Учет займов и кредитов

Комментарий к Письму Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486

В комментируемом письме Минфин напомнил, что прошло уже более полугода, как в Гражданском кодексе появилась новая ст. 317.1, посвященная законным процентам, начисляемым по денежному долговому обязательству, и разъяснил порядок отражения этих процентов в налоговом учете.
1,6 тыс. 12
Комментарий к Письму Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486
Фото Василия Смирного, Кублог

В комментируемом письме Минфин напомнил, что прошло уже более полугода, как в Гражданском кодексе появилась новая ст. 317.1, посвященная законным процентам, начисляемым по денежному долговому обязательству, и разъяснил порядок отражения этих процентов в налоговом учете.

Прежде чем перейти к вопросам налогового учета, полагаем необходимым разобраться в правовой природе законных процентов. Для этого рассмотрим еще две нормы Гражданского кодекса, посвященные процентам за пользование чужими денежными средствами – ст. 823 (коммерческий кредит) и ст. 395 ГК РФ (ответственность за неисполнение денежного обязательства).

Напомним, что согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит может предоставить продавец в виде отсрочки (рассрочки) либо покупатель в виде аванса (предоплаты). При этом сторона, которой предоставляется коммерческий кредит, обязуется уплатить определенный процент, о чем должно быть прямо указано в соглашении сторон. Договор коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой заемного типа, а лишь сопутствующим обязательством к основному договору (купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т. д.).

До появления ст. 317.1 ГК РФ в случаях предоставления отсрочки или рассрочки платежа кредитор мог рассчитывать на получение процентов за пользование денежными средствами, только если условия о коммерческом кредитовании были прямо прописаны в договоре в соответствии с п. 1 ст. 823 ГК РФ. После появления ст. 317.1 ГК РФ проценты начисляются по умолчанию (если в договоре нет прямого указания на неприменение этой нормы).

Обратите внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 307.1 ГК РФ к обязательствам, возникшим из договора, общие положения об обязательствах[1] применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ и иных законах. Поэтому если стороны согласовали условия о коммерческом кредите в соответствии со ст. 823 ГК РФ, которой предусмотрены специальные правила взимания процентов, ст. 317.1 ГК РФ не применяется.

Теперь перейдем к процентам, начисляемым на основании ст. 395 ГК РФ. Согласно п. 1 этой статьи за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств[2].

Проценты за пользование чужими денежными средствами

По статье 317.1 ГК РФ

По статье 395 ГК РФ

Плата за пользование капиталом

Мера ответственности за просрочку исполнения денежного обязательства

Исчисляются с момента возникновения денежного обязательства до его погашения

Исчисляются с момента наступления срока исполнения денежного обязательства до его погашения

Например, ООО «А» отгрузило ООО «Б» товар 09.11.2015 с условием, что оплата будет произведена 01.12.2015. Фактически ООО «Б» расплатилось только 11.01.2016.

ООО «А» вправе требовать от ООО «Б» (обычно это происходит в судебном порядке) уплаты:

  • законных процентов с 10.11.2015 по 11.01.2016;
  • процентов за просрочку оплаты по ст. 395 ГК РФ, начисленных с 02.12.2015 по 11.01.2016.

Как видим, в определенный период, а именно с даты, когда наступил срок оплаты по договору и до фактического погашения задолженности, кредитор вправе требовать исчисления процентов как по ст. 317.1, так и по ст. 395 ГК РФ. К сожалению, на сегодняшний день нельзя однозначно сказать, что суд удовлетворит заявленные требования о взыскании с должника одновременно и тех и других процентов, несмотря на то, что они имеют разную правовую природу. В судебной практике (которая по причине недавнего появления ст. 317.1 ГК РФ только начала формироваться) на этот счет нет единого мнения.

Некоторые судьи считают, что за период просрочки подлежат взысканию как законные проценты, так и проценты за неправомерное пользование чужими деньгами (см. решения АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.2015 по делу № А56-30587/2015, АС г. Москвы от 31.08.2015 по делу № А40-127426/15[3]).

Другие придерживаются противоположной точки зрения – возможность одновременного применения процентов, предусмотренных ст. 317.1 и ст. 395 ГК РФ, из закона не следует (см. Решение АС г. Москвы от 28.08.2015 по делу № А40-56792/15[4]). В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2015 № 09АП-49198/2015‑ГК по делу № А40-125230/2015 говорится об отказе в части взыскания процентов, начисленных на основании ст. 317.1 ГК РФ, поскольку действующим законодательством не предусмотрено применение двойной ответственности за одно и то же нарушение обязательства (в виде процентов по ст. 317.1 ГК РФ и процентов на основании ст. 395 ГК РФ).

Итак, законные проценты в соответствии с п. 1 ст. 317.1 ГК РФ:

  • возникают по умолчанию, если нет специального указания о неприменении ст. 317.1 (в отличие от процентов по коммерческому кредиту по ст. 823 ГК РФ, наличие которых должно быть прямо установлено договором);
  • начисляются за все время пользования чужими денежными средствами (в отличие от процентов по ст. 395 ГК РФ, начисляемых за неправомерное пользование денежными средствами).

Теперь вернемся к комментируемому письму, в котором изложен порядок отражения законных процентов в налоговом учете. Минфин считает, что законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении базы по налогу на прибыль организаций.

Пример 1

ООО «Строймонтаж» выполнило монтажные работы для ООО «Зенит» на сумму 6 679 500 руб. с учетом НДС. Акт выполненных работ был подписан 11.12.2015.

Оплата в соответствии с условиями договора была произведена в срок – 20.01.2016.

После подписания акта у ООО «Зенит» перед ООО «Строймонтаж» возникло денежное обязательство. В связи с тем, что в договоре ничего не говорится о п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, по умолчанию должны быть начислены законные проценты исходя из ставки рефинансирования[5] в следующих размерах:

  • 30 195 руб. (6 679 500 руб. х 8,25% / 365 дн. х 20 дн.) – с 12.12.2015 по 31.12.2015 включительно (20 дн.);
  • 40 150 руб. (6 679 500 руб. х 11% / 366 дн. х 20 дн.) – с 01.01.2016 по 20.01.2016 включительно (20 дн.).

Всего 70 345 руб. (30 195 + 40 150).

Таким образом, у ООО «Строймонтаж» должны быть отражены внереализационные доходы в декларациях по налогу на прибыль: за 2015 год – 30 195 руб.; за I квартал 2016 года – 40 150 руб.

У ООО «Зенит», соответственно, будут отражены внереализационные расходы в декларациях по налогу на прибыль: за 2015 год – 30 195 руб.; за I квартал 2016 года – 40 150 руб.

Обратите внимание, в комментируемом письме подчеркивается, что в случае указания в договоре на неприменение ст. 317.1 ГК РФ ни требование о начислении законных процентов, ни доходы (расходы) не возникают.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что в договоре было указано следующее: «Стороны установили, что к денежным обязательствам, возникающим из данного договора, не подлежит применению п. 1 ст. 317.1 ГК РФ».

После подписания акта выполненных работ у ООО «Зенит» перед ООО «Строймонтаж» возникло денежное обязательство. В связи с тем, что неприменение п. 1 ст. 317.1 ГК РФ предусмотрено договором, законные проценты не начисляются, и соответственно, у сторон не возникает внереализационного дохода и расхода.

В комментируемом письме Минфин также отмечает, что кредитор вправе отказаться от получения законных процентов. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов. (Имейте в виду, что речь идет именно о прощении долга, а не о том, чтобы проигнорировать начисление процентов.)

Как это будет отражено в налоговом учете сторон?

У должника проценты должны быть сначала отражены во внереализационных расходах (при условии, что в соглашении сторон нет оговорки о неприменении ст. 317.1 ГК РФ), а после того, как он получит от кредитора письменное подтверждение о прощении долга, должник признает сумму законных процентов во внереализационных доходах.

Что касается возможности кредитора включить во внереализационные расходы сумму прощенных процентов, ранее отраженных во внереализационных доходах, то Минфин в комментируемом письме об этом умалчивает. Ранее в Письме от 04.04.2012 № 03‑03‑06/2/34 финансисты разъясняли, что организация не может учесть в составе внереализационных расходов задолженность, списанную на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ. Аналогичное мнение было высказано и в Письме ФНС РФ от 21.01.2014 № ГД-4-3/617.

Пример 3

Продолжим пример 1.

ООО «Зенит» произвело оплату по договору в установленный срок – 20.01.2016.

В этот же день ООО «Строймонтаж» отказалось от получения законных процентов, о чем в письменном виде сообщило своему контрагенту ООО «Зенит».

ООО «Зенит» отразит в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2016 года внереализационный доход в размере 70 345 руб.

ООО «Строймонтаж» не вправе отражать в составе внереализационных расходов сумму прощеных процентов.

В комментируемом письме Минфин также обращает внимание, что ст. 317.1 ГК РФ вступила в силу с 01.06.2015 и по правоотношениям, возникшим до этой даты, положения указанной статьи применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после 01.06.2015. Таким образом, в целях использования гл. 25 НК РФ положения ст. 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015.

Например, если одна коммерческая организация отгрузила товары (оказала услуги, выполнила работы) другой коммерческой организации в мае 2015 года, а оплата должна быть произведена 09.09.2015, то при отсутствии дополнительного соглашения к договору о неприменении ст. 317.1 ГК РФ законные проценты по умолчанию должны начисляться с 01.06.2015 по 09.09.2015.

* * *

Итак, какой вывод следует из письма? Поскольку ст. 317.1 ГК РФ у кредитора по денежному обязательству предусмотрено возникновение права на получение процентов за пользование его денежными средствами «по умолчанию», значит, у него возникает внереализационный доход в виде суммы этих процентов. У должника, соответственно, возникает внереализационный расход. Поэтому, если в намерения сторон не входит получение «платы за пользование капиталом», они должны указывать это в условиях договора отдельно (см. пример 2).

Рекомендуем организациям проанализировать договоры за 2015 год, по которым оплата производилась после 01.06.2015. Особенно это касается тех организаций, которые выступали в роли кредиторов. Ведь если они изначально не планировали получать плату за предоставленную отсрочку или рассрочку платежа, однако в договорах с покупателями не указывали на неприменение положений ст. 317.1 ГК РФ, то внереализационный доход в виде законных процентов (не полученных фактически) все равно у них возникнет. Отметим, в данном случае весьма проблематично что‑либо противопоставить мнению Минфина. Арбитражная практика по этому вопросу (особенно на уровне окружных арбитражных судов) сложится не скоро. Таким образом, организациям, которые не хотят начислять законные проценты и учитывать их во внереализационных доходах, следует заключить со своими партнерами дополнительные соглашения о неприменении п. 1 ст. 317.1 ГК РФ.


[1] Общие положения об обязательствах – это подразд. 1 разд. III ГК РФ, к которому относится и ст. 317.1 ГК РФ.

[2] Размер процентов определяется существующими в месте жительства кредитора или, если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения, опубликованными Банком России и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

[3] Оставлено без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2015 № 09АП-47312/2015.

[4] Оставлено без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2015 № 09АП-48072/2015.

[5] С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки, определенному на соответствующую дату. Самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894‑У). Таким образом, при расчете законных процентов с 01.06.2015 (даты вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ) до 31.12.2015 включительно используется ставка рефинансирования в размере 8,25%, а начиная с 01.01.2016 – ключевая ставка.

Источник: Журнал "Строительство акты и комментарии для бухгалтера "

Начать дискуссию

Мошенники берут займы через профиль на Госуслугах

Специалисты Сбера рассказали, как оперативно вернуть контроль над учетной записью Госуслуг, если аккаунт оказался в руках злоумышленников.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Жалобы правообладателей удовлетворены: на маркетплейсах заблокировали больше 2 млн карточек товаров

Производители и маркетплейсы заключили соглашение о добросовестных практиках, чтобы снизить число контрафакта на площадках.

Минтруд увеличил квоты для мигрантов

Брянская область может выдать мигрантам 3214 разрешений на работу в 2024 году, тогда как раньше регион мог пригласить только 14 иностранцев.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Общество

Праздник дня. 🙂День путешествующей улыбки

Этот праздник напоминает нам о том, как улыбка помогает в преодолении трудностей.

Праздник дня. 🙂День путешествующей улыбки
Отпуска

Перенос выходных дней не обязывает сотрудника выходить из отпуска раньше

29 апреля – понедельник, но это будет нерабочий день. Зато суббота, 27 апреля – рабочий.

Экспорт

Начинается отбор заявок на субсидии экспортерам

С 22 апреля стартует отбор заявок на компенсацию послепродажного обслуживания продукции за границей.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Дети должны всего добиваться сами. Или нет?

Интересное исследование нашла. Каждый девятый родитель в России готов содержать ребенка всю жизнь. При этом каждый шестой считает, что дети должны всего добиваться сами. Как вы считаете, не подрывает ли эта готовность помогать всю жизнь самостоятельность ребенка? Проведем свой опрос.

Дети должны всего добиваться сами. Или нет?
64
НДС

🙉 Бухгалтеры находят несуществующие счета-фактуры компании в чужих книгах покупок

Бухгалтеры при сверке НДС через сервис операторов ТКС сталкиваются с таким явлением: совершенно посторонние компании заявляют вычет НДС по покупкам, которые они якобы делали в организации.

118

Налоговая бесплатно получает доступ ко всем камерам

Чтобы доказать свою позицию в отношении компаний, налоговики могут запросить доступ к камерам наружного наблюдения. Так они узнают, действительно ли велась хозяйственная деятельность и каким образом.

189

За курсом доллара следят только 23% россиян

Жители страны стали меньше интересоваться новостями с валютной биржи.

Первый ход — Е2-Е4, а там… Хаос при формировании уведомления на аванс УСН

Если в ЛК ФНС царит хаос, то при интеграции с этим самым кабинетом что-то где-то и когда-то упорядочится? Я одна задаю этот вопрос?

62

Как налоговики выбирают компании для проверок

Узнайте, окажется ли ваш бизнес под вниманием налоговиков, и что нужно сделать, чтобы защитить свои права.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Бесплатно с Фиксированные взносы ИП

Ликбез по фиксированным взносам-2024: вопрос-ответ

Как теперь платить фиксированные взносы, как уменьшать на них налог, нужно ли уведомление и заявление о зачете?

Ликбез по фиксированным взносам-2024: вопрос-ответ
7
4,1 тыс.

КС РФ: третейские суды вправе рассматривать споры о недвижимости

Конституционный Суд подтвердил право третейских судов рассматривать споры о недвижимости с учетом соблюдения при этом публичного порядка РФ.

Как подписать договор с физическим лицом с помощью простой электронной подписи

Сегодня стало гораздо проще и удобнее подписывать договоры с физическими лицами благодаря использованию простой электронной подписи (ПЭП). Это современное решение позволяет ускорить процесс заключения сделок и сделать его более удобным, а также придает юридическую значимость документу.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Ретейлеры хотят разобраться с мошенниками, которые специально портят технику

Продавцы электроники просят власти разобраться с «потребительским экстремизмом»: когда покупатели преднамеренно ломают устройства и приносят в суд недостоверные заключения о браке.

Как уведомить МВД о работе с самозанятым иностранцем: подробная инструкция

Ваша компания может сотрудничать с самозанятыми иностранцами — закон это позволяет. Но взаимодействовать с ними придется по-особенному. В чем трудности и как их решать?

Как уведомить МВД о работе с самозанятым иностранцем: подробная инструкция
УК РФ

😕 Коллеги не понимают, как собственники бизнеса много лет могут не замечать, что их обманывает бухгалтер

В Краснодарском крае будут судить бухгалтера, которая тратила деньги со счета ИП, обналичивала, оплачивала счета за якобы материалы, брала кредиты на имя бизнесмена. Но наши читатели, коллеги-бухгалтеры недоумевают — как так?

3
237

Искусственный интеллект помогает решать задачи архивного хранения электронных документов

В современном мире информация является одним из самых ценных ресурсов. Ее правильное хранение и обработка становятся ключевыми задачами для организаций и предприятий, которые применяют электронный документооборот.

Искусственный интеллект помогает решать задачи архивного хранения электронных документов

Интересные материалы

Стало проще получить усиленную квалифицированную электронную подпись

Оформить Госключ теперь можно в МФЦ или отделениях банков.

143