывающее услуги по сдаче закрепленного за ним имущества и выступающее арендодателем такого имущества, является плательщиком НДС в общеустановленном порядке. Каких‑либо особенностей по исчислению и уплате НДС в отношении данных учреждений гл. 21 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина РФ от 10.05.2012 03‑07‑11/140, от 30.05.2012 03‑07‑11/158, от 28.12.2012 03‑07‑
14/121
, от 11.03.2012 03‑07‑11/66).

Отключить рекламу

В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход, полученный от сдачи имущества в аренду

2 205 20 000

2 401 10 120

17 700

Начислен НДС

2 401 10 130

2 303 04 000

2 700

Поступили денежные средства на счет автономного учреждения от арендодателя

2 201 11 000

2 205 20 000

17 700

Произведена оплата НДС в бюджет

2 303 04 000

2 201 11 000

2 700

Начислен налог на прибыль

(17 000 ‑ 2 700) руб. x 20%

2 401 10 130

2 303 03 000

3 000

Перечислен налог на прибыль в бюджет

2 303 03 000

2 201 11 000

3 000

Уплата НДС (дебет счета 303 04 000)

По дебету счета 30304000 отражается его уплата (перечисление в бюджет) либо уменьшение начисленной суммы налога на налоговый вычет.

Отключить рекламу

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, и увеличенная на суммы налога, восстановленного в силу гл. 21 НК РФ.

Операции по перечислению НДС в бюджет с лицевых счетов учреждений отражаются следующей бухгалтерской проводкой (п. 161 Инструкции №183н):

Дебет счета 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (у автономных учреждений)

Кредит счета020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что сумма налога, начисленная при реализации макулатуры, была перечислена в бюджет в полной сумме – 540руб.

Отключить рекламу

В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен НДС в бюджет

2 303 04 000

2 201 11 000

540

Операции по «входному» НДС (счет 210 12 000)

Как уже было отмечено выше, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму налоговых вычетов, которые сконцентрированы на счете 21010000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС».

Отключить рекламу

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В отношении сумм НДС, предъявленных автономному учреждению поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо иметь в виду следующее, что право на налоговый вычет по НДС возникает только в случае выполнения условий, перечисленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:

  • товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены учреждением для использования в облагаемых НДС операциях;
  • приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;
  • у учреждения имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура поставщика.
Как разъяснил Минфин в Письме от 08.08.2014 №03‑07‑09/
39449
, в случае если счет-фактура выставлен налогоплательщиком-продавцом в одном налоговом периоде, а получен налогоплательщиком-покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

Отключить рекламу

В бухгалтерском учете для отражения сумм «входного» НДС предназначен счет 021012000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Суммы НДС, предъявленные автономному учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам (выполненным работам, оказанным услугам), не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета021012000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит счетов020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»

Отключить рекламу

При списании сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета021012000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Автономное учреждение в рамках приносящей доход деятельности изготовило продукцию, предназначенную для продажи. Для этого были закуплены различные материалы у поставщиков на сумму 11800руб. (в том числе НДС (18%) – 1800руб.), начислены заработная плата основному персоналу – 5600руб. и страховые взносы во внебюджетные фонды – 1680руб.

Отключить рекламу

Продукция была реализована на сумму 59000руб. (в том числе НДС (18%) – 9000руб.). Оплата от покупателя поступила на лицевой счет организации.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету материалы, закупленные у поставщиков

2 105 36 000

2 302 34 000

10 000

Отражены суммы НДС, предъявленные продавцом

2 210 12 000

2 302 34 000

1 800

Списаны материалы на изготовление продукции собственного производства, предназначенной для продажи

2 109 60 272

2 105 36 000

10 000

Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом материалов

2 303 04 000

2 210 12 000

1 800

Начислена заработная плата основному персоналу, изготавливающему продукцию, предназначенную для продажи

2 109 60 211

2 302 11 000

5 600

Начислены страховые взносы на заработную плату основного персонала

2 109 60 213

2 303 00 000

1 680

Принята к учету изготовленная продукция, предназначенная для продажи

2 105 37 000

2 109 60 211

2 109 60 213

2 109 60 272

17 280

Начислены доходы, полученные от реализации готовой продукции по цене реализации

2 205 30 000

2 401 10 130

59 000

Начислен НДС

2 401 10 130

2 303 04 000

9 000

Произведено списание готовой продукции при отпуске покупателю

2 401 10 130

2 105 37 000

17 280

Перечислен НДС в бюджет

(9 000 ‑ 1 800) руб.

2 303 04 000

2 201 11 000

7 200

Если права на налоговый вычет по НДС у учреждения нет, то сумма «входного» НДС относится им на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Отключить рекламу

Операции по НДС по авансам полученным (счет 210 11 000)

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налогоплательщик должен включить в налоговую базу сумму полученной предоплаты. Напомним, что в силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Таким образом, продавец (в данном случае АУ), получив аванс, обязан выставить счет-фактуру, зарегистрировать его (в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж) и уплатить НДС в бюджет.

Срок выставления продавцом покупателю счета-фактуры определен в п. 3 ст. 168 НК РФ и составляет не более пяти календарных дней с момента получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Отключить рекламу

Отметим, что при авансовых платежах налоговая база по НДС рассчитывается как сумма предоплаты с учетом налога. Налог с нее исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть сумма налога определяется расчетным методом, налоговая ставка рассчитывается как процентное отношение налоговой ставки (18% или 10%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В бухгалтерском учете операции по начислению сумм НДС по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета021011000 «Расчеты по НДС по авансам полученным»

Кредит счета030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Отключить рекламу

Далее отметим, что в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ НДС, исчисленный налогоплательщиком с сумм предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).

Списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета021011000 «Расчеты по НДС по авансам полученным».

Автономное учреждение в рамках приносящей доход деятельности изготовило продукцию, предназначенную для продажи. В месяце заключения договора оно получило предоплату в сумме 118000руб. Общая сумма договора составляет 236000руб. (в том числе НДС (18%) – 36000руб.). Поставка продукции заказчику осуществлена по истечении трех месяцев с момента подписания договора.

Отключить рекламу

Стоимость закупленных материалов на изготовление составляет 177000руб. (в том числе НДС (18%) – 27000руб.).

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступила на лицевой счет предоплата в счет предстоящего заказа на поставку продукции

2 201 11 000

2 205 30 000

118 000

Начислен НДС с поступившей предоплаты

118 000 руб. x 18/118

2 210 11 000

2 303 04 000

18 000

Приняты к учету материалы, закупленные у поставщиков

2 105 36 000

2 302 34 000

150 000

Отражены суммы НДС, предъявленные продавцом

2 210 12 000

2 302 34 000

27 000

Списаны материалы на изготовление продукции собственного производства, предназначенной для продажи

2 109 60 272

2 105 36 000

150 000

Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом материалов

2 303 04 000

2 210 12 000

27 000

Принята к учету изготовленная продукция, предназначенная для продажи

2 105 37 000

2 109 60 272

150 000

Начислены доходы, полученные от реализации готовой продукции по цене реализации

2 205 30 000

2 401 10 130

236 000

Начислен НДС

2 401 10 130

2 303 04 000

36 000

Принят к вычету НДС, выделенный ранее с полученной предоплаты

2 303 04 000

2 210 11 000

18 000

Произведено списание готовой продукции при отпуске покупателю

2 401 10 130

2 105 37 000

150 000

Перечислен НДС в бюджет

(36 000 + 18 000 ‑ 27 000 ‑ 18 000) руб.

2 303 04 000

2 201 11 000

9 000

* * *

Отключить рекламу

В заключение отметим и другие важные моменты, которые связаны с отражением операций по НДС.

Во-первых, в силу п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

  1. при совершении операций, признаваемых объектом налого­обложения в соответствии с настоящей главой, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
  2. в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Формы и порядок заполнения документов по НДС утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

Во-вторых, ст. 149 НК РФ предусмотрено, что, в случае если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, он обязан вести раздельный учет таких операций. Поскольку порядок ведения раздельного учета данных операций в Налоговом кодексе не прописан, следовательно, его нужно разработать самостоятельно, закрепив в учетной политике.

Центр обучения «Клерка»
Приобретай опыт для серьезных дел

С 22 октября новые правила трудовых проверок. Готовьтесь в нашем онлайн-курсе по кадровому учету. Научим составлять документы так, что ни один инспектор не придерется.

Обучение полностью дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь.

Отключить рекламу